NORMA nr. 14 din 5 august 2015 privind reglementările contabile conforme cu directivele europene aplicabile sistemului de pensii private
Având în vedere prevederile art. 57 alin. (5) şi (6) din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 15 alin. (5), (6) şi (7) din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi ale art. 20 din Legea nr. 187/2011 privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private,
În temeiul dispoziţiilor art. 24 lit. k) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 50/2005 privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 313/2005, cu modificările şi completările ulterioare,
în baza prevederilor art. 2 alin. (1) lit. c) şi d), art. 3 alin. (1) lit. b), art. 5 lit. c), art. 6 alin. (1) şi (2) şi ale art. 7 alin. (2) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 93/2012 privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Autorităţii de Supraveghere Financiară, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 113/2013, cu modificările şi completările ulterioare,
În temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) lit. b) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
în urma deliberărilor Consiliului Autorităţii de Supraveghere Financiară din şedinţa din data de 29 iulie 2015,
Autoritatea de Supraveghere Financiară emite prezenta normă.
CAPITOLUL I: Obiectul reglementării, aria de aplicabilitate, definiţii şi categorii de entităţi raportoare
SECŢIUNEA 1: Obiectul reglementării
Art. 1
(1)Prezenta normă stabileşte:
a)formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de recunoaştere, evaluare, scoatere din evidenţă şi prezentare a elementelor în situaţiile financiare anuale individuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare, potrivit legii, şi publicare a situaţiilor financiare anuale, planul de conturi, precum şi conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile aplicabile sistemului de pensii private;
b)reguli privind întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate aplicabile sistemului de pensii private.
(2)Contabilitatea aplicabilă sistemului de pensii private cuprinde:
a)contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat şi a fondurilor de pensii facultative;
b)contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, care sunt societăţi de pensii înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare;
c)contabilitatea brokerilor de pensii private, societăţi comerciale înfiinţate şi autorizate potrivit prevederilor legale în vigoare;
d)contabilitatea Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private, înfiinţat potrivit Legii nr. 187/2011 privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private.
SECŢIUNEA 2: Aria de aplicabilitate
Art. 2
Prezenta normă se aplică următoarelor categorii de entităţi:
a)fonduri de pensii administrate privat şi fonduri de pensii facultative, denumite în continuare fonduri de pensii private;
b)administratori ai fondurilor de pensii administrate privat şi/sau ai fondurilor de pensii facultative, care sunt societăţi de pensii înfiinţate potrivit prevederilor legale în vigoare, denumiţi în continuare administratori;
c)brokeri de pensii private, societăţi înfiinţate şi autorizate potrivit prevederilor legale în vigoare;
d)Fond de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private, denumit în continuare Fond de garantare, înfiinţat potrivit Legii nr. 187/2011.
Art. 3
(1)Contabilitatea se ţine în limba româna şi în moneda naţională.
(2)Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
(3)Prin valută se înţelege altă monedă decât leul.
Art. 4
(1)Administratorii fondurilor de pensii private organizează şi ţin distinct contabilitatea pentru fiecare fond de pensii private pe care îl administrează, faţă de propria contabilitate.
(2)Contabilitatea fondurilor de pensii private este organizată astfel încât constituirea, evidenţa şi utilizarea resurselor financiare ale fondurilor de pensii private să se facă conform prospectului schemei de pensii şi reglementărilor legale aplicabile, în scopul dobândirii de către participanţi a unei pensii private.
(3)Activele şi pasivele fiecărui fond de pensii administrat privat sunt organizate, evidenţiate şi administrate distinct, separat de celelalte fonduri de pensii facultative pe care le gestionează acelaşi administrator şi de contabilitatea proprie administratorului, fără posibilitatea transferului între fonduri sau între fonduri şi administrator.
(4)Toate activele şi pasivele corespunzătoare activităţii de administrare a fondurilor de pensii sunt restricţionate, gestionate şi organizate separat de alte activităţi ale administratorului, fără posibilitatea de transfer.
(5)Activele şi pasivele restricţionate, gestionate şi organizate separat, prevăzute la alin. (4), sunt limitate la operaţiunile legate de fondurile de pensii şi activităţi conexe.
Art. 5
(1)Contabilitatea administratorului este organizată astfel încât constituirea, evidenţa şi utilizarea provizioanelor tehnice corespunzătoare obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private şi a activelor care acoperă aceste provizioane tehnice să se facă în mod distinct faţa de constituirea, evidenţa şi utilizarea resurselor pentru acoperirea cheltuielilor de administrare şi funcţionare proprii administratorului.
(2)Contabilitatea proprie a administratorului care desfăşoară atât activitatea de administrare a fondului de pensii administrate privat, cât şi activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizată şi ţinută separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
(3)Administratorii fondurilor de pensii private vor întocmi distinct balanţa de verificare a conturilor analitice pentru fiecare fond de pensii private pe care îl administrează, faţă de propria contabilitate.
(4)Administratorii fondurilor de pensii private care sunt societăţi de asigurare şi societăţi de administrare a investiţiilor vor întocmi distinct pentru activitatea de administrare a fondurilor balanţa de verificare a conturilor analitice, faţă de celelalte activităţi desfăşurate conform prevederilor legale în vigoare.
(5)Pentru fondurile de pensii private aflate în administrare, situaţiile financiare anuale vor fi întocmite de către administratorii acestora distinct de propriile situaţii financiare anuale.
Art. 6
Contabilitatea brokerilor de pensii private este organizată astfel încât constituirea şi evidenţa resurselor financiare ale acestora să se facă conform reglementărilor legale aplicabile.
Art. 7
(1)Contabilitatea Fondului de garantare este organizată astfel încât constituirea, evidenţa şi utilizarea resurselor pentru plata compensaţiei către participanţii fondurilor de pensii facultative să se facă în mod distinct faţă de constituirea, evidenţa şi utilizarea resurselor pentru plata compensaţiei către participanţii fondurilor de pensii administrate privat, respectiv pentru perioada de acumulare a contribuţiilor şi perioada de plată a pensiilor, iar resursele pentru plata compensaţiei se gestionează distinct de resursele pentru acoperirea cheltuielilor de administrare şi funcţionare a Fondului de garantare.
(2)În sensul alin. (1), contabilitatea Fondului de garantare este organizată şi ţinută separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 8
(1)Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
(2)Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.
(3)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2, închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează la sfârşitul lunii calendaristice.
SECŢIUNEA 3: Definiţii
Art. 9
(1)Termenii şi expresiile utilizate în prezenta normă au semnificaţia prevăzută la:
a)art. 2 din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare Legea nr. 411/2004;
b)art. 2 din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare Legea nr. 204/2006;
c)art. 4 alin. (2) din Legea nr. 187/2011.
(2)De asemenea, în înţelesul prezentei norme, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
1.interes de participare - drepturi în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activitatea entităţii care deţine drepturile respective. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi reprezintă un interes de participare, dacă depăşeşte un prag procentual de 20%;
2.parte afiliată - o persoană sau o entitate care este afiliată entităţii care îşi întocmeşte situaţiile financiare, conform Standardelor internaţionale de contabilitate adoptate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate;
3.active imobilizate - activele care sunt destinate să servească o perioadă îndelungată activităţile entităţii;
4.cifră de afaceri netă - sumele obţinute din prestarea de servicii, conform prevederilor legale aplicabile, după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată şi a altor impozite direct legate de cifra de afaceri, astfel:
a)cifră de afaceri netă a fondurilor de pensii private cuprinde veniturile din activitatea curentă;
b)cifră de afaceri netă a administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare şi venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete;
c)cifră de afaceri netă a brokerilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare şi venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete;
d)cifră de afaceri netă a fondului de garantare cuprinde veniturile din activitatea curentă;
5.cost de achiziţie - preţul datorat şi eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziţie. În acest sens, costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. În costul de achiziţie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obţinerea de autorizaţii şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziţie şi atunci când funcţia de aprovizionare este externalizată;
6.ajustare de valoare - ajustările destinate să ţină cont de modificările valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă modificarea este definitivă sau nu. Ajustările negative de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării respective;
7.societate-mamă - o entitate care controlează una sau mai multe filiale;
8.filială - o entitate controlată de o societate-mamă, inclusiv orice filială a societăţii-mamă care le conduce;
9.grup - o societate-mamă şi toate filialele acesteia;
10.entităţi afiliate - două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup;
11.entitate asociată - o entitate în care o altă entitate are un interes de participare şi ale cărei politici de exploatare şi financiare fac obiectul unei influenţe semnificative exercitate de cealaltă entitate. Se consideră că o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra altei entităţi dacă deţine cel puţin 20% din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor respectivei entităţi. Ca urmare, existenţa unei entităţi asociate presupune îndeplinirea cumulativă a două condiţii, respectiv deţinerea unui interes de participare în cealaltă entitate şi exercitarea influenţei semnificative asupra politicilor de exploatare şi financiare ale acesteia;
12.prag de semnificaţie - statutul informaţiilor în cazul în care se poate anticipa în mod rezonabil că omiterea sau prezentarea eronată a acestora influenţează deciziile pe care utilizatorii le adoptă pe baza situaţiilor financiare ale entităţii. Pragul de semnificaţie al elementelor individuale se evaluează în contextul altor elemente similare.
SECŢIUNEA 4: Categorii de entităţi raportoare
Art. 10
În sensul prezentei norme, entităţile prevăzute la art. 2 lit. a) şi b) sunt entităţi de interes public.
Art. 11
(1)În procesul de consolidare, în funcţie de criteriile de mărime, grupurile se împart în două categorii, astfel: grupuri mici şi mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2)Grupurile mici şi mijlocii sunt grupurile constituite din societăţile-mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată, nu depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă:
a)totalul activelor: 24.000.000 euro;
b)cifra de afaceri netă: 48.000.000 euro;
c)numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.
(3)Grupurile mari sunt grupurile constituite din societăţile-mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă:
a)totalul activelor: 24.000.000 euro;
b)cifra de afaceri netă: 48.000.000 euro;
c)numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.
(4)Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la alin. (1)-(3) se bazează pe indicatorii corespunzători societăţii-mamă şi filialelor cuprinse în consolidare.
(5)La stabilirea criteriilor de mărime, societatea-mamă poate să nu ia în considerare filialele pe care intenţionează să le excludă din consolidare în baza oricărei situaţii prevăzute la art. 442.
Art. 12
În scopul determinării limitelor legate de totalul activelor şi de cifra de afaceri netă, prevăzute la art. 11, nu se efectuează:
a)compensarea prevăzută la art. 446 alin. (1);
b)eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor art. 450 alin. (1).
Art. 13
(1)O societate-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate începând cu primul exerciţiu financiar în care sunt depăşite criteriile de mărime, în condiţiile prevăzute la Capitolul VIII "Situaţii financiare anuale consolidate şi rapoarte consolidate".
(2)Atunci când, la data bilanţului " un grup depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii menţionate la art. 11, acest fapt are incidenţă asupra aplicării derogărilor prevăzute de prezenta normă numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare consecutive.
(3)Prin două exerciţii financiare consecutive se înţelege exerciţiul financiar precedent celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale şi exerciţiul financiar curent, pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale.
CAPITOLUL II: Dispoziţii şi principii generale
SECŢIUNEA 1: Dispoziţii generale
Art. 14
Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Art. 15
Obiectivul situaţiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informaţii despre poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie ale unei entităţi, utile unei categorii largi de utilizatori.
Art. 16
(1)Elementele direct legate de evaluarea poziţiei financiare, reflectate prin bilanţ, sunt activele, datoriile şi capitalurile proprii.
(2)În înţelesul prezentei norme:
a)un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil;
b)o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaţii prezente şi când valoarea la care seva realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil;
c)capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale.
(3)Beneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar către entitate.
(4)Contribuţia prevăzută la alin. (3) se reflectă fie sub forma creşterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar. Astfel, potenţialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii. De asemenea, potenţialul poate îmbrăca forma convertibilităţii în numerar sau echivalente de numerar.
Art. 17
(1)Elementele direct legate de evaluarea performanţei financiare, prin intermediul contului de profit şi pierdere, sunt veniturile şi cheltuielile.
(2)În înţelesul prezentei norme, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii:
a)veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor;
b)cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
(3)Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o creştere a beneficiilor economice viitoare legate de creşterea valorii unui activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii de active sau reducerii datoriilor, cum ar fi creşterea netă a activelor, rezultată din prestarea serviciilor, ori descreşterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii.
(4)Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o creştere a valorii unei datorii. Recunoaşterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaşterea creşterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor, cum ar fi drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor.
Art. 18
Entităţile prevăzute la art. 2 întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
a)bilanţul;
b)contul de profit şi pierdere;
c)situaţia fluxurilor de trezorerie;
d)situaţia modificărilor capitalului propriu;
e)notele explicative la situaţiile financiare anuale.
Art. 19
Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentei norme.
Art. 20
Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii.
Art. 21
Dacă aplicarea prevederilor prezentei norme nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii, în notele explicative la situaţiile financiare sunt furnizate informaţiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinţei respective.
Art. 22
(1)Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezenta normă este incompatibilă cu obligaţia prevăzută la art. 20 şi 21, dispoziţia respectivă nu se aplică, pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau a pierderii entităţii.
(2)Neaplicarea dispoziţiei prevăzute la alin. (1) se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare, împreună cu o explicaţie a motivelor şi a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii.
Art. 23
Autoritatea de Supraveghere Financiară, denumită în continuare A.S.F., poate solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezenta normă.
SECŢIUNEA 2: Publicările cu caracter general
Art. 24
Documentul care conţine situaţiile financiare trebuie să precizeze denumirea entităţii raportoare, precum şi informaţii referitoare la:
a)registrul comerţului la care este păstrat dosarul entităţii, împreună cu numărul de înmatriculare al entităţii în registrul în cauză;
b)forma juridică a entităţii, adresa sediului social şi, după caz, faptul că entitatea este în lichidare.
SECŢIUNEA 3: Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare utile
SUBSECŢIUNEA 1: 3.1 Prevederi generale
Art. 25
(1)Pentru ca informaţiile financiare să fie utile, ele trebuie să fie relevante şi să reprezinte exact ceea ce îşi propun să reprezinte.
(2)Utilitatea informaţiilor financiare este amplificată dacă acestea sunt comparabile, verificabile, oportune şi inteligibile.
Art. 26
Caracteristicile calitative fundamentale sunt:
a)relevanţa;
b)reprezentarea exactă.
SUBSECŢIUNEA 2: 3.2 Relevanţă
Art. 27
Informaţiile financiare relevante sunt informaţiile care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea deciziilor.
Art. 28
(1)Informaţiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea unor decizii dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau ambele.
(2)Informaţiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări în procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare.
(3)Pentru a avea valoare predictivă informaţiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognoză.
(4)Informaţiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor predicţii.
(5)Valoarea predictivă şi valoarea de confirmare a informaţiilor financiare sunt interconectate, iar informaţiile care au valoare predictivă au adesea şi valoare de confirmare.
(6)Informaţiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca bază pentru prognozarea veniturilor în anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate în anii anteriori, pentru exerciţiul curent. Rezultatele acestor comparaţii sunt de natură să ajute utilizatorii să corecteze şi să îmbunătăţească procesele utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare.
Art. 29
(1)Pragul de semnificaţie este un aspect al relevanţei specific unei entităţi bazat pe natura sau mărimea ori pe ambele a elementelor la care se referă informaţiile raportate de entitate.
(2)Prezenta normă nu specifică un prag cantitativ pentru semnificaţie şi nu predetermină ce ar putea fi semnificativ într-o anumită situaţie.
SUBSECŢIUNEA 3: 3.3 Reprezentare exactă
Art. 30
(1)Situaţiile financiare anuale descriu fenomenele economice în cuvinte şi cifre.
(2)Pentru a fi o reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie completă, neutră şi fără erori.
Art. 31
(1)O descriere completă include toate informaţiile necesare pentru ca un utilizator să înţeleagă fenomenul descris, inclusiv explicaţiile necesare.
(2)O descriere completă a activelor grupului include, cel puţin, o descriere a naturii activelor grupului, o descriere numerică a tuturor activelor grupului şi o descriere a ceea ce reprezintă descrierea numerică, cum ar fi costul iniţial sau valoarea justă.
(3)Pentru unele elemente, o descriere completă poate să impună explicaţii privind faptele semnificative referitoare la calitatea şi natura elementelor, factorilor şi circumstanţelor care ar putea să le afecteze calitatea şi natura şi procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
Art. 32
(1)O descriere neutră este cea care nu suportă influenţe în selecţia şi prezentarea informaţiilor financiare.
(2)O descriere neutră nu este denaturată, ponderată, accentuată, neaccentuată sau manipulată în alt fel pentru a creşte probabilitatea ca informaţiile financiare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori.
(3)Informaţiile financiare relevante sunt informaţiile care au capacitatea de a genera o diferenţă în deciziile luate de către utilizatori.
Art. 33
Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaţiile raportate a fost selectat şi aplicat fără erori.
SUBSECŢIUNEA 4: 3.4 Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
Art. 34
Caracteristicile calitative care amplifică utilitatea informaţiilor relevante şi reprezentate exact sunt:
a)comparabilitatea;
b)verificabilitatea;
c)oportunitatea;
d)inteligibilitatea.
SUBSECŢIUNEA 5: 3.5 Comparabilitate
Art. 35
(1)Informaţiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cu informaţii similare despre alte entităţi şi cu informaţii similare despre aceeaşi entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2)Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor să identifice şi să înţeleagă similitudinile şi diferenţele dintre elemente.
(3)O comparaţie necesită cel puţin două elemente.
Art. 36
(1)Consecvenţa se referă la utilizarea aceloraşi metode pentru aceleaşi elemente, fie de la o perioadă la alta în cadrul unei entităţi raportoare, fie într-o singură perioadă pentru entităţi diferite.
(2)Pentru ca informaţiile să fie comparabile, aspectele similare trebuie să fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie să fie prezentate diferit.
Art. 37
(1)Prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale este posibil să se obţină un anumit grad de comparabilitate.
(2)O reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant trebuie, în mod firesc, să aibă un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entităţi raportoare.
SUBSECŢIUNEA 6: 3.6 Verificabilitate
Art. 38
(1)Verificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informaţiile reprezintă exact fenomenele economice pe care îşi propun să le reprezinte.
(2)Prin verificabilitate se înţelege că diferiţi observatori independenţi şi în cunoştinţă de cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă.
(3)Verificarea poate fi directă sau indirectă.
(4)Verificarea directă se referă la verificarea unei valori sau a altor reprezentări prin observare directă, cum ar fi prin numărarea banilor.
(5)Verificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru o formulă sau o tehnică şi la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiaşi metode.
(6)În cazul în care nu este posibilă verificarea unor explicaţii şi informaţii cu caracter previzional până într-o perioadă viitoare sau chiar deloc, pot fi prezentate ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaţiilor şi alţi factori şi circumstanţe care susţin informaţiile.
SUBSECŢIUNEA 7: 3.7 Oportunitate
Art. 39
(1)Oportunitatea reprezintă caracteristica potrivit căreia informaţiile sunt disponibile pentru factorii decizionali pentru a lua decizii în timp util.
(2)Informaţiile pot să rămână oportune mult timp după finalul perioadei de raportare, având în vedere faptul că anumiţi utilizatori ar putea fi nevoiţi să identifice şi să aprecieze tendinţele.
SUBSECŢIUNEA 8: 3.8 Inteligibilitate
Art. 40
Informaţiile sunt inteligibile prin clasificarea, caracterizarea şi prezentarea acestora în mod clar şi concis.
Art. 41
(1)Unele fenomene sunt inerent complexe şi nu pot fi transformate în fenomene uşor de înţeles.
(2)Excluderea informaţiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare poate conduce la situaţia ca aceste rapoarte să fie incomplete.
(3)Rapoartele financiare sunt întocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoştinţe suficiente privind activităţile de afaceri şi economice şi care studiază şi analizează informaţiile cu atenţia cuvenită.
(4)Prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuată încât să permită înţelegerea acestora de către diferitele categorii de utilizatori ai informaţiilor cuprinse în acestea.
(5)Rapoartele financiare întocmite de entităţi se referă atât la situaţiile financiare anuale propriu-zise, cât şi la celelalte documente făcute publice odată cu acestea.
SUBSECŢIUNEA 9: 3.9 Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
Art. 42
(1)Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea şi inteligibilitatea, trebuie maximizate în măsura în care acest lucru este posibil.
(2)Caracteristicile calitative amplificatoare, individual sau în grup, nu pot face informaţiile utile în cazul în care respectivele informaţii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.
SECŢIUNEA 4: Principii generale de raportare financiară
SUBSECŢIUNEA 1: 4.1 Prevederi generale
Art. 43
Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situaţiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate şi prezentate în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere.
Art. 44
Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute şi evaluate în conformitate cu principiile generale prevăzute de prezenta normă.
SUBSECŢIUNEA 2: 4.2 Principiul continuităţii activităţii
Art. 45
(1)Trebuie să se prezume că entitatea îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii.
(2)Principiul continuităţii activităţii presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii.
(3)O entitate nu va întocmi situaţiile financiare anuale pe baza principiului continuităţii activităţii dacă organele de conducere stabilesc după data bilanţului fie că intenţionează să lichideze entitatea sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Aceste prevederi nu se aplică situaţiilor financiare anuale întocmite de entităţile absorbite în cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare, ulterior datei bilanţului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activităţii este încă adecvată.
(4)Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.
(5)În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată împreună cu motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea.
(6)Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de informaţii pot apărea şi ulterior datei bilanţului.
(7)Entităţile aflate în lichidare, potrivit legii, prezintă acest fapt în declaraţia care însoţeşte situaţiile financiare anuale. În scopul prezentării bilanţului, acestea procedează la reclasificarea creanţelor pe termen lung în creanţe pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt.
SUBSECŢIUNEA 3: 4.3 Principiul permanenţei metodelor
Art. 46
Politicile contabile şi metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
SUBSECŢIUNEA 4: 4.4 Principiul prudenţei
Art. 47
(1)La întocmirea situaţiilor financiare anuale, recunoaşterea şi evaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă şi, în special:
a)în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b)sunt recunoscute toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c)sunt recunoscute toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit, înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere.
(2)Activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile, subevaluate.
(3)Exercitarea prudenţei nu permite constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor sau supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, având în vedere faptul că situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Art. 48
În afara sumelor recunoscute în conformitate cu art. 47 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale care au apărut în cursul exerciţiului financiar respectiv sau în cursul unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia.
SUBSECŢIUNEA 5: 4.5 Principiul contabilităţii de angajamente
Art. 49
(1)Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
(2)Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenţia în conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă prestarea serviciilor (de exemplu, situaţii de lucrări etc.).
(3)Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturile aferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli.
(4)Principiul contabilităţii de angajamente se aplică inclusiv la recunoaşterea dobânzii aferente perioadei, indiferent de scadenţa acesteia.
SUBSECŢIUNEA 6: 4.6 Principiul intangibilităţii
Art. 50
(1)Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
(2)În cazul modificării politicilor contabile şi al corectării unor erori aferente perioadelor precedente, bilanţul perioadei anterioare celei de raportare nu se modifică.
(3)Înregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente, precum şi a modificării politicilor contabile nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii.
SUBSECŢIUNEA 7: 4.7 Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii
Art. 51
Componentele elementelor de active şi de datorii trebuie evaluate separat.
SUBSECŢIUNEA 8: 4.8 Principiul necompensării
Art. 52
(1)Orice compensare între elementele de active şi datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.
(2)Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative.
(3)Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea creanţelor şi veniturilor, respectiv a datoriilor şi cheltuielilor corespunzătoare.
(4)În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor şi cheltuielilor aferente operaţiunilor.
(5)Tratamentul contabil prevăzut la alin. (4) este aplicabil şi în cazul prestărilor reciproce de servicii.
SUBSECŢIUNEA 9: 4.9 Contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză
Art. 53
(1)Respectarea principiului privind contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea fidelă a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor operaţiuni.
(2)Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie evidenţiate în contabilitate aşa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative.
(3)Documentele justificative care stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea.
(4)Contractele încheiate între părţi trebuie să prevadă modul de derulare a operaţiunilor şi să respecte cadrul legal existent.
(5)Forma juridică a unui document trebuie să fie în concordanţă cu realitatea economică.
(6)În situaţii excepţionale, atunci când există diferenţe între fondul sau natura economică a unei operaţiuni sau tranzacţii şi forma sa juridică, entitatea va înregistra în contabilitate aceste operaţiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(7)Principiul prevăzut la alin. (1) se aplică, cel puţin, în următoarele situaţii:
a)încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operaţional sau financiar;
b)recunoaşterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit şi pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans;
c)recunoaşterea participaţiilor deţinute ca fiind de natura acţiunilor deţinute la entităţi afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizări financiare;
d)încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(8)Entităţile au obligaţia ca la întocmirea documentelor justificative şi la contabilizarea operaţiunilor economico-financiare să ţină seama de toate informaţiile disponibile, astfel încât să evite situaţiile în care natura economică a operaţiunii este diferită de natura juridică ce rezultă din documentele care stau la baza acestora.
SUBSECŢIUNEA 10: 4.10 Principiul evaluării la cost de achiziţie
Art. 54
(1)Elementele prezentate în situaţiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziţie, cu excepţia situaţiei în care se prevede altfel.
(2)În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile secţiunii 4 "Evaluarea alternativă la valoarea justă" din prezenta normă.
SUBSECŢIUNEA 11: 4.11 Principiul pragului de semnificaţie
Art. 55
Entitatea se poate abate de la cerinţele cuprinse în prezenta normă referitoare la prezentările de informaţii şi publicare, cu notificarea prealabilă a A.S.F., atunci când efectele respectării lor sunt nesemnificative.
SECŢIUNEA 5: Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimări şi evenimente ulterioare datei bilanţului
SUBSECŢIUNEA 1: 5.1 Politici contabile
Art. 56
(1)Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
(2)Politicile contabile pot fi cel puţin următoarele:
a)alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor;
b)reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora;
c)înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată;
d)alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
Art. 57
(1)Administratorii entităţii trebuie să aprobe politici contabile pentru operaţiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaţiile prevăzute de legislaţie.
(2)În cazul entităţilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării entităţii respective.
(3)Politicile contabile trebuie elaborate în concordanţă cu specificul activităţii de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(4)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse în prezenta normă.
Art. 58
(1)Modificările de politici contabile pot fi determinate de:
a)iniţiativa entităţii, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situaţiile financiare anuale;
b)o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea.
(2)Modificarea unei politici contabile la iniţiativa entităţii poate fi determinată de:
a)o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea;
b)obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.
(3)Modificarea politicilor contabile este justificată cel puţin în următoarele situaţii:
a)admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la tranzacţionare;
b)schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode asigură furnizarea unor informaţii mai fidele;
c)realizarea de fuziuni şi/sau divizări efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea politicilor contabile ale societăţii absorbite cu cele ale societăţii absorbante.
(4)Schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor contabile.
(5)Nu reprezintă modificări de politici contabile:
a)aplicarea unei politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii care diferă, în fond, de cele care au avut loc anterior; şi
b)aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(6)Aplicarea iniţială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca o reevaluare potrivit subsecţiunii 4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale".
Art. 59
(1)Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat, dacă efectele modificării pot fi cuantificate.
(2)Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei.
(3)Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile.
(4)În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora.
(5)Modificarea politicilor contabile poate fi efectuată numai de la începutul unui exerciţiu financiar.
Art. 60
(1)Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii.
(2)În cazul modificării unei politici contabile, entitatea trebuie să menţioneze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum şi motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii.
(3)Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
SUBSECŢIUNEA 2: 5.2 Corectarea erorilor contabile
Art. 61
(1)Erorile constatate în contabilitate se pot referi la exerciţiul financiar curent sau la exerciţiile financiare precedente.
(2)Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.
Art. 62
(1)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entităţii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greşeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaţii credibile care:
a)erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b)ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare anuale.
(2)Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
(3)În înţelesul prezentei norme, erorile din perioadele anterioare se referă inclusiv la prezentarea eronată a informaţiilor în situaţiile financiare anuale.
Art. 63
(1)Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere.
(2)Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat.
(3)Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se corectează, de asemenea, pe seama rezultatului reportat.
(4)Prin excepţie de la prevederile alin. (3), potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit şi pierdere.
(5)Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influenţeze informaţiile financiar-contabile.
(6)Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale.
(7)Analizarea dacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează în context, având în vedere natura sau valoarea individuală sau cumulată a elementelor.
Art. 64
(1)Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii.
(2)În cazul erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaţiilor comparative prezentate în situaţiile financiare.
(3)Informaţii comparative referitoare la poziţia financiară şi performanţa financiară, respectiv modificarea poziţiei financiare, sunt prezentate în notele explicative.
(4)În notele explicative la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii cu privire la natura erorilor constatate şi perioadele afectate de acestea.
Art. 65
Înregistrarea stornării unei operaţiuni contabile aferente exerciţiului financiar curent se efectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operaţiunii iniţiale (stornare în roşu), fie prin înregistrarea inversă a acesteia (stornare în negru), în funcţie de politica contabilă şi programele informatice utilizate.
SUBSECŢIUNEA 3: 5.3 Estimări
Art. 66
(1)Elementele situaţiilor financiare anuale care nu pot fi evaluate cu precizie datorită incertitudinilor inerente care pot apărea în desfăşurarea activităţilor unei entităţi se estimează.
(2)Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente informaţii credibile avute la dispoziţie.
(3)O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune experienţe.
(4)Prin natura ei, revizuirea unei estimări nu reprezintă corectarea unei erori.
(5)O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile.
(6)Dacă entitatea are dificultăţi în a face distincţie între o modificare de politică contabilă şi o modificare de estimare, aceasta se tratează ca o modificare a estimării.
(7)Efectul modificării unei estimări contabile se recunoaşte prospectiv prin includerea sa în rezultatul:
a)perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă, cum ar fi ajustarea pentru clienţi incerţi; sau
b)perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect şi asupra acestora, cum ar fi durata de viaţă utilă a imobilizărilor corporale.
SUBSECŢIUNEA 4: 5.4 Evenimente ulterioare datei bilanţului
Art. 67
(1)Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului.
(2)Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare, dacă informaţiile respective se referă la condiţii (evenimente, operaţiuni etc.) care au existat la data bilanţului.
Art. 68
(1)Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2)În sensul prezentei norme, prin autorizarea situaţiilor financiare anuale se înţelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării entităţii, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.
(3)Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informaţii financiare selectate.
(4)Evenimentele ulterioare datei bilanţului care pot fi identificate sunt:
a)cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale; şi
b)cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale.
Art. 69
(1)În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanţului.
(2)Evenimentele ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute în situaţiile sale financiare sau recunoaşterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt, cel puţin, următoarele:
a)soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o entitate are o obligaţie prezentă la data bilanţului;
b)falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale;
c)descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt incorecte;
d)determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate, a încasărilor din activele vândute sau a încasărilor din serviciile prestate înainte de finalul perioadei de raportare, cum ar fi reduceri comerciale şi financiare acordate, respectiv primite, după încheierea exerciţiului financiar;
e)determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor şi a altor drepturi cuvenite angajaţilor pentru exerciţiul financiar încheiat, dacă entitatea are obligaţia de a plăti aceste sume.
(3)În cazul prevăzut la alin. (2) lit. a), entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion. Drept urmare, entitatea nu prezintă o datorie contingenţă.
Art. 70
(1)În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, entitatea nu îşi ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanţului.
(2)În sensul alin. (1), în categoria de eveniment ulterior datei bilanţului care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare anuale este încadrată operaţiunea privind diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3)Dacă o entitate primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce au existat la data bilanţului, entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce se referă la aceste condiţii, în contextul noilor informaţii.
(4)Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor.
(5)O entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanţului:
a)natura evenimentului; şi
b)o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
CAPITOLUL III: Reguli generale de evaluare
SECŢIUNEA 1: Evaluarea la data intrării în entitate
Art. 71
(1)La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a)la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c)la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;
d)la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
(2)În cazurile menţionate la alin. (1) lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
(3)Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidenţă de pe piaţă, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii.
(4)În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode, utilizate de regulă de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii.
Art. 72
(1)Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează în sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor.
(2)Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune.
(3)Reducerile comerciale legate de prestările de servicii, indiferent de perioada la care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate, pe seama conturilor de terţi.
(4)În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanţului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit", şi se reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative.
(5)Reducerile comerciale pot fi:
a)rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate şi se practică asupra preţului de vânzare;
b)remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau dacă cumpărătorul are un statut preferenţial; şi
c)risturnele - sunt reduceri de preţ calculate asupra ansamblului tranzacţiilor efectuate cu acelaşi terţ, în decursul unei perioade determinate.
(6)În sensul alin. (1), reducerile comerciale primite imediat ulterior facturării, astfel încât achiziţia de produse şi acordarea reducerii comerciale sunt tratate împreună, ajustează, de asemenea, costul de achiziţie al bunurilor.
(7)În sensul alin. (2), dacă stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terţi.
Art. 73
(1)Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.
(2)Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se referă.
(3)La furnizor, reducerile prevăzute la alin. (2) acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă.
Art. 74
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
Art. 75
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, precum şi al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziţie include şi costurile direct atribuibile achiziţiei lor, precum costurile legate de onorarii plătite avocaţilor, costurile evaluatorilor.
SECŢIUNEA 2: Evaluarea la inventar şi prezentarea elementelor în bilanţ
Art. 76
În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, entităţile trebuie să procedeze la inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.
Art. 77
(1)În situaţiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
(2)Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv în cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital şi al activelor în curs de execuţie.
(3)În înţelesul prezentei norme:
a)valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi ajustările acumulate din depreciere sau din pierdere de valoare;
b)valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de inventariere.
Art. 78
(1)În scopul efectuării inventarierii, conducerea entităţii trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
(2)În vederea desfăşurării în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere şi evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică şi economică, cunoscătoare ale domeniului de activitate.
Art. 79
(1)La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2)Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare.
Art. 80
(1)Evaluarea imobilizărilor corporale şi necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. Fac obiectul evaluării şi imobilizările în curs de execuţie.
(2)Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.
(3)În cazul imobilizărilor corporale şi necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizaţi, potrivit legii, sau personalul entităţii pot utiliza diferite metode de evaluare, cum ar fi metode bazate pe fluxuri de numerar.
Art. 81
(1)Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe şi interne de informaţii.
(2)La sursele externe de informaţii se încadrează aspecte precum:
a)pe parcursul perioadei, valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;
b)pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic ori juridic în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc.
(3)Surse interne de informaţii pot fi considerate cel puţin următoarele situaţii:
a)există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;
b)pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situaţiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activităţii căreia îi este dedicată imobilizarea, precum şi planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior;
c)raportările interne pun la dispoziţie indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.
(4)Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziţie de raportările interne, includ:
a)fluxul de numerar necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut iniţial în buget;
b)rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget;
c)o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creştere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc.
(5)Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista şi unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ţine cont de surse externe şi interne de informaţii.
(6)În categoria surselor externe de informaţii pot fi încadrate următoarele situaţii:
a)valoarea de piaţă a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei;
b)în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entităţii sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc.
(7)În categoria surselor interne de informaţii pot fi încadrate următoarele situaţii:
a)pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată.
Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăţi şi a creşte performanţa imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparţine imobilizarea;
b)raportările interne dovedesc faptul că performanţa economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut iniţial etc.
Art. 82
Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare ulterioară cumulată şi orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
Art. 83
(1)Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate.
(2)Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare.
(3)În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.
(4)În înţelesul prezentei norme, prin valoare realizabilă netă a stocurilor se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
Art. 84
(1)Evaluarea la inventar a creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată.
(2)Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea contabilă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea creanţelor.
(3)Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.
(4)Evaluarea la bilanţ a creanţelor şi a datoriilor exprimate în valută şi a celor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
(5)În scopul prezentării în bilanţ, valoarea creanţelor, astfel evaluate, se diminuează cu ajustările pentru pierdere de valoare.
Art. 85
(1)Disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanţie, acreditivele, ipotecile, precum şi alte valori aflate în casieria unităţilor se prezintă în bilanţ în conformitate cu prevederile legale.
(2)Disponibilităţile băneşti şi alte valori similare în valută se evaluează în bilanţ la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
(3)Înscrierea în listele de inventariere a mărcilor poştale, a timbrelor fiscale, tichetelor de călătorie, bonurilor cantităţi fixe, a biletelor de spectacole, de intrare în muzee, expoziţii şi altele asemenea se face la valoarea lor nominală.
(4)În cazul bunurilor prevăzute la alin. (3), depreciate sau fără utilizare, se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.
Art. 86
(1)Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate, la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
(2)Titlurile pe termen lung, respectiv acţiuni şi alte investiţii financiare, se evaluează la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
Art. 87
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
Art. 88
Capitalurile proprii rămân evidenţiate la valorile din contabilitate.
Art. 89
(1)La fiecare dată a bilanţului:
a)elementele monetare exprimate în valută, respectiv disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută, trebuie evaluate şi prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar;
b)pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a);
c)elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data efectuării tranzacţiei;
d)elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale la această valoare.
(2)În aplicarea alin. (1) lit. a), diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută, sau cursul la care acestea sunt înregistrate în contabilitate şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
SECŢIUNEA 3: Evaluarea la data ieşirii din entitate
Art. 90
(1)La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.
(2)Activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei acestora.
(3)La scoaterea din evidenţă a activelor se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Art. 91
Costul de achiziţie al stocurilor din aceeaşi categorie şi al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a)metoda costului mediu ponderat - CMP;
b)metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
c)metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
Art. 92
(1)Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.
(2)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare.
(3)Potrivit metodei "ultimul intrat, primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau costul de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
Art. 93
Prevederile art. 91 se aplică şi investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt.
SECŢIUNEA 4: Evaluarea alternativă la valoarea justă
SUBSECŢIUNEA 1: 4.1 Reevaluarea imobilizărilor corporale
Art. 94
(1)Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului prevăzut la art. 54 alin. (1), entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.
(2)Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Art. 95
(1)Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia.
(2)Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale, acesteia i se stabilesc o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.
Art. 96
Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentei norme, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ. Fac excepţie cazurile în care data situaţiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situaţiilor financiare anuale.
Art. 97
Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii.
Art. 98
La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul dintre următoarele moduri:
a)recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b)eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
Art. 99
(1)În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei altei valori atribuite înainte acelui activ.
(2)În cazurile prevăzute la alin. (1), regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.
Art. 100
(1)Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(2)Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
(3)O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi.
Art. 101
(1)Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.
(2)Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă, pe baza informaţiilor pe care le-ar utiliza participanţii de pe piaţă atunci când stabilesc preţul activului, presupunând că participanţii de pe piaţă acţionează pentru a obţine un beneficiu economic maxim.
(3)Valoarea justă reprezintă preţul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ într-o tranzacţie reglementată pe piaţa principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă, la data evaluării, în condiţiile curente de piaţă (adică un preţ de ieşire), indiferent dacă respectivul preţ este direct observabil sau este estimat utilizând o altă tehnică de evaluare.
(4)Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
Art. 102
În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
Art. 103
În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată în bilanţ la rezerva din reevaluare.
Art. 104
(1)Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat, respectiv contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare", atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat.
(2)În sensul prezentei norme, câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
(3)Prin derogarea de la alin. (2), o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate.
(4)În cazul prevăzut la alin. (3), valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
(5)La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transferă asupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
Art. 105
Rezerva din reevaluare se reduce în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
Art. 106
(1)Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
a)ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
b)ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
(2)Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
(3)Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere, respectiv contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale", după caz.
Art. 107
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectiv realizat.
Art. 108
Cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 104-107, rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
Art. 109
În cazul terenurilor şi clădirilor care au fost reevaluate şi au făcut obiectul unei cedări parţiale, la scoaterea din evidenţă a acestora, diferenţa din reevaluare aferentă părţii cedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidenţă.
Art. 110
(1)Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizării la încheierea acelui exerciţiu financiar.
(2)În sensul alin. (1), ajustările de valoare se analizează la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar şi se suplimentează sau se diminuează, după caz, în funcţie de rezultatul evaluărilor efectuate.
Art. 111
În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:
a)valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
b)valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
SUBSECŢIUNEA 2: 4.2 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare
Art. 112
Prin derogare de la principiul prevăzut la art. 54 alin. (1) şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la prezenta subsecţiune, entităţile pot evalua în situaţiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.
Art. 113
Prevederile subsecţiunii 4.2 "Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare" nu se aplică la întocmirea situaţiilor financiare anuale individuale.
Art. 114
Prevederile art. 112 se aplică numai următoarelor datorii:
a)datorii deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; şi
b)instrumente financiare derivate.
Art. 115
(1)Evaluarea în conformitate cu art. 112 nu se aplică:
a)instrumentelor financiare nederivate deţinute până la scadenţă;
b)împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul tranzacţionării; şi
c)intereselor de participare la filiale, entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaţie contingentă într-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare care au caracteristici speciale şi, prin urmare, în concordanţă cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit faţă de alte instrumente financiare.
(2)În înţelesul prezentei norme, prin combinare de entităţi se înţelege gruparea unor entităţi individuale într-o singură entitate raportoare, determinată de obţinerea controlului de către o entitate asupra uneia sau mai multor entităţi.
Art. 116
(1)În înţelesul prezentei subsecţiuni, valoarea justă se determină prin referire la una dintre următoarele valori:
a)valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Dacă valoarea de piaţă nu se poate identifica cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b)o valoare rezultată din modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă, cu condiţia ca astfel de modele şi tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă.
(2)Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin. (1) se evaluează în conformitate cu principiul prevăzut la art. 54 alin. (1), în măsura în care evaluarea pe această bază este posibilă.
Art. 117
Prin excepţie de la principiul prevăzut la art. 47 alin. (1), atunci când un instrument financiar este evaluat la valoarea justă, orice modificare a valorii sale, favorabilă sau nefavorabilă, se include în contul de profit şi pierdere, cu excepţia cazurilor următoare, pentru care o astfel de modificare se include direct în capitalurile proprii:
a)instrumentul financiar este un instrument de acoperire împotriva riscurilor şi contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau niciunele dintre modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau
b)modificarea de valoare se referă la o diferenţă de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină.
SECŢIUNEA 5: Investiţii nete în entităţi străine
Art. 118
(1)În înţelesul prezentei norme, prin investiţie netă într-o entitate străină se înţelege valoarea participării entităţii raportoare la activele nete ale acelei entităţi străine.
(2)O entitate străină în sensul alin. (1) poate fi o filială, o entitate asociată sau o entitate controlată în comun a entităţii raportoare.
(3)O entitate poate avea un element monetar ce urmează a fi primit de la sau plătit unei entităţi străine.
(4)Un element pentru care decontarea nu este nici planificată şi nici nu este probabilă în viitorul apropiat este, în esenţă, o parte a investiţiei nete a entităţii în acea entitate străină.
(5)Elementele monetare prevăzute la alin. (4):
a)pot include creanţe sau împrumuturi pe termen lung;
b)nu includ creanţele şi datoriile comerciale.
(6)Entitatea care deţine un element monetar de primit de la o entitate străină sau plătit unei entităţi străine poate fi orice filială a grupului.
Art. 119
(1)Diferenţele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investiţia netă a unei entităţi raportoare într-o entitate străină trebuie recunoscute în contul de profit sau pierdere al entităţii raportoare (contul 7652 "Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină", respectiv contul 6652 "Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină").
(2)În situaţiile financiare anuale consolidate care includ acea filială străină, diferenţele de schimb prevăzute la alin. (1) trebuie recunoscute iniţial în capitalurile proprii (contul 1033 "Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină") şi reclasificate din capitaluri proprii în contul de profit sau pierdere la cedarea investiţiei nete.
(3)Atunci când un element monetar face parte din investiţia netă a unei entităţi raportoare într-o entitate străină, în situaţiile financiare anuale individuale ale entităţii raportoare apar diferenţe de curs valutar, recunoscute în contul de profit şi pierdere.
(4)Diferenţele de curs valutar prevăzute la alin. (3) sunt recunoscute în capitalurile proprii, în situaţiile financiare care includ entitatea străină şi entitatea raportoare, respectiv în situaţiile financiare în care entitatea străină este consolidată prin metoda integrării globale sau metoda punerii în echivalenţă.
Art. 120
(1)O entitate poate să îşi cedeze total sau parţial participaţia într-o entitate străină prin vânzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea întregii entităţi sau a unei părţi din aceasta.
(2)Reducerea valorii contabile a entităţii străine, fie ca urmare a propriilor pierderi înregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de către investitor, nu reprezintă o cedare parţială.
(3)Nicio parte a câştigului sau pierderii din diferenţe de curs valutar care este recunoscută în capitalurile proprii nu este reclasificată în contul de profit sau pierdere în momentul unei reduceri a valorii contabile.
Art. 121
Este cedare parţială atunci când cedarea are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate străină, indiferent dacă entitatea raportoare păstrează, după cedarea parţială, o participaţie care nu controlează în fosta filială.
CAPITOLUL IV: Bilanţul şi contul de profit şi pierdere
SECŢIUNEA 1: Dispoziţii generale privind bilanţul şi contul de profit şi pierdere
Art. 122
(1)Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere nu se modifică de la un exerciţiu financiar la altul.
(2)În cazuri excepţionale, sunt permise totuşi abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii.
(3)Cazurile menţionate la alin. (2) se aplică în funcţie de politicile contabile aprobate.
(4)Abaterile şi justificările corespunzătoare se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare.
Art. 123
(1)În bilanţ, elementele prevăzute la art. 126, art. 127, art. 128 şi art. 129 se prezintă separat, în ordinea indicată.
(2)În contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la art. 378, art. 379. art. 380 şi art. 381 se prezintă separat, în ordinea indicată.
Art. 124
Formatul, nomenclatura şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi adaptate, prin reglementări emise în acest sens de către A.S.F., în cazurile în care natura specifică a activităţii entităţilor prevăzute la art. 2 justifică intervenţia legislativă.
Art. 125
(1)Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată:
a)valoarea aferentă exerciţiului financiar la care se referă bilanţul şi contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie;
b)valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2)Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi din situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(3)Dacă valorile nu sunt comparabile, acest fapt se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare, însoţit de explicaţii.
SECŢIUNEA 2: Prezentarea bilanţului
Art. 126
Formatul bilanţului pentru fondurile de pensii private este următorul:
(1)BILANŢ
A)Active imobilizate
I.IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1.Titluri imobilizate
2.Creanţe imobilizate
B)Active circulante
I.CREANŢE (sume ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
1.Clienţi
2.Efecte de primit de la clienţi
3.Creanţe - furnizori debitori
4.Decontări cu participanţii
5.Alte creanţe
II.INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1.Investiţii financiare pe termen scurt
III.CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
C)Cheltuieli în avans
D)Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an
1.Avansuri încasate în contul clienţilor
2.Datorii comerciale
3.Efecte de plătit
4.Sume datorate privind decontări cu participanţii
5.Alte datorii
E)Active circulante nete/Datorii curente nete
F)Total active minus datorii curente
G)Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an
1.Avansuri încasate în contul clienţilor
2.Datorii comerciale
3.Efecte de plătit
4.Sume datorate privind decontări cu participanţii
5.Alte datorii
H)Venituri în avans
I)Capitaluri proprii
1.Capitalul fondului
2.Rezerve
3.Profitul sau pierderea reportat(ă)
4.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Art. 127
Formatul bilanţului întocmit de administratori este următorul:
(1)BILANŢ
A)Active Imobilizate
I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1.Cheltuieli de constituire
2.Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4.Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
5.Alte imobilizări necorporale
II.IMOBILIZĂRI CORPORALE
1.Terenuri şi construcţii
2.Instalaţii tehnice şi maşini
3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4.Alte imobilizări corporale
III.IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate
2.Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3.Interese de participare
4.Împrumuturi acordate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
5.Investiţii deţinute ca imobilizări
6.Alte împrumuturi
B)Active circulante
I.STOCURI
1.Materiale consumabile
2.Avansuri pentru cumpărări de stocuri
II.Creanţe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1.Creanţe comerciale
2.Sume de încasat de la entităţile afiliate
3.Sume de încasat de la entităţile de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
4.Alte creanţe
5.Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat
III.INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT:
1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate
2.Alte investiţii pe termen scurt
IV.CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
C)Cheltuieli în avans
D)Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an
1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2.Sume datorate instituţiilor de credit
3.Avansuri încasate de la clienţi
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comerţ de plătit
6.Sume datorate entităţilor afiliate
7.Sume datorate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
E)Active circulante nete/Datorii curente nete
F)Total active minus datorii curente
G)Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an
1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2.Sume datorate instituţiilor de credit
3.Avansuri încasate de la clienţi
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comerţ de plătit
6.Sume datorate entităţilor afiliate
7.Sume datorate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
H)Provizioane
1.Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private
2.Provizioane nespecifice
I)Venituri în avans
1.Subvenţii pentru investiţii
2.Venituri înregistrate în avans
J)Capitaluri proprii
I.Capital subscris
1.Capital subscris vărsat
2.Capital subscris nevărsat
II.Prime de capital
III.Rezerve din reevaluare
IV.Rezerve
1.Rezerve legale
2.Rezerve statutare sau contractuale
3.Alte rezerve
V.Profitul sau pierderea reportată
VI.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Art. 128
Formatul bilanţului întocmit de brokerii de pensii private este următorul:
(1)BILANŢ
A)Active imobilizate
I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1.Cheltuieli de constituire
2.Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4.Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
5.Alte imobilizări necorporale
II.IMOBILIZĂRI CORPORALE
1.Terenuri şi construcţii
2.Instalaţii tehnice şi maşini
3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4.Alte imobilizări corporale
III.IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate
2.Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3.Interese de participare
4.Împrumuturi acordate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
5.Investiţii deţinute ca imobilizări
6.Alte împrumuturi
B)Active circulante
I.STOCURI
1.Materiale consumabile
2.Avansuri pentru cumpărări de stocuri
II.CREANŢE
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1.Creanţe comerciale
2.Sume de încasat de la entităţile afiliate
3.Sume de încasat de la entităţile de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
4.Alte creanţe
5.Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat
III.INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate
2.Alte investiţii pe termen scurt
IV.CASAŞI CONTURI LA BĂNCI
C)Cheltuieli în avans
D)Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an
1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2.Sume datorate instituţiilor de credit
3.Avansuri încasate de la clienţi
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comerţ de plătit
6.Sume datorate entităţilor afiliate
7.Sume datorate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
E)Active circulante nete/Datorii curente nete
F)Total active minus datorii curente
G)Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an
1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2.Sume datorate instituţiilor de credit
3.Avansuri încasate de la clienţi
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comerţ de plătit
6.Sume datorate entităţilor afiliate
7.Sume datorate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
H)Provizioane
I)Venituri în avans
1.Subvenţii pentru investiţii
2.Venituri înregistrate în avans
J)Capitaluri proprii
I.Capital subscris
1.Capital subscris vărsat
2.Capital subscris nevărsat
II.Prime de capital
III.Rezerve din reevaluare
IV.Rezerve
1.Rezerve legale
2.Rezerve statutare sau contractuale
3.Alte rezerve
V.Profitul sau pierderea reportată
VI.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Art. 129
Formatul bilanţului întocmit de Fondul de garantare este următorul:
(1)BILANŢ
A)Active imobilizate
I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1.Cheltuieli de constituire
2.Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros şi alte imobilizări necorporale
3.Alte imobilizări necorporale
II.IMOBILIZĂRI CORPORALE
1.Terenuri şi construcţii
2.Mijloace de transport
3.Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
4.Alte imobilizări corporale
III.IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1.Alte titluri imobilizate
2.Creanţe imobilizate
B)Active circulante
I.MATERIALE CONSUMABILE
1.Materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar
2.Avansuri pentru achiziţia de materiale consumabile
II.CREANŢE
1.Sume de încasat de la administratorii de fonduri de pensii şi furnizorii de pensii private
2.Alte creanţe
III.INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
1.Investiţii pe termen scurt
IV.CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
C)Cheltuieli în avans
D)Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an
1.Împrumuturi şi dobânzi din emisiunea de obligaţiuni
2.Sume datorate instituţiilor financiare
3.Sume datorate pentru achiziţii de bunuri şi servicii legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare
4.Efecte de plătit
5.Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare
6.Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private
7.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
E)Active circulante nete/datorii curente nete
F)Active minus datorii curente
G)Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an
1.Împrumuturi şi dobânzi din emisiunea de obligaţiuni
2.Sume datorate instituţiilor financiare
3.Sume datorate pentru achiziţii de bunuri şi servicii legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare
4.Efecte de plătit
5.Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare
6.Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private
7.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
H)Provizioane
I)Venituri în avans
J)Capitaluri proprii
I.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private
1.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii
2.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din penalităţi de întârziere pentru neachitarea la termen a contribuţiilor datorate Fondului de garantare
3.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume rezultate din fructificarea disponibilităţilor plasate
4.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din recuperarea creanţelor
5.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din donaţii, sponsorizări, asistenţă tehnică, fonduri nerambursabile
6.Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din alte resurse financiare
II.Rezerve din reevaluare
III.Rezerve
IV.Profitul sau pierderea reportată
V.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
SECŢIUNEA 3: Dispoziţii speciale cu privire la anumite elemente din bilanţ
Art. 130
(1)Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul bilanţului, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în cadrul elementului la care apare sau în notele explicative la situaţiile financiare.
(2)Elementele menţionate la alin. (1) pot fi:
a)o imobilizare corporală finanţată parţial din subvenţii, parţial din surse proprii;
b)o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul în rezultatul reportat al surplusului din reevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării;
c)un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligaţiunilor;
d)o majorare de capital subscrisă de acţionari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc.
Art. 131
Acţiunile proprii şi acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
Art. 132
(1)Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate şi intenţia de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au obligaţia gestionării entităţii.
(2)Modificarea naturii unui activ, în baza deciziei managementului, trebuie să se realizeze în baza documentelor justificative.
(3)Natura categoriilor de active imobilizate prevăzute la alin. (1) se stabileşte prin politicile contabile.
Art. 133
Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiţii pe termen scurt sau la elementul "Casa şi conturi la bănci" în funcţie de perioada şi condiţiile de deţinere aferente acestora.
Art. 134
Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de legislaţia naţională, se prezintă în bilanţ la elementul "Terenuri şi construcţii".
SECŢIUNEA 4: Active imobilizate
SUBSECŢIUNEA 1: 4.1 Reguli de evaluare de bază
Art. 135
(1)Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an.
(2)Activele prevăzute la alin. (1) trebuie evaluate conform prevederilor art. 54 alin. (1), cu respectarea prevederilor prezentei subsecţiuni.
(3)Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către entitate.
Art. 136
(1)În cazurile în care se aplică prevederile referitoare la reevaluarea imobilizărilor corporale, costul de achiziţie sau valoarea reevaluată a activelor imobilizate a căror utilizare este limitată în timp se reduce cu ajustările valorice calculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor în cauză pe parcursul duratei lor de utilizare economică.
(2)Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică.
(3)Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau altă valoare care substituie costul, cum ar fi valoarea reevaluată.
(4)În înţelesul prezentei norme, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:
a)perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau
b)numărul unităţilor produse sau al unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Art. 137
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere.
Art. 138
(1)Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanţului.
(2)Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.
(3)Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative la situaţiile financiare, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
Art. 139
(1)Prevederile art. 138 alin. (4) nu se aplică ajustărilor de valoare corespunzătoare fondului comercial.
(2)Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"), fără a fi reluate ulterior la venituri.
Art. 140
La aplicarea pentru prima dată a prezentei norme, deprecierea cumulată până la acea dată, în relaţie cu fondul comercial pozitiv, diminuează valoarea acestuia, (articol contabil 2907 "Ajustări pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
SUBSECŢIUNEA 2: 4.2 Imobilizări necorporale
SUBSECŢIUNEA 21: 4.2.1. Recunoaşterea imobilizărilor necorporale
Art. 141
(1)O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică.
(2)Cercetarea este investigarea originală şi planificată întreprinsă în scopul câştigării unor cunoştinţe sau înţelesuri ştiinţifice ori tehnice noi.
(3)Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoştinţe într-un plan sau proiect care vizează producţia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înainte de începerea producţiei sau utilizării comerciale.
(4)Activităţile de cercetare şi dezvoltare sunt direcţionate către dezvoltarea cunoştinţelor. Prin urmare, chiar dacă aceste activităţi pot avea ca rezultat o imobilizare cu o formă fizică, elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adică pachetul de cunoştinţe încorporat în aceasta.
Art. 142
(1)Anumite imobilizări necorporale pot fi conţinute în sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc, cum ar fi cazul programelor informatice, documentaţia legală, cum ar fi cazul licenţelor sau al brevetelor, sau pe film.
(2)Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât şi necorporale trebuie tratată ca imobilizare corporală sau că imobilizare necorporală, o entitate utilizează raţionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ.
(3)În cazul în care nu fac parte integrantă din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporale.
(4)Prevederile alin. (1)-(3) se aplică similar şi pentru sistemul de operare al unui computer.
SUBSECŢIUNEA 22: 4.2.2. Caracteristica de identificare
Art. 143
(1)Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut ca activ.
(2)Imobilizarea necorporală trebuie să fie identificabilă pentru a fi diferenţiată de fondul comercial.
(3)Fondul comercial care este recunoscut într-o combinare de entităţi este un activ care reprezintă beneficiile economice viitoare care rezultă din alte active dobândite într-o combinare de entităţi care nu sunt identificate individual şi recunoscute separat.
(4)Beneficiile economice viitoare pot rezulta din asocierea între activele identificabile dobândite sau din active care nu îndeplinesc condiţiile pentru recunoaşterea, în mod individual, în situaţiile financiare.
Art. 144
Un activ este identificabil dacă:
a)este separabil, adică poate fi separat sau desprins din entitate şi vândut, transferat, cesionat printr-un contract de licenţă, închiriat sau schimbat, fie individual, fie împreună cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabilă aferent(ă), indiferent dacă entitatea intenţionează sau nu să facă acest lucru; sau
b)decurge din drepturile contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi şi obligaţii.
SUBSECŢIUNEA 23: 4.2.3. Controlul
Art. 145
(1)O entitate controlează un activ în situaţia în care aceasta are capacitatea de a obţine beneficii economice viitoare de pe urma resursei de bază şi de a restricţiona accesul altora la beneficiile respective.
(2)Capacitatea unei entităţi de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală provine din drepturile legale a căror aplicare poate fi susţinută în instanţă.
(3)În sensul alin. (2), exercitarea unui drept nu este o condiţie necesară pentru control, întrucât entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiile economice viitoare în alt mod.
SUBSECŢIUNEA 24: 4.2.4. Beneficiile economice viitoare
Art. 146
Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot include venituri din prestarea serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de către entitate.
SUBSECŢIUNEA 25: 4.2.5. Recunoaştere şi evaluare
Art. 147
(1)Recunoaşterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea să demonstreze că elementul respectiv îndeplineşte:
a)definiţia unei imobilizări necorporale; şi
b)criteriile de recunoaştere.
(2)Cerinţa prevăzută la alin. (1) se aplică:
a)costurilor suportate iniţial pentru dobândirea sau generarea internă a unei imobilizări necorporale; şi
b)costurilor suportate ulterior pentru adăugarea sau înlocuirea unor părţi ale sale sau pentru întreţinerea sa.
Art. 148
(1)În cazul imobilizărilor necorporale nu există, în principiu, adăugiri sau înlocuiri ale componentelor acesteia. Majoritatea costurilor ulterioare mai degrabă menţin beneficiile economice viitoare preconizate încorporate într-o imobilizare necorporală existentă, decât să corespundă definiţiei unei imobilizări necorporale şi criteriilor de recunoaştere din prezenta normă.
(2)În situaţii excepţionale, costurile ulterioare, respectiv cele suportate după recunoaşterea iniţială a unei imobilizări necorporale dobândite sau după finalizarea unei imobilizări necorporale generate intern, sunt recunoscute în valoarea contabilă a unui activ.
(3)Costurile ulterioare aferente mărcilor, titlurilor de publicaţii şi elementelor similare în fond, fie dobândite din afară, fie generate intern, sunt întotdeauna recunoscute în contul de profit şi pierdere în momentul în care sunt suportate, întrucât astfel de costuri nu pot fi diferenţiate de costurile cu dezvoltarea entităţii ca întreg.
Art. 149
(1)O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raţionale.
(2)Probabilitatea prevăzută la alin. (1) trebuie să constituie cea mai bună estimare a echipei de conducere pentru condiţiile economice care vor exista pe parcursul duratei de viaţă a imobilizării.
(3)O entitate foloseşte raţionamentul pentru a evalua gradul de siguranţă asociat obţinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilor disponibile în momentul recunoaşterii iniţiale.
SUBSECŢIUNEA 26: 4.2.6. Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale
Art. 150
O imobilizare necorporală se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, după caz.
SUBSECŢIUNEA 27: 4.2.7. Achiziţia separată
Art. 151
(1)Preţul pe care o entitate îl plăteşte pentru a dobândi separat o imobilizare necorporală va reflecta aşteptările privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entităţii.
(2)În situaţia prevăzută la alin. (1), entitatea preconizează o intrare de beneficii economice, inclusiv în cazul în care plasarea în timp a sumei generate de intrare este nesigură.
(3)Imobilizările necorporale dobândite separat îndeplinesc criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizării să revină entităţii.
(4)Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat poate fi evaluat în mod credibil, inclusiv în cazul în care contravaloarea achiziţiei ia forma numerarului sau a altor active monetare.
Art. 152
(1)Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din:
a)costul său de achiziţie, inclusiv taxele vamale de import şi taxele de achiziţie nerambursabile, după scăderea reducerilor şi rabaturilor comerciale; şi
b)orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută.
(2)Costurile direct atribuibile prevăzute la alin. (1) sunt, cel puţin, următoarele:
a)cheltuielile cu personalul care reies direct din aducerea activului la starea sa de funcţionare;
b)onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiţia sa de funcţionare; şi
c)costurile de testare a activului privind funcţionarea sa în mod corespunzător.
Art. 153
(1)Costurile care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunt, cel puţin, următoarele:
a)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile în materie de publicitate şi activităţi promoţionale);
b)costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusiv costurile de instruire a personalului); şi
c)costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie.
(2)Listele de clienţi nu se recunosc ca imobilizări necorporale.
Art. 154
Recunoaşterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale încetează atunci când activul se află în starea necesară pentru a putea funcţiona.
SUBSECŢIUNEA 28: 4.2.8. Imobilizări necorporale dobândite în cadrul achiziţiei unei afaceri
Art. 155
În cazul achiziţiei unei afaceri, cumpărătorul poate recunoaşte drept activ unic un grup de imobilizări necorporale complementare, cu condiţia ca activele individuale să aibă durate de viaţă utilă similare.
SUBSECŢIUNEA 29: 4.2.9. Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare şi dezvoltare în curs de desfăşurare, dobândit de entitate
Art. 156
(1)Costurile de cercetare sau dezvoltare trebuie contabilizate în conformitate cu art. 159-161, dacă:
a)sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare în curs de realizare, dobândit separat sau printr-o combinare de entităţi, şi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale; şi
b)sunt suportate după achiziţia proiectului prevăzut la lit. a).
(2)Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare în curs de realizare, dobândit separat sau printr-o combinare de entităţi, şi recunoscut ca imobilizare necorporală sunt:
a)recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate, dacă acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b)recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate, dacă se referă la cheltuieli de dezvoltare care nu satisfac criteriile de recunoaştere ca imobilizări necorporale de la art. 161 alin. (1); şi
c)adăugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare în curs de realizare, astfel dobândit, dacă cheltuielile de dezvoltare îndeplinesc criteriile de recunoaştere prevăzute la art. 161 alin. (1).
SUBSECŢIUNEA 210: 4.2.10. Imobilizări necorporale generate intern
Art. 157
În cazul imobilizărilor necorporale generate intern, o entitate aplică:
a)prevederile stabilite la art. 158-162;
b)prevederile privind recunoaşterea şi evaluarea imobilizărilor necorporale.
Art. 158
(1)Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern respectă criteriile de recunoaştere, o entitate împarte procesul de generare a activului în două faze, respectiv:
a)o fază de cercetare; şi
b)o fază de dezvoltare.
(2)În cazul în care o entitate nu poate face distincţia între faza de cercetare şi cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale, entitatea tratează costurile aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv în faza de cercetare.
SUBSECŢIUNEA 211: 4.2.11. Faza de cercetare
Art. 159
(1)Nicio imobilizare necorporală provenită din cercetare sau din faza de cercetare a unui proiect intern nu trebuie recunoscută.
(2)Costurile de cercetare sau costurile din faza de cercetare a unui proiect intern trebuie recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate.
(3)În faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra că există o imobilizare necorporală şi că aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile, aceste costuri fiind recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate.
Art. 160
Activităţile de cercetare sunt, cel puţin, următoarele:
a)activităţile destinate obţinerii de cunoştinţe noi;
b)identificarea, evaluarea şi selecţia finală a aplicaţiilor pentru rezultatele cercetărilor sau pentru alte cunoştinţe;
c)căutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; şi
d)formularea, proiectarea, evaluarea şi selecţia finală a alternativelor posibile de materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori îmbunătăţite.
SUBSECŢIUNEA 212: 4.2.12. Faza de dezvoltare
Art. 161
(1)O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern trebuie recunoscută atunci când o entitate poate demonstra toate elementele de mai jos:
a)fezabilitatea tehnică necesară finalizării imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare;
b)intenţia sa de a finaliza imobilizarea necorporală şi de a o utiliza sau vinde;
c)capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
d)modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile, entitatea putând demonstra existenţa unei pieţe pentru producţia generată de imobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale;
e)disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru finalizarea dezvoltării imobilizării necorporale şi pentru utilizarea sau vânzarea acesteia;
f)capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizării necorporale în cursul dezvoltării sale.
(2)În faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, în anumite cazuri, să identifice o imobilizare necorporală şi să demonstreze că aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile, având în vedere faptul că faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansată decât faza de cercetare.
(3)Activităţile de dezvoltare sunt, cel puţin, următoarele:
a)proiectarea, construcţia şi testarea unor prototipuri şi modele înainte de producţie şi utilizare;
b)proiectarea instrumentelor, şabloanelor, tiparelor şi matriţelor care implică o tehnologie nouă;
c)proiectarea, construcţia şi funcţionarea unei fabrici-pilot care nu se află pe o scală fezabilă din punct de vedere economic pentru producţia comercială; şi
d)proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite.
(4)Costurile cu mărcile, titlurile de publicaţii şi alte elemente similare în fond generate intern nu pot fi diferenţiate de costul dezvoltării entităţii ca întreg, astfel de elemente nefiind recunoscute ca imobilizări necorporale.
SUBSECŢIUNEA 213: 4.2.13. Costul unei imobilizări necorporale generate intern
Art. 162
(1)Costul unei imobilizări necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la care imobilizarea necorporală a îndeplinit pentru prima oară criteriile de recunoaştere ca imobilizări necorporale.
(2)Costul unei imobilizări necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea şi pregătirea activului pentru a fi capabil să funcţioneze în maniera intenţionată de către conducere.
(3)Costurile direct atribuibile sunt, cel puţin, următoarele:
a)cheltuielile cu materialele şi serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizării necorporale;
b)cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizării necorporale;
c)taxele de înregistrare a unui drept legal; şi
d)amortizarea brevetelor şi licenţelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporală.
(4)Următoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizări necorporale generate intern:
a)costurile aferente vânzării, cele administrative şi alte costuri generale de regie, cu excepţia cazului în care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregătire a imobilizării pentru utilizare;
b)ineficienţele identificate şi pierderile iniţiale din exploatare suportate înainte ca imobilizarea să atingă performanţa planificata; şi
c)costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
SUBSECŢIUNEA 214: 4.2.14. Contabilizarea cheltuielilor
Art. 163
(1)Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate, cu excepţia cazurilor în care:
a)fac parte din costul unei imobilizări necorporale care îndeplineşte criteriile de recunoaştere; sau
b)elementul este dobândit în cadrul unei combinări de entităţi şi nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporală. În acest caz, face parte din valoarea recunoscută ca fond comercial la data achiziţiei.
(2)Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(3)Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.
SUBSECŢIUNEA 215: 4.2.15. Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
Art. 164
Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniţial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară.
SUBSECŢIUNEA 216: 4.2.16. Durata de viaţă utilă
Art. 165
(1)Durata de viaţă utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depăşească perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurtă, în funcţie de perioada pentru care entitatea preconizează că va folosi activul.
(2)Dacă drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reînnoită, durata de viaţă utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele de reînnoire doar dacă există dovezi din partea entităţii în sensul reînnoirii fără un cost semnificativ.
(3)Durata de viaţă utilă a unui drept redobândit recunoscut drept imobilizare necorporală într-o combinare de entităţi este reprezentată de perioada contractuală rămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul şi nu va include perioadele de reînnoire.
SUBSECŢIUNEA 217: 4.2.17. Categorii de imobilizări necorporale
Art. 166
În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:
a)cheltuielile de constituire;
b)cheltuielile de dezvoltare;
c)concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;
d)fondul comercial pozitiv;
e)alte imobilizări necorporale; şi
f)avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.
Art. 167
(1)La aplicarea pentru prima dată a prezentei norme, soldul contului 233 "Imobilizări necorporale în curs de execuţie" se transferă asupra contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene" în contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau în contul 208 "Alte imobilizări necorporale" în funcţie de stadiul realizării proiectului şi modul de îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere a acestuia ca activ.
(2)Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie se transferă, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie"/2931 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie", după caz =1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene"), fie asupra contului 2903 "Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale".
SUBSECŢIUNEA 218: 4.2.18. Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare
Art. 168
(1)Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare reprezentând aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la costul de achiziţie sau valoarea de aport, după caz. În această situaţie valoarea de aport se asimilează valorii juste.
(2)Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune,
(3)Amortizarea valorii concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului de concesiune.
(4)În cazul în care contractul de concesiune prevede plata periodică a unei redevenţe/chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea se reflectă cheltuiala reprezentând redevenţa/chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.
(5)Brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi alte active similare se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine.
SUBSECŢIUNEA 219: 4.2.19. Fondul comercial
Art. 169
Fondul comercial se recunoaşte, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate.
Art. 170
(1)În situaţiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaşte numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părţi a acestora şi, după caz, şi de datorii şi capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operaţiuni de fuziune.
(2)Pentru ca fondul comercial să fie contabilizat distinct, transferul trebuie să fie în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activităţi şi active organizate şi administrate în scopul obţinerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii.
(3)Pentru recunoaşterea în contabilitate a activelor şi datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entităţile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora.
(4)Evaluarea prevăzută la alin. (3) se efectuează de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii.
(5)Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare şi alte onorarii profesionale sau de consultanţă, precum şi alte cheltuieli legate de dobândirea unei afaceri reprezintă cheltuieli în perioadele în care sunt suportate costurile respective.
(6)Dacă în situaţiile financiare anuale individuale se înregistrează fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevăzut la art. 489.
SUBSECŢIUNEA 220: 4.2.20. Amortizare
Art. 171
Imobilizările necorporale se amortizează în condiţiile prevăzute la art. 172-176.
Art. 172
(1)Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
(2)În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăşi 10 ani.
Art. 173
(1)În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2)Prin excepţie de la alin. (1), în cazurile în care durata de utilizarea fondului comercial nu poate fi estimată în mod credibil, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste 5 ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească 10 ani.
(3)În notele explicative la situaţiile financiare trebuie furnizate explicaţii privind perioada de amortizare a fondului comercial.
Art. 174
În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Art. 175
(1)O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire.
(2)În situaţia prevăzută la alin. (1), cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(3)Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi, precum taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii.
(4)În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
SUBSECŢIUNEA 221: 4.2.21. Avansuri şi alte imobilizări necorporale
Art. 176
(1)În cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri.
(2)Programele informatice, precum şi celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale" se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine.
(3)În cazul programelor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate şi amortizate separat.
(4)Preţul plătit pentru contractele de clienţi transferate între entităţi cu titlu oneros se recunoaşte la "Alte imobilizări necorporale", în condiţiile în care clienţii respectivi vor continua relaţiile cu entitatea.
(5)În sensul alin. (4), pentru recunoaşterea ca activ a preţului plătit, respectiv costul de achiziţie, aferent contractelor astfel achiziţionate, acestea trebuie identificate, iar entitatea trebuie să dispună de mijloace prin care să controleze relaţiile cu clienţii, astfel încât să poată controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezultă din relaţia cu acei clienţi.
(6)Identificarea prevăzută la alin. (5) se realizează cel puţin prin următoarele elemente:
a)număr contract;
b)denumire client;
c)durată contract.
(7)Activul imobilizat reprezentând costul de achiziţie al contractelor menţionate la alin. (1) se amortizează pe durata acestora.
SUBSECŢIUNEA 222: 4.2.22. Evaluarea la data bilanţului
Art. 177
O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.
SUBSECŢIUNEA 223: 4.2.23. Cedarea
Art. 178
O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sau cedarea sa.
Art. 179
(1)În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2)În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.
SUBSECŢIUNEA 3: 4.3: Imobilizări corporale
SUBSECŢIUNEA 31: 4.3.1. Recunoaşterea imobilizărilor corporale
Art. 180
Imobilizările corporale reprezintă active care:
a)sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi
b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Art. 181
(1)O entitate poate achiziţiona elemente de imobilizări corporale din motive de siguranţă sau legate de mediu.
(2)Achiziţia prevăzută la alin. (1) poate fi necesară unei entităţi pentru a obţine beneficii economice viitoare din alte active, deşi nu creşte în mod direct beneficiile economice viitoare ale oricărui element existent de imobilizări corporale.
(3)Elementele de imobilizări corporale care îndeplinesc condiţiile prevăzute la alin. (1) şi (2) pot fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entităţi să obţină din activele conexe beneficii economice viitoare în plus faţă de ceea ce s-ar putea obţine dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite.
(4)Prin politicile contabile se stabilesc condiţiile specifice pentru recunoaşterea imobilizărilor corporale.
(5)În vederea recunoaşterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raţionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaştere pentru circumstanţele specifice entităţii.
(6)Piesele de schimb şi echipamentul de service sunt contabilizate ca stocuri şi recunoscute în profit sau pierdere atunci când sunt consumate.
(7)Prin excepţie de la alin. (6), piesele de schimb importante şi echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale atunci când o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Art. 182
(1)Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi imobilizări corporale în curs de execuţie.
(2)Terenurile şi clădirile sunt active separabile şi sunt contabilizate separat, inclusiv în cazul în care sunt achiziţionate împreună.
(3)O creştere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.
Art. 183
Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
Art. 184
(1)Imobilizările în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză.
(2)Imobilizările în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
Art. 185
Sunt reflectate distinct în contabilitate acele imobilizări corporale cumpărate pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.
SUBSECŢIUNEA 32: 4.3.2. Imobilizări deţinute în baza unui contract de leasing
Art. 186
(1)Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.
(2)Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operaţional se efectuează la începutul contractului.
(3)Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ţinând cont de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză, şi numai de forma juridică a contractelor.
Art. 187
(1)În înţelesul prezentei norme, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii:
a)contract de leasing - acordul prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită;
b)leasing financiar - operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c)leasing operaţional - operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
(2)Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:
a)leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;
b)locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
c)durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
d)valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;
e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
Art. 188
(1)Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator.
(2)În cazul leasingului financiar, achiziţiile de către locatar de bunuri imobile şi mobile sunt tratate ca investiţii în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3)În cazul leasingului operaţional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Art. 189
(1)Reflectarea în contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi de imobilizări corporale.
(2)Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilităţii de angajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentă perioadelor viitoare, se evidenţiază în conturi în afara bilanţului.
Art. 190
(1)Locatorul are recunoscute în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe imobilizate.
(2)Dobânzile de primit corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatorului periodic, conform contabilităţii de angajamente, în contrapartida contului de venituri.
(3)La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută în vedere legislaţia care reglementează categoriile de entităţi care pot derula asemenea operaţiuni.
Art. 191
(1)La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorul trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.
(2)Sumele încasate sau de încasat se înregistrează în contabilitatea locatorului ca un venit în contul de profit şi pierdere, conform contabilităţii de angajamente.
Art. 192
(1)În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului.
(2)Sumele plătite sau de plătit se înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit şi pierdere, conform contabilităţii de angajamente.
Art. 193
(1)O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing, respectiv leaseback, se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a)dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie;
b)dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, entitatea vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat şi a taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile, conform prevederilor legale.
(2)În sensul alin. (1) lit. a), se aplică următoarele:
a)Entitatea beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor.
b)Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
(3)În sensul alin. (1) lit. b), operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentei norme, respectiv pe seama contului de profit şi pierdere.
Art. 194
(1)În vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate în leasing financiar sau operaţional inventariază şi transmit societăţii de leasing lista bunurilor deţinute în baza contractelor de leasing.
(2)Entităţile contractante care au efectuat operaţiuni de leasing şi leaseback trebuie să prezinte în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate.
SUBSECŢIUNEA 33: 4.3.3. Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale
Art. 195
O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezenta normă, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.
SUBSECŢIUNEA 34: 4.3.4. Cheltuieli ulterioare
Art. 196
(1)Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective, în funcţie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli.
(2)Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locaţie de gestiune, administrare sau în baza altor contracte similare se evidenţiază în contabilitatea entităţii care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.
(3)Entitatea stabileşte prin politicile contabile criteriile în funcţie de care cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se evidenţiază în contul de profit şi pierdere.
Art. 197
Componentele elementelor de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp.
Art. 198
Entitatea recunoaşte în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părţii înlocuite a unui astfel de element când acel cost este suportat de entitate, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere pentru imobilizările corporale.
Art. 199
(1)În cazul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defecţiunilor, la momentul efectuării fiecărei inspecţii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuială sau în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca o înlocuire, dacă sunt respectate criteriile de recunoaştere.
(2)În cazul recunoaşterii costului inspecţiei ca o componentă a activului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecţii planificate.
(3)Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaşterii costurilor cu revizii şi inspecţii drept componente ale imobilizărilor corporale se aplică în cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecţie şi revizie sunt semnificative, cum ar fi echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
(4)Costul reviziilor şi inspecţiilor curente, altele decât cele recunoscute, ca o componentă a imobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei.
SUBSECŢIUNEA 35: 4.3.5. Evaluarea la data bilanţului
Art. 200
O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.
SUBSECŢIUNEA 36: 4.3.6. Amortizarea
Art. 201
(1)Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor.
(2)Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor.
(3)La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora.
(4)Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entităţi pentru scopuri fiscale.
(5)În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.
(6)O modificare semnificativă a condiţiilor de utilizare, cum ar fi numărul de schimburi în care este utilizat activul, precum şi în cazul efectuării unor investiţii sau reparaţii, altele decât cele determinate de întreţinerile curente, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
(7)În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, iar folosirea lor este întreruptă pe o perioadă îndelungată, revizuirea duratei de amortizare este considerată ca fiind justificată.
(8)În cazurile menţionate la alin. (6) şi (7), inclusiv în situaţia în care o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, durata de amortizare stabilită iniţiai se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.
Art. 202
(1)Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.
(2)Investiţiile efectuate la imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locaţie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizării pe durata contractului respectiv.
(3)La expirarea contractului, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării.
(4)În funcţie de clauzele cuprinse în contractele încheiate, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare.
(5)Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor prevăzute la alin. (3) şi (4) se efectuează conform prezentei norme.
Art. 203
(1)Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând una dintre următoarele metode de amortizare:
a)amortizarea liniară;
b)amortizarea degresivă;
c)amortizarea accelerată.
(2)Amortizarea liniară se realizează prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora.
(3)Amortizarea degresivă se realizează conform legislaţiei în vigoare.
(4)Amortizarea accelerată constă în includerea, în primul an de funcţionare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării. Amortizările anuale pentru exerciţiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.
(5)Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate.
(6)Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeaşi natură şi având condiţii de utilizare identice, în funcţie de politica contabilă adoptată.
(7)Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.
(8)Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.
Art. 204
(1)Terenurile nu se amortizează.
(2)Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălţilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării, prin includerea în cheltuielile de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de viaţă utilă ale acestora.
SUBSECŢIUNEA 37: 4.3.7. Cedarea şi casarea
Art. 205
(1)O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
(2)Dacă o entitate recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale, precum înlocuirea unei componente, atunci ea scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare.
Art. 206
(1)În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări corporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2)În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta, şi trebuie prezentate ca valoare netă, la venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.
SUBSECŢIUNEA 38: 4.3.8. Compensaţii de la terţi
Art. 207
(1)În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
(2)Deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(3)Compensaţiile de la terţi pot fi înregistrate, cel puţin, în următoarele situaţii:
a)sume încasate/de încasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)sume acordate de guvern în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
SUBSECŢIUNEA 4: 4.4 Imobilizări financiare
SUBSECŢIUNEA 41: 4.4.1. Prevederi generale
Art. 208
(1)Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.
(2)Diferenţa dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi, precum şi diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu active pe termen scurt (creanţe) şi valoarea activelor care lac obiectul participaţiei se înregistrează pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobândirii acelor titluri.
(3)Acţiunile şi alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidenţiază în conturile de active şi venituri, prin contul 768 "Alte venituri financiare".
Art. 209
(1)La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi.
(2)În conturile de creanţe imobilizate reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
(3)Entităţile care au evidenţiate în contul de creanţe imobilizate creanţe imobilizate cu scadenţa mai mare de un an vor prezenta în bilanţ, la imobilizări financiare, numai partea cu scadenţa mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectată la creanţe.
SUBSECŢIUNEA 42: 4.4.2. Prevederi specifice
Art. 210
(1)Resursele fondurilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept imobilizări financiare, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 26 "Imobilizări financiare".
(2)În contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile de imobilizări financiare se evidenţiază distinct.
(3)În contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile sintetice de imobilizări financiare se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de imobilizări financiare.
Art. 211
(1)Resursele administratorilor investite conform prevederilor legale, recunoscute drept imobilizări financiare, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 26 "Imobilizări financiare" şi al grupei 27 "Imobilizări financiare pentru acoperirea provizionului tehnic".
(2)În contabilitatea administratorilor, conturile de imobilizări financiare se evidenţiază distinct.
(3)În contabilitatea administratorilor, conturile sintetice de imobilizări financiare se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de imobilizări financiare.
(4)Cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 27 "Imobilizări financiare pentru acoperirea provizionului tehnic" se evidenţiază, conform prevederilor legale, investirea activelor corespunzătoare provizionului tehnic, în următoarele categorii de imobilizări:
a)titluri emise de autorităţi ale administraţiei publice centrale din România, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an;
b)titluri cotate cu rating maxim de către cel puţin două agenţii de rating, emise de autorităţi ale administraţiei publice centrale din state membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European, din Statele Unite ale Americii, Canada, Japonia şi care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an;
c)obligaţiuni emise de Banca Mondială, Banca Europeană pentru Reconstrucţie şi Dezvoltare, Banca Europeană de Investiţii, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an.
Art. 212
(1)Resursele brokerilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept imobilizări financiare, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 26 "Imobilizări financiare".
(2)În contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile de imobilizări financiare se evidenţiază distinct.
(3)În contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile sintetice de imobilizări financiare se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de imobilizări financiare.
Art. 213
(1)Sumele investite de Fondul de garantare conform prevederilor legale, recunoscute drept imobilizări financiare, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 26 "Imobilizări financiare".
(2)În contabilitatea Fondului de garantare, conturile de imobilizări financiare se evidenţiază distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor sistemului de pensii private şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(3)În contabilitatea Fondului de garantare, conturile sintetice de imobilizări financiare se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de imobilizări financiare.
SUBSECŢIUNEA 43: 4.4.3. Evaluarea iniţială
Art. 214
Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie.
SUBSECŢIUNEA 44: 4.4.4. Evaluarea la data bilanţului
Art. 215
Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.
SECŢIUNEA 5: Active circulante
SUBSECŢIUNEA 1: 5.1 Prevederi generale referitoare la activele circulante
SUBSECŢIUNEA 11: 5.1.1. Recunoaşterea activelor circulante
Art. 216
(1)Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:
a)se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut cu intenţia de a fi vândut sau consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii;
b)este deţinut, în principal, în scopul tranzacţionării;
c)se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; sau
d)este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată.
(2)Toate celelalte active reprezintă active imobilizate.
(3)Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea activelor care sunt destinate procesării şi finalizarea acestora în numerar sau echivalente de numerar.
(4)Echivalentele de numerar reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt, foarte lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Art. 217
În categoria activelor circulante se cuprind:
a)stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;
b)creanţe;
c)investiţii pe termen scurt;
d)casa şi conturi la bănci.
SUBSECŢIUNEA 12: 5.1.2. Evaluarea activelor circulante
Art. 218
(1)Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2)Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.
Art. 219
(1)Evaluarea efectuată conform prevederilor de la art. 218 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile.
(2)În situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
Art. 220
(1)Stocurile sunt active circulante:
a)deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
b)în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau
c)sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
(2)În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării.
(3)În cazul în care construcţiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări.
Art. 221
(1)Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri.
(2)Transferul prevăzut la alin. (1) se înregistrează ia valoarea neamortizată a imobilizării.
(3)Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
Art. 222
(1)În înţelesul art. 221, transferul poate fi efectuat dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidenţiată de începerea modernizării, în vederea vânzării.
(2)Dacă o entitate decide să cedeze o imobilizare corporală fără a fi modernizată, ea continuă să o trateze ca imobilizare corporală până la scoaterea sa din evidenţă, şi nu ca element de stoc.
(3)Modernizarea prevăzută la alin. (2) are semnificaţia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componentă a activului.
Art. 223
În cadrul stocurilor se cuprind:
a)materialele consumabile;
b)materialele de natura obiectelor de inventar.
Art. 224
(1)În cadrul stocurilor se includ şi stocurile în curs de aprovizionare.
(2)Stocurile în curs de aprovizionare se înregistrează distinct în contabilitate, în conturile din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare".
SUBSECŢIUNEA 13: 5.1.3. Costul stocurilor
Art. 225
(1)Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi destinata unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
(2)Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
(3)Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor.
(4)Tratamentul contabil prevăzut la alin. (3) se aplică acelor elemente care fac obiectul unei comenzi distincte.
(5)Identificarea specifică nu se aplică în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
Art. 226
Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite din stoc, cât şi asupra bunurilor rămase în stoc.
Art. 227
(1)Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul.
(2)În cazul în care administratorii decid, în mod excepţional, să modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte informaţii privind motivul modificării metodei, şi efectele sale asupra rezultatului.
Art. 228
(1)În sensul art. 227, o entitate trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare.
(2)Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
(3)O diferenţă în localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea de metode diferite.
Art. 229
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.
Art. 230
(1)În contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire a stocurilor.
(2)Înregistrările prevăzute la alin. (1) trebuie să permită entităţii stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.
Art. 231
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor.
Art. 232
În sensul art. 231, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
SUBSECŢIUNEA 2: 5.2 Investiţii pe termen scurt
Art. 233
În categoria investiţiilor pe termen scurt sunt cuprinse acţiunile deţinute la entităţile afiliate şi alte investiţii pe termen scurt.
Art. 234
(1)Contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii, se înregistrează în contrapartidă cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2)Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.
(3)În categoria altor investiţii pe termen scurt intră şi depozitele bancare pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare cu termen de cel mult 3 luni, care sunt considerate disponibilităţi.
Art. 235
(1)La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
(2)Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de constituire.
Art. 236
(1)Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare.
(2)Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
Art. 237
(1)Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustări pentru pierdere de valoare, înregistrate pe seama cheltuielilor.
(2)La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare înregistrate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz.
(3)La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează.
Art. 238
(1)Resursele fondurilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept investiţii pe termen scurt, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 50 "Investiţii pe termen scurt".
(2)În contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile de investiţii pe termen scurt se evidenţiază distinct.
(3)În contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile sintetice de investiţii pe termen scurt se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de investiţii pe termen scurt.
Art. 239
(1)Resursele administratorilor investite conform prevederilor legale, recunoscute drept investiţii pe termen scurt, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 50 "Investiţii pe termen scurt" şi al grupei 52 "Investiţii pe termen scurt pentru acoperirea provizionului tehnic".
(2)În contabilitatea administratorilor, conturile de investiţii pe termen scurt se evidenţiază distinct.
(3)În contabilitatea administratorilor, conturile sintetice de investiţii pe termen scurt se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de investiţii pe termen scurt.
(4)Cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 52 "Investiţii pe termen scurt pentru acoperirea provizionului tehnic" se evidenţiază, conform prevederilor legale, investirea activelor corespunzătoare provizionului tehnic, în următoarele categorii de investiţii:
a)titluri emise de autorităţi ale administraţiei publice centrale din România, care urmează a fi deţinute pe termen scurt;
b)titluri cotate cu rating maxim de către cel puţin două agenţii de rating, emise de autorităţi ale administraţiei publice centrale din state membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European, din Statele Unite ale Americii, Canada, Japonia şi care urmează a fi deţinute pe termen scurt;
c)obligaţiuni emise de Banca Mondială, Banca Europeană pentru Reconstrucţie şi Dezvoltare, Banca Europeană de Investiţii, care urmează a fi deţinute pe termen scurt;
d)conturi, depozite şi certificate de depozit la o instituţie de credit persoană juridică română sau la o instituţie de credit străină care nu se află în procedură de supraveghere specială ori administrare specială sau a cărei autorizaţie nu este retrasă.
Art. 240
(1)Resursele brokerilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept investiţii pe termen scurt, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 50 "Investiţii pe termen scurt".
(2)În contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile de investiţii pe termen scurt se evidenţiază distinct.
(3)În contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile sintetice de investiţii pe termen scurt se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de investiţii pe termen scurt.
Art. 241
(1)Sumele investite de Fondul de garantare conform prevederilor legale, recunoscute drept investiţii pe termen scurt, se înregistrează distinct, cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 50 "Investiţii pe termen scurt".
(2)În contabilitatea Fondului de garantare, conturile de investiţii pe termen scurt se evidenţiază distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor sistemului de pensii private şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(3)În contabilitatea Fondului de garantare, conturile sintetice de investiţii pe termen scurt se dezvoltă pe conturi analitice pentru fiecare categorie de investiţii pe termen scurt.
SUBSECŢIUNEA 3: 5.3 Casa şi conturi la bănci
Art. 242
(1)Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile entităţii, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse în numerar şi echivalente de numerar doar în măsura în care acestea sunt deţinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, şi nu în scop investiţional.
(2)Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează distinct în contabilitate, prin contul 5125 "Sume în curs de decontare".
(3)Sumele acordate personalului prin sistemul de cârduri, cu titlu de avansuri spre decontare în vederea plăţii unor achiziţii sau prestări de servicii, se evidenţiază în contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.
(4)Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.
(5)Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6)Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.
Art. 243
Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.
Art. 244
(1)Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii respective. În vederea asigurării unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efectuării operaţiunii se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii (încasare, plată, emitere de documente).
(2)Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.
(3)La sfârşitul fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută, se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(4)Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
Art. 245
(1)În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.
(2)Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare.
(3)Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
Art. 246
(1)Sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează distinct în contabilitate, prin contul 542 "Avansuri de trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diverşi", în cazul terţilor.
(2)În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor sau la cursul din data decontării avansului.
(3)Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii şi nedecontate până la data bilanţului, se evidenţiază în contul de debitori diverşi, prin contul 461 "Debitori diverşi" sau creanţe în legătură cu personalul, prin contul 4282 "Alte creanţe în legătură cu personalul", în funcţie de natura creanţei.
Art. 247
În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii.
Art. 248
Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a reglementărilor emise în acest scop.
SECŢIUNEA 6: Terţi
SUBSECŢIUNEA 1: 6.1 Prevederi privind terţii
Art. 249
Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităţile afiliate şi cele legate prin interese de participare, asociaţii/acţionarii, debitorii şi creditorii diverşi.
Art. 250
(1)În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, respectiv serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.
(2)Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitate prin contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3)Creanţele faţă de clienţii pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmite facturile se evidenţiază distinct în contabilitate, prin contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit", pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4)În baza contabilităţii de angajamente, entităţile trebuie să evidenţieze în contabilitate toate veniturile şi cheltuielile, respectiv creanţele şi datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(5)În conturile de furnizori şi clienţi se evidenţiază distinct datoriile, respectiv creanţele din penalităţi stabilite conform clauzelor contractuale, despăgubiri datorate pentru contracte întrerupte înainte de termen şi alte elemente de natură similară.
Art. 251
(1)Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
(2)Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordate altor furnizori.
Art. 252
(1)În conturile de terţi se înregistrează distinct operaţiunile de scontare, forfetare şi alte operaţiuni, efectuate cu instituţii de credit.
(2)Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ, precum cambia şi biletul la ordin, instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei valoarea efectului, mai puţin taxa de scont şi comisioanele aferente, fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3)Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
Art. 253
(1)Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.
(2)Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.
(3)Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului, prin contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă" şi se menţionează în notele explicative la situaţiile financiare.
Art. 254
(1)Creanţele şi datoriile în valută, rezultate ca efect al tranzacţiilor entităţii, se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât şi în valută.
(2)Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.
(3)În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor.
SUBSECŢIUNEA 2: 6.2 Elementele monetare
Art. 255
(1)Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.
(2)Caracteristica esenţială a unui element monetar este dreptul de a primi (sau obligaţia de a plăti) un număr fix sau determinabil de unităţi monetare.
(3)Elementele monetare sunt, cel puţin, următoarele:
a)pensii şi alte beneficii ale angajaţilor ce trebuie plătite în numerar;
b)provizioane ce trebuie decontate în numerar; şi
c)dividende în numerar care sunt recunoscute ca datorie.
(4)Un contract de primire sau de furnizare a unui număr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entităţii sau a unei cantităţi variabile de active în care valoarea justă ce trebuie primită sau furnizată este egală cu un număr fix sau determinabil de unităţi monetare este un element monetar.
(5)Caracteristica esenţială a unui element nemonetar este absenţa unui drept de a primi (sau a unei obligaţii de a plăti) un număr fix sau determinabil de unităţi monetare.
(6)Elementele nemonetare sunt, cel puţin, următoarele:
a)sumele plătite în avans pentru bunuri şi servicii, precum chiria plătită în avans;
b)imobilizările necorporale;
c)stocurile;
d)imobilizările corporale; şi
e)provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Art. 256
(1)La aplicarea pentru prima dată a prezentei norme, sumele reprezentând avansuri acordate pentru imobilizări corporale, respectiv necorporale, se preiau în conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" şi 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2015, potrivit Normei nr. 14/2007 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobată prin Hotărârea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private nr. 37/2007, cu modificările şi completările ulterioare.
(2)Începând cu data aplicării prezentei norme, sumele înregistrate în conturile menţionate la alin. (1), precum şi cele reflectate în conturile 409 "Furnizori - debitori" şi 419 "Clienţi - creditori" nu mai fac obiectul evaluării în funcţie de cursul valutar, la sfârşitul lunii, respectiv la sfârşitul exerciţiului financiar.
SUBSECŢIUNEA 3: 6.3 Operaţiuni în valută
Art. 257
(1)În înţelesul prezentei norme, o tranzacţie în valută este o tranzacţie care este exprimată sau necesită decontarea într-o altă monedă decât moneda naţională, respectiv leu, inclusiv tranzacţiile rezultate atunci când o entitate:
a)cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preţ este exprimat în valută;
b)împrumută sau oferă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmează să fie plătite sau încasate sunt exprimate în valută; sau
c)achiziţionează sau cedează într-o altă manieră active, contractează sau achită datorii exprimate în valută.
(2)Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede.
(3)Diferenţa de curs valutar este diferenţa ce rezultă din conversia unui anumit număr de unităţi ale unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite.
Art. 258
Creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.
Art. 259
O tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii.
Art. 260
(1)Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii.
(2)Diferenţele de curs valutar între cursul de la data subscrierii şi cursul de la data vărsării capitalului social în valută se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
Art. 261
(1)În cazul datoriilor de leasing financiar în valută, acestea se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării.
(2)În situaţia în care data acordării finanţării este zi nebancară, la calculul diferenţelor de curs valutar aferente se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.
(3)Prevederile alin. (1) şi (2) se aplică şi în cazul datoriilor de leasing financiar în lei, cu decontare în funcţie de cursul unei valute.
Art. 262
(1)Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar.
(2)În cazul în care creanţa sau datoria în valută este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acea lună.
(3)În cazul în care creanţa sau datoria în valută este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărei luni.
Art. 263
(1)Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate, trebuie recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.
(2)În cazul în care creanţa sau datoria este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă rezultată este recunoscută în acea lună.
(3)Atunci când creanţa sau datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.
Art. 264
Prevederile art. 257-263 se aplică şi pentru activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică şi care aparţin persoanelor juridice cu sediul în România, inclusă în situaţiile financiare ale persoanei juridice române.
Art. 265
(1)La sfârşitul fiecărei luni, creanţele şi datoriile în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(2)Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
(3)Prevederile alin. (1)-(2) se aplică şi creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute.
(4)În sensul alin. (3), diferenţele înregistrate se recunosc în contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, după caz.
Art. 266
Evaluarea prevăzută la art. 265 se aplică şi în cazul:
a)creanţelor, respectiv al datoriilor, reflectate în conturile 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" şi 482 "Decontări între subunităţi" de subunităţile din România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, provenind din relaţiile cu persoana juridică căreia îi aparţin aceste subunităţi, respectiv cu alte subunităţi ale aceleiaşi persoane juridice;
b)depozitelor bancare constituite în valută, în conturile 267 "Creanţe imobilizate" şi 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate".
Art. 267
În contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate creanţelor şi datoriilor în lei.
Art. 268
La scăderea din evidenţă a creanţelor şi datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată sunt prescrise, entităţile trebuie să demonstreze că au fost întreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
SUBSECŢIUNEA 4: 6.4 Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe
Art. 269
(1)Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
(2)În sensul alin. (1), în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
(3)În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate.
Art. 270
Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate, respectiv în contul 4118 "Clienţi incerţi sau în litigiu" sau în conturi analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe decât clienţii.
Art. 271
(1)În scopul prezentării în situaţiile financiare anuale, creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat.
(2)Atunci când se estimează că o creanţă nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Art. 272
(1)Creanţele preluate prin cesionare se evidenţiază în contabilitate la costul de achiziţie (articol contabil 461 "Debitori diverşi" = 462 "Creditori diverşi").
(2)Valoarea nominală a creanţelor preluate prevăzute la alin. (1) se evidenţiază în afara bilanţului, în contul 809 "Creanţe preluate prin cesionare".
(3)În cazul achiziţiei unui portofoliu de creanţe, costul de achiziţie se alocă pentru fiecare creanţă astfel preluată.
(4)În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât costul de achiziţie al creanţei faţă de acesta, diferenţa dintre suma încasată şi costul de achiziţie se înregistrează la venituri, prin contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct, la data încasării.
(5)În cazul în care cesionarul cedează creanţa faţă de debitorul preluat, acesta recunoaşte în contabilitate la data cedării:
a)o cheltuială, prin contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi", dacă costul de achiziţie al creanţei cedate este mai mare decât preţul de cesiune al acesteia; sau
b)un venit, prin contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct, dacă preţul de cesiune al creanţei cedate este mai mare decât costul de achiziţie al acesteia.
SUBSECŢIUNEA 5: 6.5 Contabilitatea decontărilor cu personalul
Art. 273
Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.
Art. 274
(1)În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoaşte ca provizion costul previzionat al acestora atunci când:
a)entitatea are o obligaţie legală sau implicită de a face astfel de plăţi ca rezultat al evenimentelor anterioare; şi
b)poate fi făcută o estimare certă a obligaţiei.
(2)O obligaţie curentă există atunci când entitatea nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăţi.
(3)În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului.
(4)Provizionul prevăzut la alin. (3) urmează a fi reluat la venituri în exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime.
Art. 275
(1)În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii, precum masa caldă, respectiv alte drepturi acordate potrivit legii.
(2)Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.
Art. 276
Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
Art. 277
(1)Sumele datorate şi neachitate personalului până la sfârşitul exerciţiului financiar (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, dar care urmează a fi plătite/încasate în exerciţiul financiar următor, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
(2)Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor este comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice suma respectivă, în lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de odihnă se recunosc pe seama provizioanelor.
(3)Prevederile alin. (2) referitoare la recunoaşterea unor obligaţii faţă de salariaţi, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplică şi în cazul bonusurilor acordate angajaţilor.
(4)Se înregistrează ca "alte creanţe în legătură cu personalul", debitele provenite din:
a)avansuri de trezorerie nedecontate;
b)distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru;
c)debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti; şi
d)alte creanţe faţă de personalul entităţii.
Art. 278
(1)Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale entităţii sau alte instrumente de capitaluri proprii, acordate angajaţilor, sunt înregistrate distinct, prin contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii", în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, prin contul 1031 "Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării acelor beneficii.
(2)Recunoaşterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajaţi are loc în momentul prestării acesteia.
(3)Data acordării beneficiilor reprezintă data la care entitatea şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară, data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.
(4)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite.
(5)În cazul prevăzut la alin. (4), cheltuielile aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.
(6)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.
(7)Suma înregistrată drept cheltuieli conform alin. (6) are în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi, iar această estimare trebuie revizuită dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.
SUBSECŢIUNEA 6: 6.6 Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale
Art. 279
(1)Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.
(2)Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.
(3)Contribuţia entităţii la fondurile de pensii facultative este evidenţiată similar prevederilor alin. (2), în corespondenţă cu contul 6456 "Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la fondurile de pensii facultative".
(4)Contribuţia entităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate este evidenţiată similar prevederilor alin. (2), în corespondenţă cu contul 6457 "Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la primele de asigurare voluntară de sănătate".
Art. 280
În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.
Art. 281
(1)Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite.
(2)Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă.
(3)Impozitul pe profit, precum şi celelalte impozite pentru care legislaţia fiscală prevede efectuarea de plăţi anticipate se reflectă distinct în contabilitate, pe seama cheltuielilor şi a conturilor de datorii, cu evidenţierea separată a achitării contravalorii acestora.
Art. 282
Taxa pe valoarea adăugată pentru achiziţiile din România şi pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate în România se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
Art. 283
Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
Art. 284
(1)La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe.
(2)Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Art. 285
(1)Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
(2)Atunci când datoriile în valută aferente anumitor obiective sau lucrări finanţate din subvenţii sunt achitate direct de către autorităţile care gestionează fondurile, din sumele reprezentând acele subvenţii, fără ca aceste sume să tranziteze conturile entităţii, în contabilitate se reflectă atât datoria în valută, cât şi creanţa din subvenţii corespunzătoare.
(3)Dacă la sfârşitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii faţă de furnizori şi creanţe din subvenţii în valută prezintă sold, acestea se evaluează similar oricărui element monetar în valută, astfel încât veniturile şi cheltuielile financiare aferente să nu influenţeze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
(4)În toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operaţiunilor să respecte clauzele cuprinse în contractele încheiate şi prevederile legislaţiei în vigoare.
(5)În cazul achiziţiilor în valută, finanţate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, în calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se decontează cu instituţia finanţatoare dacă există clauze în acest sens, cuprinse în contractele încheiate, sau prevederi în actele normative aplicabile. Diferenţele respective se înregistrează în conturi de debitori diverşi sau creditori diverşi, în relaţie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, după caz.
(6)Prevederile alin. (2)-(5) se aplică şi în cazul datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute.
SUBSECŢIUNEA 7: 6.7 Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii
Art. 286
Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii, cuprinde operaţiunile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare, precum şi decontările între acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu acţionarii/asociaţii, precum şi conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie.
Art. 287
(1)Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului.
(2)Cota-parte din profit ce se plăteşte, potrivit legii, fiecărui asociat constituie dividend.
Art. 288
Sumele depuse sau lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile aferente, calculate în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte, contul 4551 "Acţionari/Asociaţi - conturi curente", respectiv contul 4558 "Acţionari/Asociaţi - dobânzi la conturi curente".
Art. 289
Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverşi.
Art. 290
(1)Cheltuielile plătite/de plătit şi veniturile încasate/de încasat în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans, prin contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" sau venituri în avans, prin contul 472 "Venituri înregistrate în avans", după caz.
(2)În conturile prevăzute la alin. (1) se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chirii, abonamente, asigurări şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.
(3)Onorariile profesionale şi comisioanele bancare achitate în vederea obţinerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans.
(4)Cheltuielile în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eşalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective.
(5)Prevederile alin. (3) şi (4) nu se aplică pentru operaţiunile în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări.
SUBSECŢIUNEA 8: 6.8 Operaţiunile care necesită clarificări
Art. 291
(1)Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare".
(2)Sumele înregistrate în contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult 3 luni de la data constatării.
(3)Entităţile notifică A.S.F. lunar cu privire la operaţiunile în curs de clarificare şi măsurile care s-au dispus pentru clarificare.
(4)Entităţile care înregistrează sold la contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" la sfârşitul exerciţiului financiar prezintă în notele explicative informaţii privind natura operaţiunilor în curs de clarificare.
SUBSECŢIUNEA 9: 6.9 Prevederi privind inventarierea
Art. 292
Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.
SECŢIUNEA 7: Contabilitatea angajamentelor şi a altor elemente extrabilanţiere
Art. 293
(1)Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi datoriile entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă.
(2)În categoria elementelor extrabilanţiere prevăzute la alin. (1) se includ:
a)volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private;
b)angajamentele (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii;
c)imobilizări corporale luate cu chirie;
d)valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare ori în custodie;
e)debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare;
f)stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă;
g)redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate;
h)efecte scontate neajunse la scadenţă;
i)bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie;
j)dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scadenţă;
k)alte valori.
Art. 294
(1)Bunurile luate în administrare, concesiune sau chirie se reflectă în conturi în afara bilanţului, prin contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie".
(2)La sfârşitul duratei contractului de administrare, concesiune sau chirie, bunurile se restituie proprietarului.
(3)La restituirea bunurilor prevăzute la alin. (2) se creditează contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie".
Art. 295
În notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie prezentate informaţii referitoare la elementele înregistrate în conturi în afara bilanţului.
Art. 296
În cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse şi activele contingente, prin contul 807 "Active contingente", respectiv datoriile contingente, prin contul 808 "Datorii contingente".
Art. 297
(1)Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii, cum ar fi un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă, în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este incert.
(2)Activele contingente sunt generate, de regulă, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate.
(3)Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice.
(4)Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.
(5)În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
(6)Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite.
(7)În cazul în care intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările.
(8)În cazul în care o creştere a beneficiilor economice este doar probabilă, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent
Art. 298
(1)O datorie contingentă este:
a)o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii; sau
b)o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută, deoarece: nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
(2)O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative.
(3)În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.
(4)Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice.
(5)Dacă se consideră că este necesară ieşirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte, după caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă.
(6)Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii, având în vedere faptul că acestea constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi
b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
(i)obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau
(ii)obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ, având în vedere faptul că nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii pentru stingerea obligaţiei sau nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei.
SECŢIUNEA 8: Datorii pe termen scurt: sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
Art. 299
(1)O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci când:
a)se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau
b)este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.
(2)Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Art. 300
(1)Atunci când o entitate încalcă, la sau înainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de împrumut pe termen lung şi această încălcare are drept efect faptul că datoria devine exigibilă la cerere, datoria este clasificată drept curentă inclusiv în situaţia în care creditorul a fost de acord, după perioada de raportare şi înainte ca situaţiile financiare să fie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata ca urmare a încălcării.
(2)O entitate clasifică datoria drept curentă deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiţionat de a-şi amâna decontarea pentru cel puţin 12 luni după acea dată.
(3)Totuşi, entitatea clasifică datoria ca datorie pe termen lung în cazul în care creditorul a fost de acord, până la finalul perioadei de raportare, să ofere o perioadă de graţie care să se încheie la cel puţin 12 luni după perioada de raportare, în cadrul căreia entitatea poate rectifica abaterea şi în timpul căreia creditorul nu poate cere rambursarea imediată.
Art. 301
(1)Dacă o entitate preconizează şi are capacitatea să refinanţeze sau să reînnoiască o obligaţie pentru cel puţin 12 luni după perioada de raportare, conform unei facilităţi de împrumut existente, ea clasifică obligaţia ca fiind pe termen lung chiar dacă, în caz contrar, ar fi trebuit să fie achitată într-o perioadă mai scurtă.
(2)Dacă refinanţarea sau reînnoirea obligaţiei nu ar fi la îndemâna entităţii, cum ar fi situaţia când nu există un acord de refinanţare, entitatea nu ia în calcul potenţialul de refinanţare a obligaţiei şi clasifică obligaţia drept curentă.
Art. 302
În ceea ce priveşte împrumuturile clasificate ca datorii curente, dacă următoarele evenimente au loc între finalul perioadei de raportare şi data când situaţiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare:
a)refinanţarea pe termen lung;
b)rectificarea unei încălcări a unui acord de împrumut pe termen lung; şi
c)acordarea de către creditor a unei perioade de graţie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de împrumut pe termen lung care se termină la cel puţin 12 luni după perioada de raportare.
SECŢIUNEA 9: Datorii pe termen lung: sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
Art. 303
Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate şi entităţilor de care compania este legată prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.
Art. 304
(1)Dacă suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ distinct, respectiv prin contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii".
(2)Diferenţa prevăzută la alin. (1) trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei corespunzătoare, precum şi în notele explicative la situaţiile financiare.
(3)Valoarea diferenţei prevăzută la alin. (1) trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor şi a altor datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii").
Art. 305
(1)Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii.
(2)În cadrul împrumuturilor prevăzute la alin. (1), trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile.
Art. 306
Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor încheiate de entitate.
Art. 307
Entităţile trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacă:
a)termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; şi
b)există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului.
SECŢIUNEA 10: Provizioane
SUBSECŢIUNEA 1: 10.1 Recunoaşterea provizioanelor
Art. 308
(1)Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
(2)Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
Art. 309
(1)La data bilanţului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligaţii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia.
(2)Provizioanele prevăzute la alin. (1) nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
(3)Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
Art. 310
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Art. 311
(1)Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiţiei unei datorii şi nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere a provizioanelor.
(2)Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active de exploatare ar putea fi depreciate.
(3)În cazul prevăzut la alin. (2), entitatea testează activele pentru depreciere.
Art. 312
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
Art. 313
(1)Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a)o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
b)este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
c)poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2)O obligaţie curentă este o obligaţie legală sau implicită.
(3)În înţelesul prezentei norme:
a)o obligaţie legală este obligaţia care rezultă:
(i)dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
(ii)din legislaţie; sau
(iii)din alt efect al legii;
b)o obligaţie implicită, cum ar fi obligaţia prin care o entitate se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat, este obligaţia care rezultă din acţiunile unei entităţi în cazul în care:
(i)prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi
(ii)ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi.
Art. 314
(1)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
(2)Datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii.
(3)Cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate ori nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor, cum ar fi sumele aferente concediului plătit.
(4)Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
Art. 315
(1)Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii, cum ar fi modul de desfăşurare a activităţii în viitor.
(2)Obligaţiile prevăzute la alin. (1) includ amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii.
SUBSECŢIUNEA 2: 10.2 Categorii de provizioane
SUBSECŢIUNEA 21: 10.2.1. Clasificarea provizioanelor
Art. 316
(1)Provizioanele se clasifică în:
a)provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private;
b)provizioane cu caracter general.
(2)Provizioanele prevăzute la alin. (1) lit. b) se constituie pentru elemente cum sunt:
a)litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;
b)cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;
c)dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
d)acţiunile de restructurare;
e)pensii şi obligaţii similare;
f)impozite;
g)terminarea contractului de muncă;
h)prime ce urmează a se acorda personalului în funcţie de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;
i)provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;
j)provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k)alte provizioane.
(3)Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
SUBSECŢIUNEA 22: 10.2.2. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private
Art. 317
Provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private cuprind:
a)provizioane tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii administrate privat, conform prevederilor Legii nr. 411/2004;
b)provizioane tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii facultative, conform prevederilor Legii nr. 204/2006.
Art. 318
Provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private se constituie pentru acoperirea riscurilor aferente garanţiei investiţionale minime obligatorii stabilite prin lege sau, dacă este cazul, şi a riscurilor aferente garanţiilor suplimentare asumate de administrator prin prospectul schemei de pensii administrate privat şi/sau prin prospectul schemei de pensii facultative, potrivit legii.
Art. 319
Prevederile referitoare la provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private sunt aplicabile numai entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b).
Art. 320
Provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private se reflectă în contul 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private".
Art. 321
Cu ajutorul contului 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private" se ţine evidenţa sumelor ce reprezintă provizioanele constituite, majorate, respectiv diminuate sau anulate, determinate potrivit legislaţiei specifice sistemului de pensii.
Art. 322
Provizioanele tehnice se constituie având în vedere legislaţia specifică sistemului de pensii private.
SUBSECŢIUNEA 23: 10.2.3. Provizioane pentru restructurare
Art. 323
(1)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:
a)vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
b)închiderea unor sedii ale entităţii;
c)modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor entităţii.
(2)În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoaşte atât în situaţiile financiare anuale individuale ale entităţii din grup afectate de restructurare, cât şi în cele consolidate.
(3)Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.
(4)O entitate are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi entitatea:
a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin:
(i)activitatea sau partea de activitate la care se referă;
(ii)principalele locaţii afectate de planul de restructurare;
(iii)numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora;
(iv)cheltuielile implicate; şi
(v)data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
b)a provocat celor afectaţi de procesul de restructurare o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta.
(5)În cazul în care o entitate începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens.
Art. 324
(1)Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care:
a)sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi
b)nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii entităţii.
(2)Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
a)recalificarea sau mutarea personalului permanent;
b)marketing; sau
c)investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.
(3)Cheltuielile referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului.
SUBSECŢIUNEA 24: 10.2.4. Provizioane pentru pensii
Art. 325
(1)Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitate după ce angajaţii au părăsit entitatea.
(2)Provizioanele prevăzute la alin. (1) se constituie atunci când entitatea are prevăzută prin actul constitutiv sau contractul de muncă obligaţia achitării unor sume cu titlu de pensie, după ce angajaţii au părăsit entitatea.
(3)La constituirea provizioanelor prevăzute la alin. (1) se vor avea în vedere şi prevederile legislaţiei în vigoare.
(4)Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte, de regulă, de către specialişti în domeniu.
(5)La determinarea provizioanelor prevăzute la alin. (1) se ţine seama de vârsta, vechimea în muncă şi rotaţia personalului în cadrul entităţii.
(6)Provizioanele prevăzute la alin. (1) se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie.
SUBSECŢIUNEA 25: 10.2.5. Provizioane pentru impozite
Art. 326
(1)Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
(2)Provizioanele pentru impozite se constituie, de regulă, în următoarele situaţii:
a)pentru diferenţe de impozite rezultate din operaţiuni de control nefinalizate;
b)pentru impozite pentru care entitatea are deschise procese în instanţă;
c)pentru rezerve din facilităţi fiscale sau alte rezerve pentru care în legislaţia fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum şi
d)pentru alte situaţii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
SUBSECŢIUNEA 26: 10.2.6. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă
Art. 327
Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligaţiile asumate de entitate în relaţie cu angajaţii, pentru terminarea contractului de muncă, cum ar fi obligaţii rezultate din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumă în corelare cu numărul de ani lucraţi în entitate.
Art. 328
Provizioanele prevăzute la art. 327 se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp.
SUBSECŢIUNEA 27: 10.2.7. Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
Art. 329
(1)Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia contractuală actuală prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca provizion.
(2)Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile aferente îndeplinirii obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizat a fi obţinute din contractul în cauză.
(3)Costurile inevitabile ale unui contract cu titlu oneros reflectă costul net de ieşire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele compensaţii sau penalităţi generate de neîndeplinirea contractului.
(4)Înainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoaşte orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului în cauză.
SUBSECŢIUNEA 28: 10.2.8. Alte provizioane
Art. 330
(1)În categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
a)alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaţilor sau persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de muncă;
b)cheltuielile legate de protecţia mediului înconjurător;
c)obligaţii asumate în comun cu o terţă parte etc.
(2)Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative la situaţiile financiare, dacă acestea sunt semnificative.
SUBSECŢIUNEA 3: 10.3 Evaluarea provizioanelor
Art. 331
(1)Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
(2)Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment.
(3)Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimat a fi necesare pentru stingerea obligaţiei.
(4)În cazul prevăzut la alin. (3), actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieşiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanţului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieşiri de resurse de aceeaşi valoare, dar care apar mai târziu.
(5)Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare şi se reflectă în contul 6861 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor".
(6)Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate.
(7)Rata de actualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piaţă ale valorii-timp a banilor şi ale riscurilor specifice datoriei.
Art. 332
(1)Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă.
(2)În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(3)Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniţial recunoscute.
(4)Numai cheltuielile aferente provizionului iniţial pot fi acoperite din provizion.
(5)Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniţial pentru alt scop prezintă suspiciunea că poate ascunde impactul a două evenimente diferite.
(6)Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
SUBSECŢIUNEA 4: 10.4 Rambursări în legătură cu provizioanele
Art. 333
(1)Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion, chiar dacă cedarea preconizată este strâns legată de evenimentul care generează constituirea provizionului.
(2)Entitatea recunoaşte câştigurile din cedările preconizate de active în conformitate cu prevederile subsecţiunii 4.3 "Imobilizări corporale".
Art. 334
(1)În cazul în care preconizează că o terţă parte îi va rambursa, integral sau parţial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie să recunoască rambursarea dacă şi numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea în cazul în care îşi onorează obligaţia.
(2)Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat.
(3)Suma recunoscută ca rambursare nu trebuie să depăşească valoarea provizionului.
Art. 335
(1)O entitate poate solicita unei alte părţi să plătească, integral sau parţial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion, cum ar fi în temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de despăgubire sau al unor garanţii oferite de furnizori.
(2)Cealaltă parte poate să ramburseze sumele plătite de entitate sau să plătească direct sumele în cauză.
(3)În cazul menţionat la alin. (1), entitatea rămâne responsabilă pentru toată suma în cauză.
(4)În cazul în care cealaltă parte prevăzută la alin. (1) şi (2) nu plăteşte din orice motiv, entitatea este cea care trebuie să plătească întreaga sumă.
(5)În situaţia prevăzută la alin. (1), entitatea recunoaşte un provizion pentru întreaga valoare a datoriei şi un activ separat pentru rambursarea preconizată, în momentul în care are dovezi că va primi suma în cauză dacă îşi onorează obligaţia.
(6)Dacă terţa parte nu efectuează plata, entitatea nu va fi răspunzătoare pentru sumele în cauză.
(7)În cazul menţionat la alin. (6), entitatea nu este răspunzătoare pentru costurile în cauză şi acestea nu sunt incluse în provizion.
SECŢIUNEA 11: Subvenţii
Art. 336
(1)În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor.
(2)Subvenţiile prevăzute la alin. (1) pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
(3)Subvenţiile guvernamentale sunt denumite şi subsidii, alocaţii, prime sau transferuri.
Art. 337
În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
a)subvenţii guvernamentale;
b)împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
c)alte sume primite cu caracter de subvenţii.
Art. 338
(1)Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.
(2)O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi o imobilizare corporală, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
(3)În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.
Art. 339
Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
Art. 340
(1)Recunoaşterea veniturilor din subvenţii se efectuează cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor.
(2)Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranţă că:
a)entitatea va respecta condiţiile impuse de acordarea lor; şi
b)subvenţiile vor fi primite.
(3)Doar primirea unei subvenţii nu furnizează ea însăşi dovezi concludente că toate condiţiile ataşate acordării subvenţiei au fost sau vor fi îndeplinite.
Art. 341
(1)Contabilitatea proiectelor finanţate din subvenţii se ţine distinct, pe fiecare proiect, sursă de finanţare, potrivit contractelor încheiate, fără a se întocmi situaţii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2)Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanţate din subvenţii cu veniturile aferente se procedează astfel:
a)din punctul de vedere al contului de profit şi pierdere:
(i)în cursul fiecărei luni se evidenţiază cheltuielile după natura lor;
(ii)la sfârşitul lunii se evidenţiază la venituri subvenţiile corespunzătoare cheltuielilor efectuate;
b)din punctul de vedere al bilanţului:
(i)creanţa din subvenţii se recunoaşte în corespondenţă cu veniturile din subvenţii, dacă au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenţii, sau pe seama veniturilor amânate, dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate încă;
(ii)periodic, odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc şi aprobă sumele cuvenite, se procedează la regularizarea sumelor înregistrate drept creanţă din subvenţii.
Art. 342
(1)Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
(2)În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenţii aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvenţiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente.
Art. 343
(1)Subvenţiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă.
(2)Subvenţiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în contul de profit şi pierdere pe parcursul perioadelor, şi în proporţia în care amortizarea acelor active este recunoscută.
(3)În cazul subvenţiilor a căror acordare este legată de activitatea de producţie sau prestări de servicii, recunoaşterea acestora pe seama veniturilor se efectuează concomitent cu recunoaşterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită din aceste subvenţii.
(4)O subvenţie guvernamentală care urmează a fi primită drept compensaţie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entităţii, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în perioada în care devine creanţă.
(5)În anumite circumstanţe, o subvenţie guvernamentală poate fi acordată în scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entităţi.
(6)Subvenţia prevăzută la alin. (5) poate fi limitată la o anumită entitate şi poate să nu fie disponibilă unei categorii întregi de beneficiari. În acest caz, recunoaşterea subvenţiei în contul de profit şi pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplineşte condiţiile pentru primirea subvenţiei.
Art. 344
Entitatea prezintă în notele explicative informaţii referitoare la subvenţiile primite, destinaţia acestora şi elementele care justifică îndeplinirea condiţiilor necesare pentru acordarea subvenţiilor.
Art. 345
(1)Subvenţiile legate de terenuri pot impune, prin contractele încheiate, îndeplinirea anumitor obligaţii.
(2)Subvenţiile prevăzute la alin. (1) se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor în care sunt suportate costurile îndeplinirii respectivelor obligaţii.
(3)O subvenţie pentru teren poate fi condiţionată de construirea unei clădiri pe terenul respectiv. În acest caz, subvenţia se recunoaşte în contul de profit şi pierdere pe parcursul duratei de viaţă a clădirii.
Art. 346
(1)Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve deoarece acestea reprezintă sume acordate sub rezerva îndeplinirii anumitor condiţii de către societate.
(2)Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat, prin contul 475 "Subvenţii pentru investiţii".
(3)Venitul amânat se înregistrează ca venit curent în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(4)Veniturile din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă în contul de profit şi pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenţii se prezintă în contul de profit şi pierdere ca o corecţie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevăzute în acest sens.
Art. 347
În cazul terenurilor şi clădirilor pentru care s-au primit subvenţii şi au făcut obiectul unei cedări parţiale, la scoaterea din evidenţă a acestora subvenţia aferentă părţii cedate se transferă la venituri, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidenţă.
Art. 348
(1)Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
(2)Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor amânate, dacă există, sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3)În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.
(4)O entitate prezintă în notele explicative informaţii privind condiţiile care nu au fost îndeplinite în legătură cu subvenţiile guvernamentale şi obligaţiile ce derivă din neîndeplinirea acestora.
SECŢIUNEA 12: Capitaluri proprii
SUBSECŢIUNEA 0:
Art. 349
(1)Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor.
(2)Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.
(3)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale fondurilor de pensii private cuprind:
a)capital şi rezerve;
b)rezultatul reportat;
c)rezultatul exerciţiului financiar,
(4)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale administratorilor fondurilor de pensii private cuprind;
a)capital şi rezerve;
b)rezultatul reportat;
c)rezultatul exerciţiului financiar;
d)câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
(5)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale brokerilor de pensii private cuprind:
a)capital şi rezerve;
b)rezultatul reportat;
c)rezultatul exerciţiului financiar;
d)câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
(6)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale fondului de garantare cuprind:
a)capital şi rezerve;
b)rezultatul reportat;
c)rezultatul exerciţiului financiar.
Art. 350
La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital, potrivit căruia capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii.
SUBSECŢIUNEA 1: 12.1 Capital
Art. 351
(1)Capitalul este reprezentat de capitalul social, în funcţie de forma juridică a entităţii.
(2)În sensul alin. (1), capitalul fondurilor de pensii private este reprezentat de contribuţiile participanţilor la fondurile de pensii private care se regăsesc evidenţiate în contul 101 "Capitalul fondului".
(3)În sensul alin. (1), capitalul administratorilor fondurilor de pensii private este reprezentat de capitalul social, evidenţiat în contul 101 "Capital social".
(4)În sensul alin. (1), capitalul brokerilor de pensii private este reprezentat de capitalul social, evidenţiat în contul 101 "Capital social".
(5)În sensul alin. (1), capitalul fondului de garantare este reprezentat de sumele plătite de către administratorii fondurilor de pensii care vor fi utilizate numai pentru asigurarea plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor fondurilor de pensii şi este evidenţiat în contul 102 "Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private".
Art. 352
Capitalul prevăzut la art. 351 se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.
Art. 353
(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.
(2)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe participanţii fondului de pensii private, cuprinzând numărul unităţilor de fond şi valoarea unitară a activului net.
(3)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. d), contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe fiecare fond de pensii private.
Art. 354
(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
a)subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni;
b)încorporarea rezervelor; şi
c)alte operaţiuni, potrivit legii.
(2)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
a)emiterea de noi unităţi de fond pentru fiecare participant;
b)încorporarea rezervelor specifice activităţii fondurilor de pensii; şi
c)alte operaţiuni, potrivit legii.
(3)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. d), principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
a)capitalizarea contribuţiilor destinate garantării drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor în sistemul de pensii private;
b)încorporarea rezervelor; şi
c)alte operaţiuni, potrivit legii.
Art. 355
(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:
a)reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi;
b)răscumpărarea acţiunilor;
c)acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi; sau
d)alte operaţiuni, potrivit legii.
(2)Scoaterea din evidenţă a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modifică capitalul social, cu excepţia situaţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare.
(3)În toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectuează în baza hotărârii adunării generale a acţionarilor, cu respectarea legislaţiei în vigoare.
(4)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:
a)reducerea numărului de unităţi de fond pentru fiecare participant sau diminuarea valorii unitare a acestora, potrivit legii;
b)anularea unităţilor de fond, potrivit legii;
c)alte operaţiuni, potrivit legii.
(5)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. d), operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:
a)acordarea compensaţiilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, atât în perioada de acumulare a contribuţiilor, cât şi după deschiderea dreptului la pensie, provenite din incapacitatea administratorilor sau a furnizorilor de pensii de a onora obligaţiile asumate, potrivit legii;
b)alte operaţiuni, potrivit legii.
Art. 356
Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu.
Art. 357
(1)Câştigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii, precum acţiuni sau părţi sociale, nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere.
(2)Contravaloarea primită sau plătită în urma operaţiunilor prevăzute la alin. (1) este recunoscută direct în capitalurile proprii şi se prezintă distinct în bilanţ, respectiv Situaţia modificărilor capitalului propriu, astfel:
a)câştigurile sunt reflectate în contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
b)pierderile sunt reflectate în contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(3)Nu reprezintă câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii diferenţele de curs valutar dintre momentul subscrierii acţiunilor şi momentul vărsării contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
(4)Câştigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare, respectiv între valoarea nominală a instrumentelor anulate şi valoarea lor de răscumpărare.
(5)Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare, respectiv între valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate şi valoarea lor nominală.
(6)Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct în capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(7)Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat şi alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.
Art. 358
În notele explicative la situaţiile financiare trebuie cuprinse informaţii referitoare la operaţiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entităţii.
Art. 359
În cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de bilanţ ale societăţii absorbite, în contul 1095 "Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă".
SUBSECŢIUNEA 2: 12.2 Prime legate de capital
Art. 360
(1)Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie.
(2)Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3)Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora.
(4)Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante.
(5)Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6)Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare.
SUBSECŢIUNEA 3: 12.3 Rezerve din reevaluare
Art. 361
(1)Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentei norme, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezenta normă.
(2)Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare care a avut loc.
(3)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective.
(4)Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecţiunii 4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezenta normă.
SUBSECŢIUNEA 4: 12.4 Rezerve legale şi alte rezerve
Art. 362
(1)Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.
(2)Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.
(3)Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5)Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
SUBSECŢIUNEA 5: 12.5 Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile
SUBSECŢIUNEA 51: 12.5.1. Dispoziţii generale
SUBSECŢIUNEA 51^1: 12.5.1.1. Rezultatul exerciţiului financiar
Art. 363
(1)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), profitul sau pierderea anuală se stabileşte la nivelul activităţii acestora.
Art. 364
În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.
Art. 365
În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
SUBSECŢIUNEA 51^2: 12.5.1.2. Rezultatul raportat şi repartizarea profitului
Art. 366
Repartizarea profitului entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c) se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale.
Art. 367
Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Art. 368
(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), profitul exerciţiului financiar curent se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii", de unde urmează a fi repartizat în capitalul fondului de pensii private, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor administratorului fondului de pensii private, cu respectarea prevederilor legale.
(2)Repartizarea profitului prevăzută la alin. (1) se înregistrează prin articolul contabil 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii" = 1017 "Capital privind unităţile de fond".
Art. 369
(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
(2)Profitul contabil rămas după repartizarea prevăzută la alin. (1) se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Art. 370
(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), evidenţierea în contabilitate a destinaţiei profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor administratorului fondului de pensii private care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor destinate a fi repartizate în capitalul fondului de pensii private, potrivit legii.
(2)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.
Art. 371
Închiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" şi 129 "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare, în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale.
Art. 372
În contul 117 "Rezultatul reportat" se evidenţiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent a rezultatului din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar precedent, precum şi rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile, după caz.
SUBSECŢIUNEA 51^3: 12.5.1.3. Acoperirea pierderii contabile
Art. 373
În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent sau din rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii rămas nerepartizat, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii.
Art. 374
(1)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii, şi cel reportat aferent exerciţiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
(2)În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.
SUBSECŢIUNEA 52: 12.5.2. Dispoziţii specifice Fondului de garantare
Art. 375
(1)În contabilitatea Fondului de garantare, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar şi distinct pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(2)În contabilitatea Fondului de garantare, profitul sau pierderea anuală se stabileşte distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(3)Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(4)Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(5)În cadrul situaţiilor financiare anuale, profitul sau pierderea se evidenţiază la nivelul Fondului de garantare ca persoană juridică de drept public, prin însumarea valorii corespunzătoare celor două activităţi.
Art. 376
(1)În contabilitatea Fondului de garantare, repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale de către Consiliul A.S.F. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(2)Profitul contabil se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe destinaţii aprobate de Consiliul A.S.F., la propunerea Consiliului de administraţie al Fondului de garantare, cu respectarea prevederilor legale.
(3)Profitul se reportează în exerciţiul financiar următor distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
Art. 377
În contabilitatea Fondului de garantare, pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii şi cel reportat aferent exerciţiilor financiare precedente şi din rezerve, potrivit hotărârii Consiliului A.S.F., la propunerea Consiliului de administraţie al Fondului de garantare, cu respectarea prevederilor legale.
SECŢIUNEA 13: Prezentarea contului de profit şi pierdere
Art. 378
Formatul contului de profit şi pierdere pentru fondurile de pensii private este următorul:
(1)CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
A)VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
1.Venituri din imobilizări financiare
2.Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3.Venituri din creanţe imobilizate
4.Venituri din investiţii financiare cedate
5.Venituri din dobânzi
6.Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar
7.Alte venituri din activitatea curentă
B)CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
1.Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
2.Cheltuieli privind dobânzile
3.Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar
4.Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
5.Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
6.Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi
7.Cheltuieli cu taxe şi vărsăminte asimilate
8.Alte cheltuieli din activitatea curentă
C)PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
D)VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
E)CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
F)PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
G)TOTAL VENITURI
H)TOTAL CHELTUIELI
I)PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Art. 379
Formatul contului de profit şi pierdere întocmit de administratori este următorul:
(1)CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE VENITURI DIN EXPLOATARE
1.Cifra de afaceri netă
a)Venituri din activitatea de exploatare
b)Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2.Veniturile producţiei imobilizate
3.Alte venituri din exploatare
(2)CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
4.Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe
a)Cheltuieli cu materiale consumabile
b)Alte cheltuieli cu materialele
c)Cheltuieli efectuate de administrator în numele fondului de pensii
d)Alte cheltuieli externe
5.Cheltuieli cu personalul
a)Salarii
b)Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială
6.Ajustări
a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale
b)Ajustări de valoare privind activele circulante
7.Alte cheltuieli de exploatare
a)Cheltuieli privind prestaţiile externe
b)Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
c)Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate
8.Ajustări privind provizioanele
(3)PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
a)VENITURI FINANCIARE
9.Venituri din interese de participare
10.Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate
11.Alte dobânzi de încasat şi venituri similare
12.Alte venituri financiare
b)CHELTUIELI FINANCIARE
13.Ajustarea valorilor imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante
14.Dobânzi de plătit şi alte cheltuieli similare (cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate)
15.Alte cheltuieli financiare
(4)PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARĂ PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
16.VENITURI EXTRAORDINARE
17.CHELTUIELI EXTRAORDINARE
18.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
19.Impozitul pe profit
20.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Art. 380
Formatul contului de profit şi pierdere întocmit de brokerii de pensii private este următorul:
(1)CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE VENITURI DIN EXPLOATARE
1.Cifra de afaceri netă
a)Venituri din activitatea de exploatare
b)Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2.Veniturile producţiei imobilizate
3.Alte venituri din exploatare
(2)CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
4.Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe
a)Cheltuieli cu materiale consumabile
b)Alte cheltuieli cu materialele
c)Alte cheltuieli externe
5.Cheltuieli cu personalul
a)Salarii
b)Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială
6.Ajustări
a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale
b)Ajustări de valoare privind activele circulante
7.Alte cheltuieli de exploatare
a)Cheltuieli privind prestaţiile externe
b)Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
c)Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate
8.Ajustări privind provizioanele
(3)PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
a)VENITURI FINANCIARE
9.Venituri din interese de participare
10.Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate
11.Alte dobânzi de încasat şi venituri similare (cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate)
12.Alte venituri financiare
b)CHELTUIELI FINANCIARE
13.Ajustarea valorilor imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante
14.Dobânzi de plătit şi alte cheltuieli similare
15.Alte cheltuieli financiare
(4)PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARĂ PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
16.VENITURI EXTRAORDINARE
17.CHELTUIELI EXTRAORDINARE
18.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
19.Impozitul pe profit
20.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Art. 381
Formatul contului de profit şi pierdere întocmit de Fondul de garantare este următorul:
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
A)VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
1.Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare
2.Venituri din imobilizări financiare
3.Venituri din investiţii pe termen scurt
4.Venituri din creanţe imobilizate
5.Venituri din investiţii financiare cedate
6.Venituri din diferenţe de curs valutar
7.Venituri din dobânzi
8.Alte venituri din activitatea curentă
B)CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
1.Cheltuieli privind investiţii financiare cedate
2.Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
3.Cheltuieli privind dobânzile
4.Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile pe termen scurt
5.Alte cheltuieli din activitatea curentă
5.1.Cheltuieli cu materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, energie, apă şi alte cheltuieli similare
5.2.Cheltuieli cu personalul
- a) Salarii
- b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială
5.3.Alte cheltuieli de exploatare
5.3.1.Ajustări de valoare
- a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale
- b) Ajustări de valoare privind activele circulante
5.3.2.Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
5.3.3.Cheltuieli privind prestaţiile externe
5.3.4.Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
5.3.5.Alte cheltuieli de exploatare
5.3.6.Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
6.Alte cheltuieli din pierderi din creanţe, precum şi alte cheltuieli financiare
C)REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
D)VENITURI PRIVIND EVENIMENTE EXTRAORDINARE
E)CHELTUIELI PRIVIND EVENIMENTE EXTRAORDINARE
F)REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
G)TOTAL VENITURI
H)TOTAL CHELTUIELI
I)REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
SECŢIUNEA 14: Dispoziţii speciale cu privire la contul de profit şi pierdere
SUBSECŢIUNEA 0:
Art. 382
(1)Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2)Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.
Art. 383
Cifra de afaceri netă a fondurilor de pensii private cuprinde veniturile din activitatea curentă.
Art. 384
(1)Cifra de afaceri netă a administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare şi venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.
(2)Cifra de afaceri netă a brokerilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare şi venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.
Art. 385
Cifra de afaceri netă a fondului de garantare cuprinde veniturile din activitatea curentă.
Art. 386
Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii.
SUBSECŢIUNEA 1: 14.1 Venituri
Art. 387
(1)În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
(2)Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.
(3)Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, prestări de servicii, comisioane, redevenţe, chirii, subvenţii, dobânzi, dividende.
(4)Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit şi pierdere, câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
Art. 388
Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă venit din activitatea curentă, chiar dacă din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acţionează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Art. 389
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale.
Art. 390
În contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii financiare pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din dobânzi, venituri din diferenţe de curs valutar, drepturile cuvenite în calitate de beneficiar şi nerevendicate în termenul general de prescripţie şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente contribuţiilor nevirate în termen, alte venituri din activitatea curentă.
Art. 391
În contabilitatea fondurilor de pensii private facultative, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii financiare pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din dobânzi, venituri din diferenţe de curs valutar, drepturile cuvenite în calitate de beneficiar şi nerevendicate în termenul general de prescripţie şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente contribuţiilor nevirate în termen, alte venituri din activitatea curentă.
Art. 392
(1)În contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii private, veniturile se clasifică în:
a)venituri de exploatare, care cuprind:
(i)venituri din comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii facultative, stabilit prin prospectul schemei de pensii private;
(ii)venituri din comisionul de administrare din contribuţiile fondului de pensii facultative, conform prospectului schemei de pensii private;
(iii)venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca imobilizări corporale şi necorporale;
(iv)venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;
(v)alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate, penalităţi contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum şi alte venituri din exploatare;
b)venituri financiare, care cuprind:
(i)venituri din imobilizări financiare;
(ii)venituri din investiţii pe termen scurt;
(iii)venituri din creanţe imobilizate;
(iv)venituri din investiţii financiare cedate;
(v)venituri din diferenţe de curs valutar;
(vi)venituri din dobânzi;
(vii)venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
(viii)alte venituri financiare.
(2)Contabilitatea veniturilor administratorului care desfăşoară atât activitatea de administrare a fondului de pensii administrate privat, cât şi activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizată şi ţinută separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 393
În contabilitatea brokerilor de pensii private, veniturile se clasifică în:
a)venituri de exploatare, care cuprind:
1.(i) venituri din activitatea de marketing;
2.(ii) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca imobilizări corporale şi necorporale;
3.(iii) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;
4.(iv) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate, penalităţi contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum şi alte venituri din exploatare;
b)venituri financiare, care cuprind:
1.(i) venituri din imobilizări financiare;
2.(ii) venituri din investiţii pe termen scurt;
3.(iii) venituri din creanţe imobilizate;
4.(iv) venituri din investiţii financiare cedate;
5.(v) venituri din diferenţe de curs valutar;
6.(vi) venituri din dobânzi;
7.(vii) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
8.(viii) alte venituri financiare.
Art. 394
(1)În contabilitatea fondului de garantare, veniturile se evidenţiază distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor sistemului de pensii private şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(2)Pentru Fondul de garantare, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din comisioane specifice Fondului de garantare, venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din diferenţe de curs valutar, venituri din dobânzi, alte venituri din activitatea curentă.
Art. 395
Sumele care au fost reflectate în contul 106 "Rezerve", reprezentând diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor la care se deţin respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din evidenţă a respectivelor titluri.
SUBSECŢIUNEA 2: 14.2 Cheltuieli
Art. 396
(1)Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
a)consumuri de stocuri şi servicii prestate, de care beneficiază entitatea;
b)cheltuieli cu personalul;
c)executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
(2)Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a entităţii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
(3)În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate, după caz.
Art. 397
În contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat, cheltuielile din activitatea curentă cuprind:
a)cheltuielile privind comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii administrat privat, stabilit prin prospectul schemei de pensii private;
b)cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii, precum onorariile de audit;
c)cheltuieli financiare, precum: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; pierderi din creanţe de natură financiară; comisioane bancare şi altele.
Art. 398
În contabilitatea fondurilor de pensii private facultative, cheltuielile din activitatea curentă cuprind:
a)cheltuielile privind comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii facultative, stabilit prin prospectul schemei de pensii private;
b)cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii facultative (onorarii de audit);
c)cheltuielile privind comisionul de depozitare;
d)cheltuielile privind comisionul de custodie,
e)cheltuielile privind comisionul de tranzacţionare;
f)cheltuieli financiare, precum: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; pierderi din creanţe de natură financiară; comisioane bancare şi altele.
Art. 399
(1)În contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii private, cheltuielile se clasifică în:
a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:
1.(i) cheltuieli privind activitatea de administrare a fondului de pensii suportate de administrator, conform reglementărilor aplicabile;
2.(ii) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate;
3.(iii) cheltuieli cu serviciile executate de terţi, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
4.(iv) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
5.(v) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital; creanţe prescrise potrivit legii etc.); şi
b)cheltuieli financiare, care cuprind:
1.(i) pierderi din creanţe legate de participaţii;
2.(ii) cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
3.(iii) diferenţele nefavorabile de curs valutar;
4.(iv) dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
5.(v) pierderi din creanţe de natură financiară şi altele.
(2)Cheltuielile cu provizioanele tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private administrate şi cheltuielile cu alte provizioane, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.
(3)Contabilitatea cheltuielilor administratorului care desfăşoară atât activitatea de administrare a fondului de pensii administrate privat, cât şi activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizată şi ţinută separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 400
În contabilitatea brokerilor de pensii private, cheltuielile cuprind:
a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:
1.(i) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate;
2.(ii) cheltuieli cu serviciile executate de terţi, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
3.(iii) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
4.(iv) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital; creanţe prescrise potrivit legii etc.); şi
b)cheltuieli financiare, care cuprind:
1.(i) pierderi din creanţe legate de participaţii;
2.(ii) cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
3.(iii) diferenţele nefavorabile de curs valutar;
4.(iv) dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
5.(v) pierderi din creanţe de natură financiară şi altele.
Art. 401
(1)În contabilitatea Fondului de garantare, cheltuielile se evidenţiază distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor sistemului de pensii private şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(2)Pentru Fondul de garantare, cheltuielile din activitatea curentă cuprind: cheltuieli privind investiţii financiare cedate, cheltuieli din diferenţe de curs valutar, cheltuieli privind dobânzile, ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile pe termen scurt, alte cheltuieli din activitatea curentă, alte cheltuieli din pierderi din creanţe, precum şi alte cheltuieli financiare.
CAPITOLUL V: Situaţia fluxurilor de trezorerie şi situaţia modificărilor capitalului propriu
SECŢIUNEA 1: Situaţia fluxurilor de trezorerie
SUBSECŢIUNEA 1: 1.1 Prevederi generale
Art. 402
Situaţia fluxurilor de trezorerie, prezentată ca o componentă separată a situaţiilor financiare anuale, se întocmeşte potrivit prevederilor prezentei norme.
Art. 403
(1)Entităţile prevăzute la art. 2 sunt obligate să întocmească situaţia fluxurilor de trezorerie.
(2)Entităţile prevăzute la art. 2 întocmesc situaţia fluxurilor de trezorerie şi o prezintă drept parte integrantă a situaţiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile financiare anuale.
(3)Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare.
Art. 404
(1)Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieşirile de numerar şi echivalente de numerar.
(2)Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi producătoare de venit ale entităţii, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţii sau de finanţare.
(3)Activităţile de investiţii constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate şi de alte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
(4)Activităţile de finanţare sunt activităţi care au drept rezultat modificări ale dimensiunii şi compoziţiei capitalurilor proprii şi împrumuturilor entităţii, după caz.
Art. 405
(1)O singură tranzacţie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit.
(2)Când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda, cât şi capitalul împrumutat, elementul de dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanţare.
(3)Unele tranzacţii, cum ar fi vânzarea unui element al unei instalaţii, pot genera un câştig sau o pierdere, recunoscut(ă) în rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacţii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de investiţii.
(4)Constituie fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare plăţile în numerar pentru producerea sau dobândirea de active deţinute în vederea închirierii către alţii, precum şi încasările de numerar din închirierea şi vânzarea ulterioară a acestor active.
SUBSECŢIUNEA 2: 1.2 Activităţi de exploatare
Art. 406
(1)Fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de exploatare sunt derivate din principalele activităţi producătoare de venit ale entităţii, rezultând în general din tranzacţii şi alte evenimente care intră în determinarea profitului sau a pierderii.
(2)Fluxurile prevăzute la alin. (1) sunt, cel puţin, următoarele:
a)încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii;
b)încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte venituri;
c)plăţile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri şi prestatorii de servicii;
d)plăţile în numerar efectuate către şi în numele angajaţilor;
e)plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepţia cazului în care pot fi asociate în mod specific activităţilor de investiţii şi de finanţare.
SUBSECŢIUNEA 3: 1.3 Activităţi de investiţii
Art. 407
Fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de investiţii sunt, cel puţin, următoarele:
a)plăţile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active imobilizate. Aceste plăţi le includ şi pe acelea care se referă la costurile de dezvoltare capitalizate şi la construcţia, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;
b)încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active imobilizate;
c)plăţile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entităţi şi de interese în asocierile în participaţie (altele decât plăţile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deţinute în vederea plasării sau tranzacţionării);
d)încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entităţi şi din vânzarea de interese în asocierile în participaţie (altele decât încasările pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar şi pentru cele păstrate în vederea plasării sau tranzacţionării);
e)avansurile în numerar şi împrumuturile acordate altor părţi;
f)încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor acordate altor părţi.
SUBSECŢIUNEA 4: 1.4 Activităţi de finanţare
Art. 408
Fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de finanţare sunt, cel puţin, următoarele:
a)încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b)plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi sau răscumpăra acţiunile entităţii;
c)încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanţă, împrumuturilor, efectelor comerciale, obligaţiunilor, ipotecilor şi a altor împrumuturi pe termen scurt sau lung;
d)rambursările în numerar ale sumelor împrumutate; şi
e)plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.
Art. 409
(1)Câştigurile şi pierderile nerealizate care provin din variaţia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie.
(2)Efectul variaţiei cursului de schimb valutar asupra numerarului şi echivalentelor de numerar deţinute sau datorate în valută este raportat în situaţia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul şi echivalentele de numerar la începutul şi la sfârşitul perioadei.
(3)Valoarea prevăzută la alin. (2) este prezentată separat de fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare şi include, dacă este cazul, diferenţele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfârşitul perioadei.
Art. 410
(1)Valoarea totală a dobânzii plătite de-a lungul unei perioade este prezentată în situaţia fluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială în profit sau pierdere sau dacă a fost capitalizată.
(2)Atât dobânda plătită, cât şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intră în determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobânda plătită şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanţare şi, respectiv, din investiţii, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanţare sau a rentabilităţii investiţiilor.
(3)Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanţare, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanţare. Alternativ, dividendele plătite pot fi clasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activităţi de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entităţi de a plăti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
Art. 411
(1)Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obţinerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor întreprinderi trebuie prezentate separat şi clasificate drept activităţi de investiţii.
(2)Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participaţiilor în capitalurile proprii dintr-o filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de finanţare.
Art. 412
(1)Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit trebuie prezentate separat şi trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare, cu excepţia situaţiei în care pot fi identificate în mod specific cu activităţile de finanţare şi de investiţii.
(2)Impozitele pe profit sunt generate în urma tranzacţiilor care dau naştere unor fluxuri de trezorerie clasificate într-o situaţie a fluxurilor de trezorerie drept activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare.
(3)Impozitele plătite sunt clasificate, de regulă, drept fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare.
(4)Prin excepţie de la alin. (3), atunci când sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite şi alocarea lui unei tranzacţii individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificate drept activităţi de investiţii sau de finanţare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat în mod corespunzător drept activitate de investiţii sau de finanţare.
(5)Atunci când fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activităţi, se prezintă valoarea totală a impozitelor plătite.
Art. 413
O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar şi echivalente de numerar şi trebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situaţia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate în situaţia poziţiei financiare.
SECŢIUNEA 2: Situaţia modificărilor capitalului propriu
Art. 414
Situaţia modificărilor capitalului propriu, prezentată ca o componentă separată a situaţiilor financiare anuale, trebuie să evidenţieze:
a)profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b)efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
Art. 415
Entităţile prevăzute la art. 2 trebuie să întocmească situaţia modificărilor capitalului propriu ca parte integrantă a situaţiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile financiare anuale.
Art. 416
(1)Modificările capitalurilor proprii ale unei entităţi între începutul şi finalul perioadei de raportare reflectă creşterea sau reducerea activului net în cursul perioadei.
(2)Cu excepţia modificărilor rezultate din tranzacţiile cu proprietarii care acţionează în calitatea lor de proprietari, modificarea globală a capitalurilor proprii în timpul unei perioade reprezintă, în general, valoarea totală a veniturilor şi cheltuielilor, inclusiv câştigurile şi pierderile, generate de activităţile entităţii pe parcursul acelei perioade.
(3)În categoria modificărilor rezultate din tranzacţiile cu proprietarii care acţionează în calitatea lor de proprietari se regăsesc contribuţiile la capitalul propriu, răscumpărarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entităţii şi dividendele.
(4)Ajustarea reprezentând corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezintă distinct în situaţia modificărilor capitalului propriu.
CAPITOLUL VI: Note explicative la situaţiile financiare anuale
SECŢIUNEA 1: Dispoziţii generale privind notele explicative la situaţiile financiare anuale
Art. 417
Notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie:
a)să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;
b)să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi/sau situaţia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.
c)Să conţină menţiuni dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi cu prevederile prezentei norme.
Art. 418
Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar pentru buna lor înţelegere:
a)denumirea entităţii care face raportarea;
b)faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
d)moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, cum ar fi lei;
e)exprimarea cifrelor incluse în raportare.
Art. 419
(1)Notele explicative la bilanţ şi la contul de profit şi pierdere, prezentate în conformitate cu prezentul capitol, respectă ordinea în care sunt prezentate elementele în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere.
(2)Notele explicative se prezintă sistematic.
(3)Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.
SECŢIUNEA 2: Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale
Art. 420
În notele explicative la situaţiile financiare anuale ale entităţilor prevăzute la art. 2, în plus faţă de informaţiile cerute conform altor dispoziţii ale prezentei norme, se prezintă următoarele:
a)politicile contabile adoptate, inclusiv:
1.(i) bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
2.(ii) conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute de prezenta normă;
3.(iii) orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b)atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă:
1.(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu prevederile art. 116 alin. (1) lit. b);
2.(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse direct în capitalurile proprii;
3.(iii) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
4.(iv) un tabel care să prezinte mişcările recunoscute direct în capitalurile proprii, în cursul exerciţiului financiar;
c)valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanţii sau active şi datorii contingente neincluse în bilanţ, indicând natura şi forma oricărei garanţii reale care a fost acordată separat de acestea;
d)orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;
e)cuantumul şi natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidenţă excepţională;
f)sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor.
Art. 421
(1)În notele explicative la situaţiile financiare anuale ale entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b), c) şi d), în plus faţă de informaţiile prevăzute de art. 420, se prezintă următoarele:
a)dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate, menţiuni conţinute într-un tabel din care să reiasă următoarele:
1.(i) mişcările rezervei din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, cu o explicaţie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conţine; şi
2.(ii) valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută în bilanţ dacă imobilizările corporale nu ar fi fost reevaluate;
b)suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, a principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunţat, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
c)numărul mediu de angajaţi în cursul exerciţiului financiar.
(2)În plus faţă de informaţiile prevăzute de alin. (1), entităţile prevăzute la art. 2 lit. b) prezintă valoarea totală a provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private.
SECŢIUNEA 3: Prezentarea de informaţii suplimentare
Art. 422
(1)Entităţile mijlocii şi mari din categoria celor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), care preiau creanţe potrivit art. 272 alin. (1), prezintă în notele explicative la situaţiile financiare informaţii aferente creanţelor preluate prin cesionare, astfel:
a)modificarea valorii creanţelor evidenţiate în conturi bilanţiere, respectiv în contul 461 "Debitori diverşi", după cum urmează:
Situaţia creanţelor preluate prin cesionare, la cost de achiziţie, la data de ………………
- lei -

Creanţe

Sold creanţe la începutul exerciţiului financiar

Creanţe preluate în cursul exerciţiului financiar

Creanţe cedate terţilor în cursul exerciţiului financiar

Creanţe încasate în cursul exerciţiului financiar direct de la debitor, din care:

Creanţe trecute pe cheltuieli în cursul exerciţiului financiar datorită imposibilităţii încasării

Sold creanţe la sfârşitul exerciţiului financiar

evidenţiate anterior în conturi bilanţiere (contul 461 "Debitori diverşi"/analitic distinct)

încasate pe seama conturilor de venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct)

0

1

2

3

4

5

6

7=1+2- 3-4-6

        
        
b)modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi în afara bilanţului, prin contul 809 "Creanţe preluate prin cesionare", după cum urmează:
Situaţia creanţelor preluate prin cesionare, la valoare nominală, la data de ………………
- lei -

Creanţe

Sold creanţe la începutul exerciţiului financiar

Creanţe preluate în cursul exerciţiului financiar

Creanţe scoase din evidenţa extracontabilă în cursul exerciţiului financiar, din care:

Sold creanţe la sfârşitul exerciţiului financiar

scoase din evidenţă ca urmare a încasării direct de la debitor

cedate terţilor în cursul exerciţiului financiar

scoase din evidenţă datorită imposibilităţii încasării

0

1

2

3

4

5

6=1+2-3-4-5

       
       
(2)Entităţile care preiau creanţe potrivit art. 272 alin. (5) prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii aferente creanţelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziţie şi valoarea nominală a creanţelor preluate, încasate, cedate terţilor, trecute pe cheltuieli, precum şi soldul creanţelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
Art. 423
În notele explicative la situaţiile financiare, entităţile mijlocii şi mari, pe lângă informaţiile cerute conform secţiunii 6.2. "Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale" şi oricăror altor dispoziţii ale prezentelor reglementări, vor prezenta informaţii referitoare la următoarele:
a)pentru diversele elemente de imobilizări:
1.(i) preţul de achiziţie sau, dacă a fost aplicată regula de evaluare alternativă, valoarea reevaluată la începutul şi la închiderea exerciţiului financiar;
2.(ii) creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar;
3.(iii) ajustările cumulate de valoare la începutul şi la închiderea exerciţiului financiar;
4.(iv) ajustările de valoare înregistrate în cursul exerciţiului financiar;
5.(v) mişcările ajustărilor cumulate de valoare în privinţa creşterilor, cedărilor şi transferurilor în cursul exerciţiului financiar; şi
6.(vi) dacă există dobândă capitalizată, suma capitalizată în cursul exerciţiului financiar;
b)dacă activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop fiscal, valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c)atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la preţul de achiziţie:
(i)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
1.valoarea justă a instrumentelor, dacă această valoare poate fi determinată prin una din metodele prevăzute la art. 116 alin. (1) lit. a); şi
2.informaţii privind aria şi natura instrumentelor;
(ii)pentru imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă:
1.valoarea contabilă şi valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale; şi
2.motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei că valoarea contabilă va fi recuperată;
d)valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere pentru funcţiile deţinute de aceştia, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate cu privire la pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informaţii pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situaţiei financiare a unui anumit membru al organelor respective;
e)numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii, şi, dacă acestea nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate pe salarii şi indemnizaţii, cheltuieli cu asigurările sociale şi cheltuieli cu pensiile;
f)în cazul recunoaşterii în bilanţ a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la închiderea exerciţiului financiar şi mişcările acestor solduri în cursul exerciţiului financiar;
g)denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea raportoare deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, un interes de participare, prezentând proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi a rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare. Informaţiile respective pot să fie omise dacă sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entităţile la care se referă. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situaţiile financiare;
h)numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele capitalului autorizat. Dacă societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul capitalului subscris. Dacă societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul acestuia, precum şi cuantumul capitalului subscris la înfiinţarea societăţii sau la autorizarea societăţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;
i)dacă există mai multe categorii de acţiuni, numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor din fiecare categorie;
j)existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile, warante, opţiuni ori valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă;
k)denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea raportoare este asociată cu răspundere nelimitată;
l)denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială;
m)denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială şi care este inclus în grupul de entităţi menţionat la lit. l);
n)locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate menţionate la lit. l) şi m), cu condiţia ca acestea să fie disponibile;
o)propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii ori, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p)natura şi scopul comercial ale angajamentelor entităţii care nu sunt incluse în bilanţ, precum şi impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiţia ca riscurile sau beneficiile care decurg din respectivele angajamente să fie semnificative şi în măsura în care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a entităţii;
q)natura şi efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanţului şi care nu sunt reflectate în contul de profit şi pierdere sau în bilanţ; şi
r)tranzacţiile încheiate de entitate cu părţile legate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu părţile legate şi alte informaţii referitoare la tranzacţiile care sunt necesare pentru înţelegerea poziţiei financiare a entităţii. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepţia cazului în care sunt necesare informaţii separate pentru înţelegerea efectelor tranzacţiilor cu partea legată asupra poziţiei financiare a entităţii.
Art. 424
(1)În notele explicative la situaţiile financiare, entităţile mijlocii şi mari, pe lângă informaţiile cerute conform art. 420-423 şi oricăror altor dispoziţii ale prezentei norme, vor prezenta informaţii referitoare la următoarele aspecte:
a)cifra de afaceri netă, defalcată pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice, în măsura în care aceste segmente şi pieţe diferă substanţial unele faţă de altele, ţinând seama de modul de organizare a vânzării de produse şi a furnizării de servicii; şi
b)totalul onorariilor aferente exerciţiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultanţă fiscală şi pentru alte servicii decât cele de audit.
(2)Informaţiile menţionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dacă prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave entităţii. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situaţiile financiare.
(3)Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplică situaţiilor financiare anuale ale unei entităţi atunci când aceasta este inclusă în situaţiile financiare anuale consolidate care trebuie întocmite potrivit secţiunii 8.2 "Obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate", cu condiţia ca aceste informaţii să fie furnizate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
(4)În cazul unui grup, informaţiile menţionate la alin. (1) lit. b) se prezintă nu numai în ceea ce priveşte auditorul grupului, dar şi pentru fiecare auditor sau firmă de audit implicat(ă) în auditul grupului. Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multe entităţi din grup, totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
CAPITOLUL VII: Raportul administratorilor
Art. 425
(1)Consiliul de administraţie/Consiliul de supraveghere elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care conţine o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale, precum şi o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care aceasta se confruntă.
(2)Prezentarea menţionată la alin. (1) este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
(3)Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie/consiliul de supraveghere şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.
Art. 426
(1)În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia entităţii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performanţă financiari şi, atunci când este cazul, nefinanciari relevanţi pentru activităţile specifice, inclusiv informaţii referitoare la aspecte de mediu şi de personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor conţine, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
(2)Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
a)dezvoltarea previzibilă a entităţii;
b)activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
c)informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
1.(i) motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
2.(ii) numărul şi valoarea acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
3.(iii) în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
4.(iv) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
d)existenţa de sucursale ale entităţii;
e)în ceea ce priveşte utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, dacă sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: obiectivele şi politicile în materie de management al riscului financiar şi expunerea entităţii la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.
Art. 427
În raportul administratorilor, pentru fondurile de pensii private se vor prezenta următoarele informaţii suplimentare cu privire la:
a)date privind identificarea fondului, respectiv a administratorului acestuia, a depozitarului şi a auditorului acestuia;
b)analiza respectării regulilor de investire conţinute în declaraţia privind politica de investiţii, modificările survenite în timpul anului şi motivele care au determinat eventualele modificări;
c)informaţii privind evoluţia numărului de participanţi la fondul de pensii;
d)managementul riscului investiţional şi metodele de evaluare a riscului;
e)managementul riscului operaţional;
f)conformitatea cu legislaţia şi reglementările interne ale societăţii în efectuarea operaţiunilor societăţii;
g)informaţii cu privire la cheltuielile de administrare suportate de fond, detaliate pe fiecare componentă;
h)informaţii cu privire la plăţile de disponibilităţi băneşti care s-au efectuat din fondul de pensii administrat privat, detaliate pe tipuri de plăţi.
Art. 428
În raportul administratorilor, pentru administratorii fondurilor de pensii private se vor prezenta următoarele informaţii suplimentare cu privire la:
a)date privind identificarea administratorului, conducerea, organizarea şi funcţionarea acestuia, organigrama entităţii, cu specificarea numărului mediu de persoane alocate fiecărui departament;
b)date privind identificarea fondului/fondurilor de pensii administrat/administrate, depozitarul şi auditorul acestuia/acestora;
c)activitatea şi strategiile în domeniul marketingului pensiilor private;
d)managementul riscului investiţional şi metodele de evaluare a riscului;
e)managementul riscului operaţional;
f)conformitatea cu legislaţia şi reglementările interne ale societăţii în efectuarea operaţiunilor societăţii;
g)informaţii cu privire la cheltuielile de administrare suportate de administrator şi cheltuielile de administrare suportate de fond, detaliate pe fiecare componentă;
h)analiza sesizărilor primite de la participanţi, modul de soluţionare a acestora şi măsurile întreprinse;
i)analiza desfăşurării activităţii de audit intern şi măsurile întreprinse.
Art. 429
În raportul administratorilor, pentru brokerii de pensii private se vor prezenta următoarele informaţii suplimentare cu privire la:
a)date privind identificarea brokerului de pensii, conducerea, organizarea şi funcţionarea acestuia, organigrama entităţii, cu specificarea numărului mediu de persoane alocate fiecărui departament;
b)activitatea desfăşurată şi strategiile în domeniul marketingului pensiilor private;
c)comisionul suportat de administratorul fondului de pensii private.
Art. 430
În raportul administratorilor, pentru fondul de garantare se vor prezenta următoarele informaţii suplimentare cu privire la:
a)constituirea, evidenţa şi utilizarea resurselor:
1.(i) pentru plata compensaţiei către participanţii fondurilor de pensii facultative şi constituirea, evidenţa şi utilizarea resurselor pentru plata compensaţiei către participanţii fondurilor de pensii administrate privat;
2.(ii) pentru acoperirea cheltuielilor de administrare şi funcţionare a fondului de garantare;
b)efectuarea investiţiilor prevăzute în bugetul de venituri şi cheltuieli aprobat, cu respectarea reglementărilor în vigoare şi în limita plafoanelor aprobate;
c)angajarea cheltuielilor legate de funcţionarea fondului de garantare, în limita prevederilor bugetului de venituri şi cheltuieli aprobat;
d)contractele de servicii de asistenţă şi de consultanţă de specialitate cu persoane fizice şi juridice române şi străine;
e)plasarea resurselor financiare ale fondului de garantare:
1.(i) destinate asigurării plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor;
2.(ii) destinate acoperirii cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare, în limitele prevăzute în bugetul de venituri şi cheltuieli aprobat;
f)managementul riscului investiţional şi metodele de evaluare a riscului;
g)managementul riscului operaţional;
h)conformitatea cu legislaţia şi reglementările interne ale societăţii în efectuarea operaţiunilor societăţii;
i)analiza desfăşurării activităţii de audit intern şi măsurile întreprinse.
CAPITOLUL VIII: Situaţii financiare anuale consolidate şi rapoarte consolidate
SECŢIUNEA 1: Domeniul de aplicare a situaţiilor financiare anuale consolidate şi a rapoartelor consolidate
Art. 431
(1)În aplicarea prezentului capitol, o societate - mamă şi toate filialele sale sunt entităţi care trebuie consolidate, în cazul în care societatea-mamă este o entitate căreia i se aplică prevederile prezentei norme.
(2)Pentru fiecare grup de societăţi trebuie identificate societatea-mamă, precum şi data de la care aceasta dobândeşte controlul asupra filialelor.
SECŢIUNEA 2: Obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate
Art. 432
(1)Orice entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-mamă) îndeplineşte una dintre următoarele condiţii:
a)deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-o altă entitate, denumită în continuare filială;
b)este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c)este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislaţia aplicabilă filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d)este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere sau de supraveghere ale entităţii în cauză (filială) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi până în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot; sau
e)este acţionar sau asociat al unei entităţi şi deţine singură controlul asupra majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor acelei entităţi (filială), ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi ai acelei filiale.
(2)Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplică dacă o parte terţă deţine drepturile menţionate la alin. (1) lit. a), b) sau c) în ceea ce priveşte entitatea respectivă.
Art. 433
În afara cazurilor menţionate la art. 432, orice entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă entitatea respectivă (societatea-mamă) deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra unei alte entităţi (filială).
Art. 434
În aplicarea art. 432 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile de vot şi drepturile de numire sau de revocare ale oricărei alte filiale, precum şi cele ale oricărei persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul societăţii-mamă sau al unei alte filiale, se adaugă la cele ale societăţii-mamă.
Art. 435
Când există drepturi de vot potenţiale, partea de profit sau pierdere şi modificările capitalurilor proprii alocate societăţii-mamă şi intereselor care nu controlează la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate se va stabili numai pe baza participaţiilor existente în capitalurile proprii şi nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot potenţiale, cu excepţia cazului în care se aplică dispoziţiile de la art. 436.
Art. 436
În unele situaţii, o entitate deţine, de fapt, participaţii existente în capitalurile proprii ca urmare a unei tranzacţii care îi oferă entităţii, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participaţii în capitalurile proprii. În astfel de situaţii, partea alocată societăţii-mamă şi intereselor care nu controlează la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea în considerare a unei posibile exercitări a acelor drepturi de vot potenţiale, care îi oferă entităţii, la acel moment, accesul la venituri.
Art. 437
În aplicarea art. 432 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la art. 442 se reduc cu drepturile:
a)aferente acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici o filială a acesteia; sau
b)aferente acţiunilor deţinute drept garanţie, cu condiţia ca drepturile în cauză să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite; sau
c)aferente acţiunilor deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activităţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care oferă garanţia.
Art. 438
Pentru aplicarea prevederilor art. 432 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie redus cu drepturile de vot aferente acţiunilor deţinute de acea entitate, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
Art. 439
(1)Cu respectarea prevederilor art. 442, o societate-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2)În aplicarea alin. (1), orice filială a unei filiale se consideră filială a societăţii-mamă care este societatea-mamă a entităţii care urmează să fie consolidată.
SECŢIUNEA 3: Exceptări de la obligaţia de consolidare
Art. 440
(1)Grupurile mici şi mijlocii sunt exceptate de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, cu excepţia cazului în care una dintre entităţile afiliate este o entitate de interes public.
(2)În scopul determinării criteriilor de mărime în funcţie de care se stabileşte obligaţia de consolidare, se procedează la însumarea indicatorilor referitori ia totalul activelor, cifra de afaceri netă şi numărul mediu de salariaţi, aferenţi fiecărei entităţi de consolidat, determinaţi pe baza ultimelor situaţii financiare anuale ale acelor entităţi.
(3)Criteriile de mărime în funcţie de care se stabileşte obligaţia de consolidare se determină pe baza situaţiilor financiare anuale ale societăţii-mamă şi ale filialelor sale.
Art. 441
(1)Prin excepţie de la prevederile art. 440 alin. (1), o societate-mamă este scutită de la obligaţia elaborării situaţiilor financiare anuale consolidate şi a raportului consolidat al administratorilor (societate scutită) atunci când ea însăşi este o filială, iar propria sa societate-mamă este reglementată de legislaţia naţională, în unul dintre următoarele două cazuri:
a)societatea-mamă a societăţii scutite deţine toate acţiunile societăţii scutite. În acest sens, nu se iau în considerare acţiunile la societatea scutită, deţinute de membrii organelor sale de administraţie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevăzute în actul constitutiv ori statut; sau
b)societatea-mamă a societăţii scutite deţine 90% sau mai mult din acţiunile societăţii scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor entităţii în cauză au aprobat scutirea.
(2)Scutirile prevăzute la alin. (1) trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiţii:
a)societatea scutită şi, cu respectarea prevederilor art. 442, toate filialele sale sunt consolidate în situaţiile financiare ale unui grup mai mare de entităţi a cărui societate-mamă se află sub incidenţa legislaţiei naţionale;
b)situaţiile financiare anuale consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entităţi sunt întocmite de societatea-mamă a grupului în cauză, în conformitate cu legislaţia naţională;
c)notele explicative la situaţiile financiare anuale ale societăţii scutite prezintă:
1.(i) denumirea şi sediul social ale societăţii-mamă care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate menţionate la lit. a); şi
2.(ii) scutirea de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor.
(3)Scutirile prevăzute de prezentul articol nu se aplică dacă situaţiile financiare anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a)pentru informarea salariaţilor sau a reprezentanţilor acestora; sau
b)la solicitarea unei autorităţi administrative sau judecătoreşti în scopuri proprii de informare.
Art. 442
O entitate poate fi exclusă din situaţiile financiare anuale consolidate dacă este îndeplinită cel puţin una dintre următoarele condiţii:
a)în cazurile extrem de rare în care informaţiile necesare pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate în conformitate cu prezenta normă nu pot fi obţinute fără cheltuieli disproporţionate sau întârzieri nejustificate;
b)acţiunile sau părţile sociale ale entităţii în cauză sunt deţinute exclusiv în vederea vânzării lor ulterioare; sau
c)restricţii severe pe termen lung împiedică în mod substanţial exercitarea de către societatea-mamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entităţii în cauză.
Art. 443
Cu respectarea prevederilor art. 46, art. 431 alin. (1) şi art. 440 alin. (1), o societate-mamă este scutită de obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate dacă:
a)are numai filiale care sunt nesemnificative atât la nivel individual, cât şi la nivel colectiv; sau
b)toate filialele sale pot fi excluse din consolidare în temeiul art. 442.
SECŢIUNEA 4: Întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate
SUBSECŢIUNEA 1: 4.1 Dispoziţii generale
Art. 444
- Cap. II "Dispoziţii şi principii generale" şi cap. IV "Bilanţul şi contul de profit şi pierdere" se aplică în privinţa situaţiilor financiare anuale consolidate, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale situaţiilor financiare anuale consolidate comparativ cu situaţiile financiare anuale individuale.
SUBSECŢIUNEA 2: 4.2 Proceduri de consolidare
SUBSECŢIUNEA 21: 4.2.1. Bilanţ consolidat
Art. 445
(1)Activele şi datoriile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanţul consolidat.
(2)În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate se combină elemente similare de active, datorii şi capitaluri proprii, respectiv venituri şi cheltuieli ale societăţii-mamă cu cele ale filialelor.
Art. 446
(1)Valorile contabile ale acţiunilor sau părţilor sociale în capitalul entităţilor incluse în consolidare se compensează cu proporţia pe care o reprezintă în capitalurile proprii ale acestor entităţi, astfel: compensarea se efectuează pe baza valorilor juste ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau părţilor sociale ori, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială.
(2)Ca urmare, în vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societatea-mamă trebuie să evalueze activele identificabile dobândite şi datoriile asumate la valorile lor juste de la data achiziţiei. Această cerinţă se aplică şi în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape.
(3)În scopul compensării prevăzute la alin. (1) se elimină valoarea contabilă a investiţiei făcute de societatea-mamă în fiecare filială, cu partea societăţii-mamă din capitalul propriu al fiecărei filiale.
(4)În înţelesul prezentei norme, data achiziţiei reprezintă data la care controlul asupra activelor nete sau operaţiunilor entităţii achiziţionate este transferat efectiv către dobânditor.
(5)Orice diferenţă rămasă după aplicarea alin. (1) se prezintă ca fond comercial în bilanţul consolidat.
(6)Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial şi orice modificări semnificative ale acestei valori în raport cu exerciţiul financiar precedent sunt prezentate în notele explicative la situaţiile financiare.
(7)Fondul comercial negativ se transferă în contul de profit şi pierdere consolidat în conformitate cu prevederile art. 489.
Art. 447
(1)În cazul în care acţiunile sau părţile sociale în filialele incluse în consolidare sunt deţinute de alte persoane decât filialele respective, suma atribuibilă acelor acţiuni sau părţi sociale trebuie prezentată separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese care nu controlează".
(2)Interesele care nu controlează trebuie prezentate în bilanţul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societăţii-mamă.
SUBSECŢIUNEA 22: 4.2.2. Contul de profit şi pierdere consolidat
Art. 448
Veniturile şi cheltuielile entităţilor incluse în consolidare trebuie încorporate în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat.
Art. 449
(1)Suma oricărui profit sau oricărei pierderi atribuibile acţiunilor sau părţilor sociale menţionate la art. 447 alin. (1) trebuie prezentată separat în contul de profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea aferent(ă) intereselor care nu controlează".
(2)O entitate trebuie să atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societăţii-mamă şi intereselor care nu controlează, chiar dacă aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor care nu controlează.
SUBSECŢIUNEA 3: 4.3 Eliminară tranzacţii dintre entităţile grupului
Art. 450
(1)Situaţiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziţia financiară şi profiturile sau pierderile entităţilor incluse în consolidare, ca şi cum acestea ar fi o singură entitate. În special, din situaţiile financiare anuale consolidate se elimină următoarele:
a)datoriile şi creanţele dintre entităţi, inclusiv dividendele interne;
b)veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entităţi;
şi
c)profiturile şi pierderile rezultate din operaţiuni efectuate între entităţi şi care sunt incluse în valoarea contabilă a activelor.
(2)Pierderile în interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaşterea în situaţiile financiare anuale consolidate.
SECŢIUNEA 5: Data situaţiilor financiare anuale consolidate
Art. 451
(1)Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi dată ca situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă.
(2)Situaţiile financiare anuale consolidate pot fi întocmite la o altă dată, pentru a ţine cont de data bilanţului celor mai multe sau celor mai importante dintre entităţile incluse în consolidare, cu condiţia:
a)ca acest fapt să fie prezentat şi justificat în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate;
b)să fie luate în considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele şi datoriile, de poziţia financiară şi de profitul sau pierderea entităţii incluse în consolidare, care au intervenit între data bilanţului entităţii respective şi data bilanţului consolidat; şi
c)dacă data bilanţului unei entităţi precede sau este ulterioară datei bilanţului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauză să fie consolidată pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat.
Art. 452
(1)Situaţiile financiare ale societăţii-mamă şi ale filialelor sale utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate trebuie să aibă aceeaşi dată de raportare.
(2)Când finalul perioadei de raportare pentru societatea - mamă diferă de cel al unei filiale, filiala va întocmi, în scopul consolidării, informaţii financiare suplimentare pentru aceeaşi dată ca situaţiile financiare ale societăţii-mamă, pentru a permite societăţii-mamă să consolideze informaţiile financiare ale filialei, cu excepţia cazului în care este imposibil să se procedeze astfel.
(3)Dacă este imposibil să se procedeze conform alin. (2), societatea-mamă trebuie să consolideze informaţiile financiare ale filialei utilizând situaţiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacţii sau evenimente care au loc între data situaţiilor financiare respective şi data situaţiilor financiare anuale consolidate.
(4)Diferenţa dintre data situaţiilor financiare ale filialei şi data situaţiilor financiare anuale consolidate nu trebuie să fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare şi orice diferenţă între datele situaţiilor financiare trebuie să fie aceleaşi de la o perioadă la alta.
Art. 453
(1)Atunci când situaţiile financiare ale unei entităţi străine sunt întocmite la o dată diferită de cea a entităţii raportoare, entitatea străină întocmeşte situaţii suplimentare la aceeaşi dată la care sunt întocmite situaţiile financiare ale entităţii raportoare.
(2)Prin excepţie de la alin. (1) entitatea poate utiliza o dată de raportare diferită, cu condiţia ca diferenţa să nu fie mai mare de 3 luni şi modificările să fie făcute pentru efectele oricăror tranzacţii semnificative sau ale altor evenimente care au loc între datele diferite.
(3)În situaţia prevăzută la alin. (2), activele şi datoriile unei entităţi străine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entităţii străine. Ajustările sunt făcute pentru schimbările semnificative ale cursurilor de schimb valutar până la finalul perioadei de raportare a entităţii raportoare.
(4)Procedura prevăzută la alin. (3) se utilizează şi în cazul în care se aplică metoda punerii în echivalenţă pentru entităţile asociate şi entităţile controlate în comun.
(5)Orice fond comercial apărut la achiziţionarea unei entităţi străine şi orice ajustări de valoare justă ale valorilor contabile ale activelor şi datoriilor apărute la achiziţionarea respectivei entităţi străine trebuie tratate ca active şi datorii ale entităţii străine.
(6)Ajustările menţionate la alin. (5) sunt exprimate în moneda entităţii străine şi convertite la cursul de închidere.
Art. 454
În cazul în care componenţa entităţilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate cuprind informaţii care să dea sens comparaţiei dintre seturile succesive de situaţii financiare anuale consolidate. Această obligaţie poate fi îndeplinită prin întocmirea unui bilanţ comparativ ajustat şi a unui cont de profit şi pierdere comparativ ajustat.
SECŢIUNEA 6: Politici contabile şi metode de evaluare
Art. 455
(1)Activele şi datoriile cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evaluează prin metode uniforme şi în conformitate cu cap. II "Dispoziţii şi principii generale".
(2)Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare în circumstanţe similare, la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate la situaţiile financiare ale acelui membru al grupului.
Art. 456
O entitate care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate aplică aceleaşi metode de evaluare ca pentru propriile situaţii financiare anuale.
Art. 457
La întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate se aplică, de asemenea, prevederile subsecţiunii 4.2. "Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare".
Art. 458
Dacă instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă, acest fapt este prezentat şi justificat în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
Art. 459
(1)Dacă activele şi datoriile cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entităţile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate în scopul consolidării, aceste active şi datorii se evaluează din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare.
(2)În cazuri excepţionale, sunt permise derogări de la această cerinţă.
(3)Orice derogări se prezintă şi se justifică în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
Art. 460
Dacă activele cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unor ajustări de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporează în situaţiile financiare anuale consolidate doar după eliminarea ajustărilor respective.
SECŢIUNEA 7: Entităţi asociate şi entităţi controlate în comun
Art. 461
(1)Dacă o entitate inclusă în consolidare are entităţi asociate sau entităţi controlate în comun, acestea sunt prezentate ca element separat în bilanţul consolidat, la elementul "Titluri puse în echivalenţă", aplicându-se metoda punerii în echivalenţă.
(2)Metoda punerii în echivalenţă este o metodă de contabilizare prin care investiţia este iniţial recunoscută la cost şi ajustata ulterior în funcţie de modificările post-achiziţionare în cota investitorului din activele nete ale entităţii în care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entităţii în care a investit.
(3)Controlul comun reprezintă controlul partajat asupra unei entităţi, convenit prin contract, care există numai atunci când deciziile legate de activităţile relevante necesită consimţământul unanim al părţilor care deţin controlul comun.
(4)Dacă o investiţie într-o entitate asociată devine o investiţie într-o entitate controlată în comun, iar o investiţie într-o entitate controlată în comun devine o investiţie într-o entitate asociată, atunci entitatea continuă să aplice metoda punerii în echivalenţă.
SECŢIUNEA 8: Dispoziţii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidării proporţionale la metoda punerii în echivalenţă
Art. 462
(1)În cazul în care, la data aplicării pentru prima dată a prezentei norme, pentru entităţile controlate în comun se impune trecerea de la metoda consolidării proporţionale la metoda punerii în echivalenţă, investiţia deţinută în entitatea controlată în comun se prezintă în situaţiile financiare anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioară celei de raportare.
(2)Investiţia iniţială prevăzută la alin. (1) trebuie să fie evaluată ca agregat al valorilor contabile ale activelor şi datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior proporţional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziţie.
Art. 463
(1)Dacă, prin agregarea tuturor activelor şi datoriilor consolidate anterior proporţional rezultă active nete negative, o entitate trebuie să evalueze dacă are obligaţii legale sau implicite aferente activelor nete negative şi, în caz afirmativ, entitatea trebuie să recunoască datoria corespunzătoare.
(2)Dacă entitatea concluzionează că nu are obligaţii legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie să recunoască datoria corespunzătoare, ci recunoaşte suma corespunzătoare diferenţei respective pe seama rezultatului reportat.
(3)Entitatea trebuie să prezinte acest fapt în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreună cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entităţile controlate în comun, cumulat până la data la care aplică pentru prima dată prezenta normă.
Art. 464
(1)O entitate trebuie să prezinte o defalcare a activelor şi a datoriilor care au fost agregate într-un singur element, corespunzător soldului investiţiei la începutul perioadei anterioare celei de raportare.
(2)Prezentarea prevăzută la alin. (1) trebuie să fie întocmită într-o manieră agregată pentru toate entităţile controlate în comun pentru care o entitate aplică dispoziţiile tranzitorii de la prezenta secţiune.
SECŢIUNEA 9: Exercitarea influenţei semnificative
Art. 465
Influenţa semnificativă reprezintă capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare şi de exploatare ale entităţii în care s-a investit, fără a exercita un control asupra politicilor respective.
Art. 466
(1)Dacă o entitate deţine, direct sau indirect, prin filiale, 20% sau mai mult din drepturile de vot ale entităţii în care a investit, se presupune că aceasta exercită o influenţă semnificativă, cu excepţia cazului în care se poate demonstra contrariul.
(2)Dimpotrivă, dacă investitorul deţine, direct sau indirect, prin filiale, mai puţin de 20% din drepturile de vot ale entităţii în care a investit, se presupune că acesta nu exercită o influenţă semnificativă, cu excepţia cazului în care o astfel de influenţă poate fi demonstrată.
(3)O participaţie substanţială sau majoritară a unui alt investitor nu exclude neapărat posibilitatea ca o entitate să exercite o influenţă semnificativă.
Art. 467
Existenţa influenţei semnificative exercitate de o entitate este, de obicei, reflectată prin unul sau mai multe dintre următoarele moduri:
a)reprezentarea în consiliul de administraţie sau în organul de conducere echivalent al entităţii în care s-a investit;
b)participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire la dividende şi alte distribuiri;
c)tranzacţii semnificative între entitate şi entitatea în care acesta a investit;
d)interschimbarea personalului de conducere; sau
e)furnizarea de informaţii tehnice esenţiale.
Art. 468
(1)Atunci când se evaluează măsura în care o entitate exercită sau nu o influenţă semnificativă sunt luate în considerare existenţa şi efectul drepturilor de vot potenţiale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot potenţiale deţinute de alte entităţi.
(2)Drepturile de vot potenţiale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dacă nu pot fi exercitate sau convertite până la o dată viitoare sau până la producerea unui eveniment viitor.
(3)Atunci când se evaluează măsura în care drepturile de vot potenţiale contribuie la exercitarea unei influenţe semnificative, entitatea examinează toate faptele şi circumstanţele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potenţiale, precum şi alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie în combinaţie) care afectează drepturile potenţiale, cu excepţia intenţiilor conducerii şi a capacităţii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi potenţiale.
Art. 469
(1)O entitate îşi pierde influenţa semnificativă asupra unei entităţi în care s-a investit atunci când îşi pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare şi de exploatare ale entităţii în care s-a investit.
(2)Pierderea influenţei semnificative poate să coincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate.
Art. 470
(1)Atunci când metoda punerii în echivalenţă se aplică pentru prima dată unei entităţi asociate, respectiva entitate asociată se prezintă în bilanţul consolidat la valoarea corespunzătoare proporţiei de capitaluri proprii ale entităţii asociate reprezentate de interesul de participare în respectiva entitate asociată.
(2)Diferenţa dintre această sumă şi valoarea contabilă calculată în conformitate cu regulile de evaluare prevăzute la capitolele II "Dispoziţii şi principii generale" şi IV "Bilanţul şi contul de profit şi pierdere" se prezintă separat în bilanţul consolidat sau în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
(3)Diferenţa prevăzută la alin. (1) se calculează la data la care metoda în cauză este aplicată pentru prima dată.
(4)Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
(5)Diferenţa menţionată la alin. (1) se calculează la data achiziţionării acţiunilor sau părţilor sociale sau, dacă acestea au fost achiziţionate în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociată.
SECŢIUNEA 10: Exercitarea controlului comun
Art. 471
(1)Controlul comun există numai atunci când este necesar consimţământul unanim al părţilor care controlează în mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activităţile relevante.
(2)Pentru a evalua dacă entitatea este controlată în comun de toate părţile sau de un grup al părţilor sau este controlată numai de una dintre părţi, poate fi necesară aplicarea raţionamentului.
Art. 472
(1)Dacă prin angajamentul contractual se solicită un procentaj minim de drepturi de vot pentru a se lua decizii privind activităţile relevante ale entităţii în care s-a investit, atunci când acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obţine prin mai multe combinaţii de părţi.
(2)În situaţia menţionată la alin. (1) trebuie să se prevadă care dintre părţi (sau care combinaţie de părţi) trebuie să fie unanim de acord cu deciziile privind activităţile relevante ale entităţii controlate în comun şi, ca urmare, exercită controlul comun asupra acesteia.
Art. 473
Cerinţa cu privire la acordul unanim înseamnă că orice parte care deţine controlul în comun asupra entităţii în care s-a investit poate împiedica oricare dintre celelalte părţi sau un grup al părţilor să ia decizii unilaterale (cu privire la activităţile relevante) fără consimţământul său.
SECŢIUNEA 11: Metoda punerii în echivalenţă pentru entităţile asociate şi entităţile controlate în comun
SUBSECŢIUNEA 1: 11.1 Prevederi generale
Art. 474
(1)Partea unui grup într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun este dată de suma pachetelor de acţiuni deţinute de societatea-mamă şi de filialele sale în respectiva entitate asociată sau entitate controlată în comun.
(2)Atunci când o entitate asociată sau o entitate controlată în comun are filiale, entităţi asociate sau entităţi controlate în comun, profitul sau pierderea, precum şi activele nete luate în considerare la aplicarea metodei punerii în echivalenţă sunt cele recunoscute în situaţiile financiare ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entităţii asociate sau a entităţii controlate în comun, şi din activele nete ale entităţilor sale asociate şi ale entităţilor controlate în comun) după efectuarea ajustărilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
Art. 475
(1)Situaţiile financiare ale entităţii cuprinse în consolidare trebuie întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare care au loc în circumstanţe similare.
(2)Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată în comun utilizează politici contabile diferite faţă de cele ale entităţii pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare care au loc în circumstanţe similare, trebuie realizate ajustări astfel încât politicile contabile ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun să fie conforme cu cele ale entităţii atunci când aceasta foloseşte situaţiile financiare ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun la aplicarea metodei punerii în echivalenţă.
Art. 476
Dacă activele sau datoriile unei entităţi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu art. 456 şi 457, în scopul determinării diferenţei menţionate la art. 470, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare.
Art. 477
Valoarea corespunzătoare proporţiei din capitalurile proprii ale entităţii asociate menţionate la art. 470 alin. (1) se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variaţii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar în proporţia de capitalurile proprii ale entităţii asociate reprezentată de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunzătoare interesului de participare respectiv.
Art. 478
(1)Atunci când există drepturi de vot potenţiale, interesul unei entităţi într-o entitate asociată sau o entitate controlată în comun este stabilit în exclusivitate pe baza participaţiilor în capitalurile proprii existente şi nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot potenţiale.
(2)În scopul consolidării se realizează ajustări adecvate ale cotei entităţii din profitul sau pierderea entităţii asociate sau a entităţii controlate în comun, după achiziţie, pentru a lua în considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3)Prevederile art. 476 şi 477 şi aplică şi în cazul entităţilor controlate în comun.
SUBSECŢIUNEA 2: 11.2 Situaţii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii în echivalenţă
Art. 479
(1)Cele mai recente situaţii financiare disponibile ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun sunt folosite de entitate la aplicarea metodei punerii în echivalenţă. Când finalul perioadei de raportare a entităţii este diferit faţă de cel al entităţii asociate sau al entităţii controlate în comun, entitatea asociată sau entitatea controlată în comun întocmeşte, pentru uzul entităţii care deţine participaţia, situaţii financiare la aceeaşi dată de raportare ca cea a situaţiilor financiare individuale ale entităţii, cu excepţia cazului în care este imposibil să se procedeze astfel.
(2)Atunci când, în conformitate cu alin. (1), situaţiile financiare ale unei entităţi asociate sau ale unei entităţi controlate în comun, folosite la aplicarea metodei punerii în echivalenţă, sunt întocmite pentru o dată diferită de cea folosită de entitate, trebuie realizate ajustări pentru a lua în considerare efectele tranzacţiilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc între această dată şi data situaţiilor financiare ale entităţii. În orice caz, diferenţa dintre finalul perioadei de raportare a entităţii asociate sau a entităţii controlate în comun şi cel al perioadei de raportare a entităţii nu trebuie să fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare şi orice diferenţă dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleaşi de la o perioadă la alta.
Art. 480
În măsura în care diferenţa pozitivă menţionată la art. 470 alin. (1) nu poate fi inclusă într-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratată în conformitate cu regulile aplicabile postului "fond comercial" şi art. 446 alin. (5).
Art. 481
(1)Partea de profit sau pierdere a entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, atribuibilă interesului de participare în aceste entităţi, este prezentată separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun".
(2)Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată are în circulaţie acţiuni preferenţiale cumulative, care sunt deţinute de alte părţi decât entitatea şi sunt clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea îşi calculează cota din profit sau pierdere după ajustarea efectuată pentru a lua în considerare dividendele aferente unor asemenea acţiuni, indiferent dacă dividendele au fost sau nu declarate.
Art. 482
(1)În cazul în care cota unei entităţi din pierderile unei entităţi asociate sau ale unei entităţi controlate în comun este egală sau mai mare decât participaţia acesteia în entitatea asociată sau entitatea controlată în comun, atunci entitatea întrerupe recunoaşterea cotei sale din pierderile viitoare.
(2)Participaţia într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun este valoarea contabilă a investiţiei în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun, stabilită prin folosirea metodei punerii în echivalenţă, precum şi orice interese pe termen lung care, în fond, fac parte din investiţia netă a entităţii în respectiva entitate asociată sau entitate controlata în comun.
(3)Un element pentru care decontarea nu este planificată şi nici probabilă într-un viitor apropiat este, în fond, o extindere a investiţiei entităţii în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun.
(4)Elemente de natura celui prevăzut la alin. (3) pot să includă acţiuni preferenţiale, creanţe sau împrumuturi pe termen lung, însă nu includ creanţe comerciale, datorii comerciale sau orice creanţă pe termen lung pentru care există garanţii reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate.
(5)Pierderile recunoscute prin metoda punerii în echivalenţă care depăşesc investiţia entităţii în acţiuni ordinare se impută celorlalte componente ale interesului entităţii într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun în ordinea inversă a vechimii lor, respectiv prioritatea la lichidare.
(6)După ce participaţia entităţii este redusă la zero, se contabilizează pierderile suplimentare şi se recunoaşte o datorie doar în măsura în care entitatea a suportat obligaţii legale sau implicite ori a efectuat plăţi în numele entităţii asociate sau al entităţii controlate în comun.
(7)Dacă entitatea asociată sau entitatea controlată în comun raportează ulterior profituri, entitatea reia recunoaşterea cotei sale din aceste profituri doar după ce cota sa din profituri este egală cu cota din pierderi nerecunoscută.
SUBSECŢIUNEA 3: 11.3 Pierderi din depreciere
Art. 483
(1)După aplicarea metodei punerii în echivalenţă, inclusiv recunoaşterea pierderilor entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun în conformitate cu art. 482 alin. (1), entitatea stabileşte dacă este necesar să se recunoască vreo pierdere suplimentară din depreciere cu privire la investiţia sa netă în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun.
(2)Fondul comercial care face parte din valoarea contabilă a investiţiei în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun nu este recunoscut separat şi nu este testat separat pentru depreciere.
(3)Valoarea contabilă totală a investiţiei este testată pentru depreciere, drept activ unic, ori de câte ori există indicii că investiţia poate fi depreciată.
(4)O pierdere din depreciere recunoscută în circumstanţele prevăzute la alin. (3) nu se alocă niciunui activ, inclusiv fondului comercial, care face parte din valoarea contabilă a investiţiei în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun.
(5)Orice reluare a unei pierderi din depreciere este recunoscută în măsura în care valoarea recuperabilă a investiţiei creşte ulterior.
Art. 484
Eliminările prevăzute la art. 450 alin. (1) se efectuează în măsura în care elementele sunt cunoscute sau accesibile.
Art. 485
Dacă o entitate asociată întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, art. 461 alin. (1), art. 470, 476, 477, 480, art. 481 alin. (1) şi art. 484 se aplică capitalurilor proprii prezentate în respectivele situaţii financiare anuale consolidate.
Art. 486
Se poate renunţa la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii în echivalenţă dacă interesul de participare în capitalul entităţii asociate sau al entităţii controlate în comun nu este semnificativ.
SECŢIUNEA 12: Conversia la cursul de închidere
Art. 487
(1)Situaţiile financiare anuale ale societăţilor nerezidente sunt convertite după metoda cursului de închidere.
(2)Metoda cursului de închidere presupune:
a)în bilanţ:
1.(i) exprimarea posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
2.(ii) exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
3.(iii) înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferenţe din conversie (contul 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenţei dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric, precum şi a diferenţei dintre rezultatul determinat în funcţie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzacţiilor şi rezultatul la cursul de închidere. Diferenţa din conversie înscrisă în bilanţul consolidat este repartizată între societatea-mamă şi interesele care nu controlează;
b)în contul de profit şi pierdere - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta fluctuează semnificativ, veniturile şi cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzacţiilor.
(3)Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului.
Art. 488
Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială.
Art. 489
(1)O valoare prezentată ca un element separat şi care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferată în contul de profit şi pierdere consolidat numai:
a)dacă această diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entităţii în cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau
b)în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.
(2)În vederea recunoaşterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3)În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al achizitorului şi pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi şi cheltuieli viitoare.
(4)În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate şi care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziţiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, după cum urmează:
a)valoarea fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci de-a lungul perioadei de viaţă utilă rămasă a acelor active; şi
b)valoarea fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută imediat ca venit.
SECŢIUNEA 13: Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate
Art. 490
Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate prezintă informaţiile cerute conform art. 421 şi 422, pe lângă orice alte informaţii cerute conform altor prevederi ale prezentei norme, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale situaţiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaţiile financiare anuale individuale, inclusiv în următoarele cazuri:
a)la prezentarea tranzacţiilor între părţi legate nu se includ tranzacţiile între părţi legate incluse în consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidării; şi
b)la prezentarea indemnizaţiilor, a avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere se prezintă numai sumele acordate membrilor organelor respective ale societăţii-mamă de către societatea - mamă şi de filialele sale, indiferent dacă aceste filiale au fost sau nu incluse în consolidare.
Art. 491
(1)Pe lângă informaţiile prevăzute la art. 490, notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate conţin următoarele informaţii cu privire la entităţile incluse în consolidare:
a)denumirile şi sediile sociale ale entităţilor respective;
b)proporţia de capital deţinută în entităţile respective, altele decât societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; şi
c)informaţii privind condiţiile menţionate la art. 432 şi 433, în urma aplicării art. 434, 437 şi 438, pe baza cărora a fost efectuată consolidarea. Această menţiune poate fi însă omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul art. 432 alin. (1) lit. a), iar proporţia de capital este egală cu proporţia de drepturi de vot deţinute.
(2)Informaţiile prevăzute la alin. (1) sunt furnizate în ceea ce priveşte entităţile excluse din consolidare pe motiv că nu prezintă interes, conform principiului pragului de semnificaţie şi conform art. 443, şi se furnizează explicaţii cu privire la excluderea entităţilor menţionate la art. 442.
(3)Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate conţin, de asemenea, următoarele informaţii:
a)denumirile şi sediile sociale ale entităţilor asociate, respectiv controlate în comun, incluse în consolidare, în înţelesul art. 461, şi proporţia de capital al acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; şi
b)în ceea ce priveşte fiecare dintre entităţile, altele decât cele prevăzute la alin. (1) şi (2), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi, un interes de participare:
1.(i) denumirea şi sediul social ale entităţilor respective;
2.(ii) proporţia de capital deţinută;
3.(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost adoptate situaţii financiare.
SECŢIUNEA 14: Raportul consolidat al administratorilor
Art. 492
(1)Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lângă informaţiile prevăzute de alte dispoziţii ale prezentei norme, cel puţin informaţiile cerute conform prevederilor Capitolului VII "Raportul administratorilor", ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziţiei entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu.
(2)La prezentarea detaliilor privind acţiunile sau părţile sociale proprii deţinute, raportul consolidat al administratorilor indică numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor acţiunilor sau părţilor sociale ale societăţii-mamă deţinute de ea însăşi, de filiale ale acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul oricăreia dintre aceste entităţi.
(3)Informaţiile prevăzute la alin. (2) pot fi prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
Art. 493
(1)Entităţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată includ în raportul administratorilor o declaraţie de guvernantă corporativă.
(2)Declaraţia prevăzută la alin. (1) se include ca o secţiune specifică a raportului administratorilor şi conţine cel puţin următoarele informaţii:
a)o trimitere la elementele următoare, după caz:
1.(i) codul de guvernanţă corporativă care se aplică entităţii;
2.(ii) codul de guvernanţă corporativă pe care entitatea a decis să îl aplice voluntar;
3.(iii) toate informaţiile relevante cu privire la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele din legislaţia naţională. Atunci când se face trimitere la unul dintre codurile de guvernanţă corporativă menţionate la pct. (i) sau (ii), entitatea indică totodată locul unde textele sunt disponibile public. Atunci când se face trimitere la informaţiile de la pct. (iii), entitatea face publice detaliile practicilor sale de guvernanţă corporativă;
b)în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, entitatea se abate de la unul dintre codurile de guvernanţă corporativă menţionate la lit. a) pct. (i) sau (ii), o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării; dacă entitatea a decis să nu facă trimitere la niciuna din dispoziţiile unui cod de guvernanţă corporativă menţionat la lit. a) pct. (i) sau (ii), motivele acestei decizii;
c)o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;
d)în cazul entităţilor ale căror valori mobiliare, în totalitate sau o parte din aceste titluri, sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare:
1.(i) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni, inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale sau de acţionariat încrucişat;
2.(ii) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
3.(iii) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
4.(iv) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei;
5.(v) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;
e)cu excepţia cazului în care informaţiile sunt prevăzute în totalitate în legislaţia naţională, o descriere a modului de desfăşurare şi a principalelor competenţe ale adunării generale a acţionarilor, precum şi o descriere a drepturilor acţionarilor şi a modalităţilor de exercitare a acestora; şi
f)structura şi modul de funcţionare ale organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere şi ale comitetelor acestora.
(3)Auditorul statutar îşi exprimă avizul referitor la informaţiile pregătite în temeiul alin. (2) lit. c) şi d) şi verifică dacă au fost prezentate informaţiile menţionate la alin. (2) lit. a), b), c) şi d).
(4)Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei entităţi, care acţionează în limitele competenţelor conferite de legislaţia naţională, au responsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situaţiile financiare anuale individuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi se publică în conformitate cu cerinţele prezentei norme.
Art. 494
Atunci când se solicită un raport consolidat al administratorilor, pe lângă raportul administratorilor, cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL IX: Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale
SECŢIUNEA 1: Prevederi generale
Art. 495
(1)Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în monedă naţională.
(2)Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând:
a)numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;
b)calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România);
c)numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
(3)Situaţiile financiare anuale se semnează, de asemenea, de administratorul sau persoana care are obligaţia gestionării entităţii.
SECŢIUNEA 2: Obligaţia generală de publicare
Art. 496
Situaţiile financiare anuale aprobate corespunzător şi raportul administratorilor, împreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Art. 497
Trebuie să fie posibilă obţinerea, la cerere, a unor copii ale situaţiilor financiare. Preţul unei astfel de copii nu poate depăşi costul său administrativ.
Art. 498
Dispoziţiile art. 496 se aplică în ceea ce priveşte situaţiile financiare anuale consolidate şi rapoartele consolidate ale administratorilor.
Art. 499
Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv şi un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale se trimit de către consiliul de administraţie în termen de 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar la A.S.F.
Art. 500
Situaţiile financiare anuale se trimit la A.S.F. însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, în format atât letric, cât şi electronic.
CAPITOLUL X: Auditul
SECŢIUNEA 1: Cerinţe generale privind auditul
Art. 501
(1)Situaţiile financiare anuale ale fondurilor de pensii, ale administratorilor acestora, precum şi ale fondului de garantare sunt auditate de unul sau mai mulţi auditori statutari sau firme de audit, potrivit legii.
(2)Sunt supuşi auditului, de asemenea, brokerii de pensii private care, la data bilanţului, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b)cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR;
c)numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar 50.
(3)Prevederile alin. (2) se aplică atunci când brokerii de pensii private depăşesc limitele respective în două exerciţii financiare consecutive şi aceste entităţi sunt scutite de la obligaţia de auditare dacă limitele a două dintre cele trei criterii menţionate nu sunt depăşite în două exerciţii financiare consecutive.
(4)Totodată, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit prevăzut(ă)/prevăzuţi (prevăzute) la alin. (1):
a)exprimă o opinie privind:
1.(i) coerenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare pentru acelaşi exerciţiu financiar; şi
2.(ii) întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale aplicabile;
b)declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în cursul auditului cu privire la entitate şi la mediul acesteia, a/au identificat informaţii eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor informaţii eronate.
Art. 502
(1)Prevederile art. 501 alin. (1) referitoare la obligaţia auditării se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate.
(2)Prevederile art. 501 alin. (4) se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate şi rapoartelor consolidate ale administratorilor.
SECŢIUNEA 2: Raportul de audit
Art. 503
(1)Raportul de audit conţine:
a)o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care este fără rezerve, cu rezerve sau contrară şi care prezintă clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la următoarele:
1.(i) dacă situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul relevant de raportare financiară; şi
2.(ii) după caz, dacă situaţiile financiare anuale sunt conforme cerinţelor legale aplicabile.
În cazul în care auditorul statutar nu este în măsură să emită o opinie de audit, raportul menţionează imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d)o menţiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenţia prin evidenţiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)opinia şi declaraţia menţionate la art. 501 alin. (4).
(2)Raportul de audit se semnează şi se datează de către auditorul statutar. În cazul în care auditul statutar este efectuat de o firmă de audit, raportul de audit poartă semnătura cel puţin a auditorului/auditorilor statutar(i) care a/au efectuat auditul în numele firmei de audit.
(3)Raportul de audit privind situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să respecte cerinţele prevăzute la alin. (1) şi (2).
(4)Atunci când raportează asupra coerenţei raportului administratorilor cu situaţiile financiare, conform alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit ţine seama de situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor.
(5)Dacă situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă sunt anexate la situaţiile financiare anuale consolidate, rapoartele de audit prevăzute la prezentul articol pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
Art. 504
(1)Pentru administratorii fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, raportul de audit al situaţiilor financiare anuale trebuie să cuprindă cel puţin următoarele:
a)identificarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului financiar, care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul;
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorului financiar, potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, conform cadrului relevant de raportare financiară, şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, opinia este imposibil de exprimat. Auditarea situaţiilor financiare ale exerciţiului financiar anterior de către un alt auditor financiar nu constituie bază pentru exprimarea unei opinii cu rezervă;
d)o referire la aspectele asupra cărora în raportul de audit se atrage atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)o referire privind gradul de conformitate a raportului administratorului cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar;
f)o referire privind respectarea prevederilor care vizează:
1.(i) metodologia de calcul şi evidenţă a provizioanelor tehnice constituite de administrator;
2.(ii) categoriile de active admise să acopere provizioanele tehnice ale administratorului constituite de administrator;
3.(iii) regulile de diversificare pentru activele admise să acopere provizioanele tehnice constituite de administrator;
4.(iv) calculul şi evidenţa comisioanelor privind activitatea de marketing;
5.(v) calculul şi evidenţa veniturilor administratorului constituite conform legii;
g)o referire privind practicile şi procedurile controlului şi auditului intern ale societăţii de pensii, precum şi eventualele deficienţe constatate şi recomandările făcute pentru remedierea acestora.
(2)Raportul de audit aferent situaţiilor financiare anuale ale unui fond de pensii administrat privat trebuie să cuprindă cel puţin următoarele:
a)auditarea anuală a valorii activului net şi a valorii unităţii de fond, auditorul financiar având obligaţia de a-şi exprima opinia în ceea ce priveşte respectarea metodologiei de calcul al indicatorilor financiari specifici fondurilor de pensii administrate privat;
b)identificarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
c)descrierea ariei auditului financiar, cu respectarea standardelor internaţionale de audit conform cărora a fost efectuat auditul;
d)opinia auditorului financiar care să exprime în mod clar punctul de vedere potrivit căruia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activităţii fondului de pensii şi care este conformă cadrului relevant de raportare financiară, cu respectarea cerinţelor legale; opinia de audit poate fi: fără rezerve, cu rezerve, contrară sau imposibil de exprimat, dacă auditorul financiar nu a fost în măsură să exprime o opinie de audit;
e)o referire privind aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
f)o referire privind gradul de conformitate a raportului administratorului referitor la administrarea fondului de pensii cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar;
g)o referire cu privire la respectarea prevederilor legale în ceea ce priveşte:
1.(i) calculul, convertirea şi evidenţa contribuţiilor individuale ale participanţilor la fondurile de pensii administrate privat;
2.(ii) calculul şi evidenţa comisionului constituit conform legii;
3.(iii) calculul şi evidenţa activelor fondurilor de pensii administrate privat, inclusiv a dividendelor de încasat;
4.(iv) calculul şi evidenţa operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate prin conturile fondului de pensii administrat privat;
5.(v) calculul şi evidenţa transferurilor participanţilor între fondurile de pensii administrate privat;
6.(vi) calculul şi evidenţa utilizării activului personal net al participantului la un fond de pensii privat, în caz de invaliditate, deces sau deschiderea dreptului la pensie, conform legii;
7.(vii) calculul şi evidenţa provizioanelor tehnice constituite de administrator, categoriile de active admise să acopere provizioanele tehnice ale administratorului constituite de administrator, precum şi regulile de diversificare pentru activele admise să acopere provizioanele tehnice constituite de administrator;
8.(viii) calculul şi evidenţa garanţiei minime pentru fiecare participant al fondului de pensii private;
h)o referire despre practicile şi procedurile controlului şi auditului intern al administratorului cu privire la fondul de pensii administrat privat, precum şi eventualele deficienţe constatate şi recomandările făcute pentru remedierea acestora. Această precizare, cuprinsă în raportul de audit, trebuie înaintată administratorului printr-un document separat de opinia de audit, denumit "Scrisoare către conducerea societăţii".
(3)Raportul de audit aferent situaţiilor financiare anuale ale unui fond de pensii facultative trebuie să cuprindă cel puţin următoarele:
a)auditarea anuală a valorii activului net şi a valorii unităţii de fond, auditorul financiar având obligaţia de a-şi exprima opinia în ceea ce priveşte respectarea metodologiei de calcul al indicatorilor financiari specifici fondurilor de pensii facultative;
b)identificarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
c)descrierea ariei auditului financiar, cu respectarea standardelor internaţionale de audit conform cărora a fost efectuat auditul;
d)opinia auditorului financiar care să exprime în mod clar punctul de vedere potrivit căruia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activităţii fondului de pensii facultative şi care este conformă cadrului relevant de raportare financiară, cu respectarea cerinţelor legale; opinia de audit poate fi: fără rezerve, cu rezerve, contrară sau imposibil de exprimat, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit;
e)o referire cu privire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
f)o referire cu privire la gradul de conformitate a raportului administratorului cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar;
g)o referire cu privire la respectarea prevederilor legale în ceea ce priveşte:
1.(i) calculul, convertirea şi evidenţa contribuţiilor individuale ale participanţilor la fondurile de pensii facultative;
2.(ii) calculul şi evidenţa comisionului constituit conform legii;
3.(iii) calculul şi evidenţa activelor fondurilor de pensii facultative, inclusiv a dividendelor de încasat;
4.(iv) calculul şi evidenţa operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate prin conturile fondurilor de pensii facultative;
5.(v) calculul şi evidenţa transferurilor participanţilor între fondurile de pensii facultative;
6.(vi) calculul şi evidenţa utilizării activului personal net al participantului la un fond de pensii facultative, în caz de invaliditate, deces sau deschiderea dreptului la pensie, conform legii;
7.(vii) calculul şi evidenţa provizioanelor tehnice constituite de administrator, categoriile de active admise să acopere provizioanele tehnice ale administratorului constituite de administrator, precum şi regulile de diversificare pentru activele admise să acopere provizioanele tehnice constituite de administrator;
h)o referire cu privire la practicile şi procedurile controlului şi auditului intern al administratorului, precum şi eventualele deficienţe constatate şi recomandările făcute pentru remedierea acestora. Această precizare, cuprinsă în raportul de audit, trebuie înaintată administratorului printr-un document separat de opinia de audit, denumit "Scrisoare către conducerea societăţii".
(4)Raportul de audit se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează.
CAPITOLUL XI: Controlul intern contabil şi financiar
Art. 505
(1)Controlul intern contabil şi financiar al entităţii se aplică în vederea asigurării unei gestiuni contabile şi a unei urmăriri financiare a activităţilor sale, pentru a asigura realizarea următoarelor obiective:
a)eficienţa şi eficacitatea operaţională;
b)corectitudinea raportărilor financiar-contabile;
c)conformitatea cu prevederile legale şi reglementare.
(2)Controlul intern contabil şi financiar cuprinde ansamblul proceselor de obţinere şi comunicare a informaţiei contabile şi financiare şi contribuie la realizarea unei informaţii fiabile şi conforme exigenţelor legale.
(3)Controlul intern contabil şi financiar vizează asigurarea:
a)conformităţii informaţiilor contabile şi financiare publicate cu regulile aplicabile acestora;
b)aplicării instrucţiunilor elaborate de conducere în legătură cu aceste informaţii;
c)protejării activelor;
d)prevenirii şi detectării fraudelor şi neregulilor contabile şi financiare;
e)fiabilităţii informaţiilor difuzate şi utilizate la nivel intern în scop de control, în măsura în care ele contribuie la elaborarea de informaţii contabile şi financiare publicate;
f)fiabilităţii situaţiilor financiare anuale publicate şi a altor informaţii comunicate pieţei.
(4)În sensul alin. (3), pentru a desfăşura activitatea de control intern contabil şi financiar se procedează la:
a)documentare referitoare la principiile de contabilizare şi control al operaţiunilor;
b)circuite de informaţii vizând exhaustivitatea operaţiunilor, o centralizare rapidă şi o armonizare a datelor contabile, precum şi controale asupra aplicării acestor circuite;
c)un calendar al elaborării de informaţii contabile şi financiare difuzate în cadrul grupului, necesare pentru situaţiile financiare ale societăţii-mamă;
d)identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaţiilor contabile şi financiare publicate sau care participă la elaborarea situaţiilor financiare;
e)accesul fiecărui colaborator implicat în procesul elaborării de informaţii contabile şi financiare la informaţiile necesare controlului intern;
f)instituirea unui mecanism prin care să se asigure efectuarea controalelor;
g)proceduri prin care să se verifice dacă controalele au fost efectuate, să se identifice abaterile de la regulă şi să se poată remedia, dacă este necesar;
h)existenţa unui proces care urmăreşte identificarea resurselor necesare bunei funcţionări a funcţiei contabile;
i)adaptarea necesarului de personal şi a competenţelor acestuia la mărimea şi complexitatea operaţiunilor, ca şi la evoluţia nevoilor şi constrângerilor.
Art. 506
(1)Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute în vedere:
a)existenţa unui manual de politici contabile;
b)existenţa unei proceduri de aplicare a acestui manual;
c)existenţa de controale prin care să se asigure respectarea manualului;
d)cunoaşterea evoluţiei legislaţiei contabile şi fiscale;
e)efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
f)identificarea şi tratarea corespunzătoare a anomaliilor;
g)adaptarea programelor informatice la nevoile entităţii;
h)conformitatea cu regulile contabile,
i)asigurarea exactităţii şi exhaustivităţii înregistrărilor contabile;
j)respectarea caracteristicilor calitative ale informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare, astfel încât să satisfacă nevoile utilizatorilor;
k)pregătirea informaţiilor necesare consolidării grupului;
l)definirea şi distribuirea procedurilor de elaborare a situaţiilor financiare consolidate către toate entităţile de consolidat.
(2)În vederea îndeplinirii obiectivelor prevăzute la alin. (2), administratorul procedează la:
a)stabilirea, implementarea şi menţinerea unor proceduri pentru a asigura:
1.(i) securitatea, integritatea şi confidenţialitatea informaţiilor, luând în considerare natura acestora;
2.(ii) continuitatea şi regularitatea prestării serviciilor de administrare a fondurilor de pensii private;
3.(iii) mecanismele corespunzătoare de control intern destinate respectării deciziilor şi procedurilor la toate nivelurile ierarhice;
4.(iv) un sistem de raportare şi comunicare internă la toate nivelurile ierarhice relevante;
5.(v) politicile contabile, conform actelor normative aplicabile;
b)asigurarea de personal calificat având aptitudinile, cunoştinţele şi experienţa necesare pentru îndeplinirea responsabilităţilor alocate;
c)menţinerea de înregistrări corespunzătoare şi ordonate ale activităţii administratorului;
d)elaborarea altor proceduri, conform actelor normative aplicabile.
(3)Controlul intern contabil şi financiar se aplică pe tot parcursul operaţiunilor desfăşurate de entitate, astfel:
a)anterior realizării operaţiunilor, cu ocazia elaborării bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizării operaţiunilor, controlul bugetar;
b)în timpul operaţiunilor;
c)după finalizarea operaţiunilor, caz în care verificarea este destinată să analizeze rentabilitatea operaţiunilor şi să constate existenţa conformităţii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
(4)În contextul situaţiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil şi financiar se referă la societăţile cuprinse în consolidare.
Art. 507
(1)Controlul intern contabil şi financiar aplicabil fondurilor de pensii private cuprinde:
a)la nivel de participanţi se asigură verificarea pentru:
(i)virarea contribuţiilor în contul colector al fondului de pensii private şi identificarea participanţilor cărora le este destinată contribuţia, precum şi convertirea contribuţiilor în unităţi de fond şi înregistrarea acestora în contul individual al participantului:
1.contribuţia brută încasată de fiecare participant, la nivel de cod numeric personal;
2.data virării contribuţiei brute;
3.contribuţia netă;
4.data convertirii contribuţiei nete în unităţi de fond;
5.numărul de unităţi de fond aferente contribuţiei nete.
Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a fondului de pensii, extrasul de cont al contului colector şi, în plus, în cazul fondurilor de pensii administrate private, verificarea se face şi cu lista de viramente emisă de instituţiile de evidenţă;
(ii)transferul activului personal net al participantului de la un fond de pensii la altul, transferul beneficiilor de la un fond de pensii la altul şi transferul activului personal net al participantului de la un fond de pensii la altul:
1.valoarea activului personal transferat pentru fiecare participant;
2.data încasării disponibilului transferat;
3.data convertirii disponibilului transferat;
4.numărul de unităţi de fond alocate transferate;
5.valoarea unitară a activului net de convertire luat în calcul pentru transfer;
Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a fondului de pensii. De asemenea, se verifică documentele justificative privind transferurile participanţilor (transferuri in);
(iii)valoarea activului personal achitat pentru fiecare participant, data plăţii disponibilului şi valoarea taxelor, impozitelor şi comisioanelor aferente:
1.valoarea disponibilităţilor băneşti care au fost plătite din fond ca urmare a transferului participantului la un alt fond de pensii, ca urmare a plăţii sau transferului de beneficii către un moştenitor al unui participant, ca urmare a deschiderii dreptului la pensie, ca urmare a decesului etc.;
2.metodologia de anulare a unităţilor de fond, în cazul plaţii activului personal net al participantului;
3.penalităţile de transfer reţinute participantului;
4.valoarea comisioanelor bancare suportate de participant;
5.valoarea activului personal net plătită participantului; Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a fondului de pensii. De asemenea, se verifică documentele justificative privind transferurile participanţilor (transferuri out);
b)la nivel de fond de pensii private se asigură verificarea pentru:
(i)valoarea activelor investite şi a obligaţiilor fondului de pensii private, inclusiv valoarea activului total al fondului de pensii, valoarea activului net, valoarea unitară a activului net şi numărul de unităţi de fond;
(ii)valoarea constituirii şi utilizării resurselor financiare ale fondului de pensii, conform legii aplicabile;
(iii)valoarea cheltuielilor fondului de pensii (cheltuielile de administrare ale fondului suportate de fond, inclusiv comisionul datorat de către fond depozitarului pentru depozitarea şi custodia activelor fondurilor de pensii, după caz), conform legii aplicabile;
(iv)valoarea rezultatelor şi a capitalului fondului de pensii;
(v)modalitatea de împărţire între participanţi a sumelor rezultate din investirea activelor;
(vi)taxarea investiţiilor activelor fondurilor de pensii şi a rezultatelor investirii;
(vii)operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate prin conturile fondului de pensii private:
1.operaţiunile privind viramentele contribuţiilor individuale ale participanţilor la fondurile de pensii;
2.operaţiunile privind decontarea tranzacţiilor cu instrumente financiare;
3.operaţiunile privind transferul activelor participanţilor între fondurile de pensii private;
4.operaţiunile privind plata contravalorii activului personal net al participantului la un fond de pensii administrat privat în caz de invaliditate, în caz de deces şi în caz de deschidere a dreptului acestuia la pensie;
5.operaţiunile privind stingerea obligaţiilor fondului de pensii;
(viii)respectarea regimului privind înstrăinarea activelor fondurilor de pensii, conform legii aplicabile;
c)la nivelul integrat se asigură:
1.verificarea corespondentei între valoarea elementelor din conturile individuale ale participanţilor, valoarea elementelor din contabilitatea fondului de pensii şi datele din prospectul schemei de pensii private;
2.verificarea modului cum se realizează evidenţa conturilor individuale şi actualizarea acestora, anomaliile identificate şi soluţionarea problemelor;
3.verificarea modului cum se realizează gestionarea operaţiunilor zilnice ale fondului de pensii, anomaliile identificate şi soluţionarea problemelor; Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a fondului de pensii şi cu documentele justificative în cauză.
(2)Controlul intern contabil şi financiar aplicabil administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde:
a)în legătură cu activitatea de administrare a fondului de pensii se asigură verificarea pentru:
1.resursele financiare ale administratorului;
2.cheltuielile de administrare ale fondului de pensii suportate de administrator;
3.volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private, precum şi activele financiare care acoperă provizionul tehnic;
4.separabilitatea activelor care acoperă provizionul tehnic de activele proprii administratorului;
5.taxa de funcţionare a administratorului şi a depozitarului;
6.comisionul datorat de către administrator depozitarului pentru depozitarea şi custodia activelor fondurilor de pensii, după caz; Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a administratorului, a fondului de pensii private şi cu documentele justificative în cauză;
b)în legătură cu propria activitate a administratorului se asigură verificarea pentru:
1.tranzacţiile privind capitalul social al administratorului, conform legii aplicabile;
2.utilizarea activelor financiare proprii administratorului;
3.cheltuiala înregistrată de administrator drept comision datorat agentului de marketing;
4.evidenţierea activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, veniturilor şi cheltuielilor în contabilitatea administratorului;
c)la nivelul integrat se asigură verificarea separabilităţii activelor fiecărui fond de pensii administrare de un singur administrator şi verificarea separabilităţii între activele fondurilor de pensii şi cele proprii administratorului;
d)verificarea cheltuielilor datorate contractelor de servicii de asistenţă şi de consultanţă de specialitate cu persoane fizice şi juridice române şi străine;
Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a administratorului şi cu documentele justificative în cauză.
(3)În cazul controlului intern contabil şi financiar aplicabil brokerilor de pensii private, în legătură cu activitatea proprie acestora, se asigură verificarea pentru:
a)veniturile realizate din activitatea de marketing a fondului de pensii;
b)taxa de funcţionare;
c)evidenţierea activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, veniturilor şi cheltuielilor în contabilitatea administratorului;
d)verificarea cheltuielilor datorate contractelor de servicii de asistenţă şi de consultanţă de specialitate cu persoane fizice şi juridice române şi străine.
(4)Controlul intern contabil şi financiar aplicabil fondului de garantare cuprinde:
a)în legătură cu activitatea de garantare, se asigură verificarea pentru:
1.resursele financiare ale fondului de garantare, destinate activităţii de garantare;
2.execuţia bugetului de venituri şi cheltuieli pentru activitatea de garantare;
b)în legătură cu activitatea de funcţionare, se asigură verificarea pentru:
1.resursele financiare ale fondului de garantare, destinate activităţii de funcţionare;
2.execuţia bugetului de venituri şi cheltuieli pentru activitatea de funcţionare;
c)verificarea evidenţierii activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, veniturilor şi cheltuielilor în contabilitatea fondului de garantare, separat pentru fiecare activitate;
d)verificarea cheltuielilor datorate contractelor de servicii de asistenţă şi de consultanţă de specialitate cu persoane fizice şi juridice române şi străine;
Corectitudinea datelor se verifică încrucişat cu balanţa de verificare a fondului de garantare şi cu documentele justificative în cauză.
(5)La nivelul fiecărei entităţi prevăzute la art. 2 se verifică dacă:
a)totalul activului corespunde cu totalul pasivului din balanţa de verificare;
b)totalul rulajelor şi totalul soldurilor analitice rezultate din balanţa de verificare a conturilor analitice corespunde cu totalul rulajelor şi totalul soldurilor sintetice rezultate din balanţa de verificare a conturilor sintetice;
c)corectarea înregistrărilor făcute în contabilitate s-a efectuat numai pe baza notelor de contabilitate întocmite şi aprobate în mod corespunzător.
CAPITOLUL XII: Planul de conturi
Art. 508
(1)Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi.
(2)Conturile au funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (A/P).
(3)În general, conturile cu funcţiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor şi cheltuielilor, iar conturile cu funcţiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii şi veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare.
(4)În conturile cu trei cifre, cifra terminală 9 semnifică operaţiuni de sens contrar celor acoperite în mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(5)Conturile în afara bilanţului sunt conturi care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
Art. 509
(1)Planul de conturi aplicabil fondurilor de pensii administrate privat şi fondurilor de pensii facultative este prezentat în anexa nr. 1A.
(2)Planul de conturi aplicabil administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, precum şi brokerilor de pensii private, societăţi comerciale înfiinţate şi autorizate potrivit prevederilor legale în vigoare este prezentat în anexa nr. 2A.
(3)Planul de conturi aplicabil Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private este prezentat în anexa nr. 3A.
CAPITOLUL XIII: Transpunerea conturilor din balanţa de verificare la 31 decembrie 2015 în noul plan de conturi
Art. 510
Administratorii entităţilor răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilor, din balanţa de verificare la 31 decembrie 2015 în conturile prevăzute în noul plan de conturi general cuprins în prezenta normă. De asemenea, se va urmări ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu şi doi, dacă este cazul, să se efectueze în funcţie de natura sumelor reflectate în soldul fiecărui cont.
Art. 511
(1)Transpunerea soldurilor contabile din balanţa de verificare la 31 decembrie 2015 în noul plan de conturi aplicabil fondurilor de pensii administrate privat şi fondurilor de pensii facultative este prezentată în anexa nr. 1C.
(2)Transpunerea soldurilor contabile din balanţa de verificare la 31 decembrie 2015 în noul plan de conturi aplicabil administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, precum şi brokerilor de pensii private, societăţi comerciale înfiinţate şi autorizate potrivit prevederilor legale în vigoare, este prezentat în anexa nr. 2C.
(3)Transpunerea soldurilor contabile din balanţa de verificare la 31 decembrie 2015 în noul plan de conturi aplicabil Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private este prezentat în anexa nr. 3C.
CAPITOLUL XIV: Funcţiunea conturilor
Art. 512
(1)Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi.
(2)Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (A/P), aşa cum se prevede în planul de conturi din prezenta normă.
(3)Dezvoltarea în analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi general este de competenţa fiecărei entităţi în funcţie de specificul activităţii şi de necesităţile proprii.
Art. 513
(1)În acest capitol sunt prezentate conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile cuprinse în Planul de conturi general din prezenta normă. Întrucât în Planul de conturi general sunt cuprinse şi conturi specifice consolidării, funcţiunea conturilor prezentate în continuare se referă inclusiv la acestea.
(2)Funcţiunea conturilor prezentată în acest capitol nu este limitativă, fiind exemplificat modul de înregistrare contabilă a principalelor operaţiuni economico-financiare.
Art. 514
La reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice derulate se are în vedere conţinutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor şi politicilor contabile permise de reglementarea contabilă aplicabilă.
Art. 515
(1)Funcţiunea conturilor contabile aplicabile fondurilor de pensii administrate privat şi fondurilor de pensii facultative este prezentată în anexa nr. 1B.
(2)Funcţiunea conturilor contabile aplicabile administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, precum şi brokerilor de pensii private, societăţi comerciale înfiinţate şi autorizate potrivit prevederilor legale în vigoare, este prezentată în anexa nr. 2B.
(3)Funcţiunea conturilor contabile aplicabile Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private este prezentată în anexa nr. 3B.
CAPITOLUL XV: Răspunderea
Art. 516
Persoanele care asigură administrarea şi/sau conducerea entităţilor menţionate la art. 2, directorii economici, contabilii-şefi sau alte persoane care au obligaţia gestionării acestora trebuie să asigure măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a prevederilor prezentei norme.
Art. 517
(1)Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării entităţii prevăzute la art. 2.
(2)Pentru entităţile prevăzute la art. 2 trebuie să se asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru:
a)întocmirea documentelor justificative privind operaţiile economice;
b)organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
c)organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia;
d)respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a acestora la autorităţile competente;
e)păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea contabilităţii de gestiune adaptate la specificul entităţii.
(3)Pentru fiecare fond de pensii administrat, administratorul acestuia trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru:
a)organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a evidenţei situaţiei fiecărui participant;
b)existenţa mecanismelor adecvate şi efective de verificare sistematică şi ori de câte ori este necesar, în acord cu dimensiunea, natura şi complexitatea activităţii acestuia, în ceea ce priveşte:
1.(i) operaţiunile realizate pe contul participantului la fondul de pensii administrat privat şi/sau fondul de pensii facultative, inclusiv convertirea contribuţiilor, comisionarea acestora, utilizarea activului personal net al participantului etc.;
2.(ii) operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate prin conturile bancare fondului de pensii administrat privat şi/sau fondului de pensii facultative.
(4)Pentru activitatea proprie fiecărui administrator, acesta trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru:
a)organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii administratorului pentru elementele de activ şi de pasiv, de venituri şi de cheltuieli, separat pentru segmentul aferent fondurilor de pensii facultative şi pentru segmentul aferent fondului de pensii administrat privat, precum şi pentru fiecare fond în parte; în cadrul segmentului aferent fondurilor de pensii facultative, cheltuielile şi veniturile vor fi evidenţiate distinct, la nivel de cont analitic, pentru fiecare fond de pensii facultative administrat;
b)evidenţierea tranzacţiilor aferente fiecărui segment de activitate, prin cont bancar distinct pentru fiecare dintre acestea; conturile prin care se efectuează tranzacţiile aferente activităţii de administrare a pensiilor administrate privat vor fi separate de conturile prin care se efectuează tranzacţiile aferente activităţii de administrare a pensiilor facultative, chiar dacă aceste conturi sunt deschise la aceeaşi instituţie de credit;
c)alocarea capitalului social necesar desfăşurării activităţii de administrare a fondurilor de pensii facultative şi a unui fond de pensii administrat privat, distinct, prin utilizarea conturilor analitice;
d)alocarea activelor care acoperă provizionul tehnic, distinct faţă de activele proprii administratorului şi distinct pentru fiecare fond de pensii, prin utilizarea conturilor analitice.
(5)Administratorul are obligaţia de a asigura mecanismele adecvate şi efective de verificare necesare, în acord cu dimensiunea, natura şi complexitatea activităţii acestuia, în ceea ce priveşte:
a)controlul încrucişat al operaţiunilor desfăşurate între fondul de pensii şi administrator;
b)controlul documentelor justificative care au stat la baza efectuării operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate prin conturile bancare ale fondului de pensii administrat privat şi/sau fondului de pensii facultative;
c)controlul soldurilor şi componenţa acestora, la fiecare sfârşit de lună calendaristică, pentru conturile bancare ale fondului de pensii administrat privat şi/sau fondului de pensii facultative;
d)controlul datelor din balanţele contabile în relaţia cu documentele contabile şi documentele justificative;
e)controlul datelor din balanţele contabile, la fiecare sfârşit de lună calendaristică, prin prisma relaţiilor dintre conturile contabile;
f)controlul datelor din balanţele contabile şi raportările contabile semestriale pe care administratorul le transmite la A.S.F.;
g)controlul datelor din balanţele contabile şi situaţiile financiare anuale pe care administratorul le transmite la A.S.F.;
h)controlul datelor din balanţele contabile şi raportările prudenţiale pe care administratorul le transmite la A.S.F.
Art. 518
Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei entităţi, care acţionează în limitele competenţelor stabilite prin lege, răspund în mod solidar de întocmirea şi publicarea în conformitate cu cerinţele prezentei norme a situaţiilor financiare anuale individuale şi a raportului administratorilor, respectiv a situaţiilor financiare anuale consolidate şi a rapoartelor consolidate ale administratorilor.
Art. 519
(1)Nerespectarea dispoziţiilor cuprinse în prezenta normă se sancţionează în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare, respectiv art. 81 alin. (1) lit. c), art. 141 alin. (2), (3), (4), (6), (7), (8), (9) şi (10) din Legea nr. 411/2004 şi art. 38 lit. c), art. 121 alin. (2), (3), (4), (6), (7), (8), (9) şi (10) din Legea nr. 204/2006.
(2)Dacă fapta este imputabilă mai multor persoane, acestea sunt ţinute solidar la repararea prejudiciului cauzat.
(3)Constatarea contravenţiilor se face de către personalul împuternicit în acest scop, prin decizie a preşedintelui A.S.F.
CAPITOLUL XVI: Dispoziţii finale
Art. 520
În aplicarea prezentei norme, pentru entităţile menţionate la art. 2, administratorul trebuie să dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de către conducerea fiecărei entităţi.
Art. 521
În cazul în care aplicarea prezentei norme impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determină corecţii ale operaţiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrării în vigoare a prezentei normei.
Art. 522
Anexele nr. 1A, 1B, 1C, 2A, 2B, 2C, 3A, 3B şi 3C fac parte integrantă din prezenta normă.
Art. 523
(1)Prezenta normă se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
(2)Prezenta normă intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2016.
Art. 524
La data intrării în vigoare a prezentei norme se abrogă:
a)Norma nr. 14/2007 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobată prin Hotărârea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private nr. 37/2007, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 488 şi 488 bis din 20 iulie 2007, cu modificările şi completările ulterioare;
b)Norma nr. 18/2008 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobată prin Hotărârea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private nr. 34/2008 publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 618 din 22 august 2008.
Art. 525
Prezenta normă transpune parţial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaţiile financiare anuale, situaţiile financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului şi de abrogare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 182 din 29 iunie 2013.
-****-

Preşedintele Autorităţii de Supraveghere Financiară,

Mişu Negriţoiu

Anexa nr. 1A: Planul de conturi aplicabil fondurilor de pensii administrate privat şi fondurilor de pensii facultative
(1)CLASA 1: Conturi de capitaluri
a)10. CAPITAL ŞI REZERVE
1.101. Capitalul fondului de pensii private
1017.Capital privind unităţile de fond (P)
2.106. Rezerve specifice activităţii fondurilor de pensii (P)
b)11. REZULTATUL REPORTAT
1.1171. Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii (A/P)
2.1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
c)12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
1.121. Profit sau pierdere (A/P)
2.129. Repartizarea profitului (A)
(2)CLASA a 2-a: Conturi de imobilizări
a)26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1.265. Alte titluri imobilizate (A)
2.267. Creanţe imobilizate (cu cont analitic atribuit de fond, în funcţie de entităţile la care sunt deţinute) (A)
3.269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (cu cont analitic atribuit de fond) (P)
(3)CLASA a 4-a: Conturi de terţi
a)40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
401.Furnizori (P)
403.Efecte de plătit (P)
408.Furnizori - facturi nesosite (P)
409.Furnizori - debitori (A)
b)41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
411.Clienţi (A)
413.Efecte de primit de la clienţi (A)
419.Clienţi creditori (P)
c)44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
446.Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
d)45. DECONTĂRI CU PARTICIPANŢII
452.Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private (P)
4521.Participanţii la fondul de pensii care sunt contribuabili (P)
4522.Sume datorate participanţilor la fondurile de pensii (pensii, restituiri etc.) (A)
459.Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private (P)
e)46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
1.461. Debitori diverşi (A)
2.462. Creditori diverşi (P)
4621.Creditor - depozitar al fondului de pensii (P)
4622.Creditor - societate de servicii de investiţii financiare (intermediar) (P)
4623.Creditor - auditorul fondului de pensii (P)
4624.Creditor - administrator de fond de pensii (P)
4628.Alţi creditori diverşi (P)
f)47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
1.471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
2.472. Venituri înregistrate în avans (P)
3.473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)
(4)CLASA a 5-a: Conturi de trezorerie
a)50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
506.Obligaţiuni (A)
508.Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081.Alte titluri de plasament (A)
5088.Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
509.Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)
b)51. CONTURI LA BĂNCI
1.511. Valori de încasat
5112.Cecuri de încasat (A)
5113.Efecte de încasat (A)
5114.Efecte remise spre scontare (A)
2.512. Conturi curente la bănci
5121.Conturi la bănci în lei (A)
51211.Conturi la bănci în lei - cont colector (A)
51212.Conturi la bănci în lei - cont de investiţii (A)
51213.Conturi la bănci în lei - cont de transfer (A)
51214.Conturi la bănci în lei - cont DIP (A)
5124.Conturi la bănci în valută (A)
5125.Sume în curs de decontare (A)
51251.Sume în curs de decontare - cont colector (A)
51252.Sume în curs de decontare - cont de investiţii (A)
51253.Sume în curs de decontare - cont de transfer (A)
51254.Sume în curs de decontare - cont DIP (A)
3.518. Dobânzi
5186.Dobânzi de plătit (P)
5187.Dobânzi de încasat (A)
c)53. CASA
531.Casa
5311.Casa în lei (A)
5314.Casa în valută (A)
d)58. VIRAMENTE INTERNE
581.Viramente interne (A/P)
(5)CLASA a 6-a: Conturi de cheltuieli
a)62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
1.622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
6221.Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului
62211.Cheltuieli privind activitatea de depozitare
62212.Cheltuieli privind activitatea de custodie
6222.Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)
6223.Cheltuieli privind onorariile de audit
6224.Cheltuieli privind comisioanele administratorului
6229.Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
2.627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
3.628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
b)63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635.Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
c)65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654.Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658.Alte cheltuieli de exploatare
6581.Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6588.Alte cheltuieli de exploatare
d)66. CHELTUIELI FINANCIARE
663.Pierderi din creanţe legate de participaţii
664.Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641.Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
6642.Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
665.Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666.Cheltuieli privind dobânzile
667.Cheltuieli privind sconturile acordate
668.Alte cheltuieli financiare
(6)CLASA a 7-a: Conturi de venituri
a)70. VENITURI DIN COMISIOANE
704.Venituri din comisioane specifice fondului de pensii
b)75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754.Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758.Alte venituri din exploatare
7581.Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
7582.Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7588.Alte venituri din exploatare
c)76. VENITURI FINANCIARE
1.761. Venituri din imobilizări financiare
2.762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3.763. Venituri din creanţe imobilizate
4.764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641.Venituri din imobilizări financiare cedate
7642.Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
5.765. Venituri din diferenţe de curs valutar
6.766. Venituri din dobânzi
7.767. Venituri din sconturi obţinute
8.768. Alte venituri financiare
(7)CLASA a 8-a: Conturi speciale
a)80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
1.806. Debitori participanţi la un fond de pensii
8061.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat [(evidenţa participanţilor în plată, debit şi sumă achitată, pe cod numeric personal (CNP)]
80611.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, contribuţie lunară
80612.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transferul la cerere al participantului
80613.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transfer la decizie
8062.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator (evidenţa participanţilor în plată, debit şi sumă achitată, pe CNP)
80621.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, contribuţie lunară
80622.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transferul la cerere al participantului
80623.Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transfer la decizie
2.807. Pensii în plată (evidenţa pensiilor achitate participanţilor, sumă datorată şi sumă plătită, pe CNP)
8071.Pensii în plată cu întrunirea condiţiilor de intrare în drept de plată
8072.Pensii în plată în caz de invaliditate permanentă
8073.Pensii în plată în caz de deces
8074.Transfer la un alt fond de pensii facultativ la cererea participantului
8075.Transfer la un alt fond de pensii prin decizie
8076.Retragerea participantului la cererea acestuia
b)89. BILANŢ
1.891. Bilanţ de deschidere
2.892. Bilanţ de închidere
Anexa nr. 1B: Funcţiunea conturilor contabile aplicabile fondurilor de pensii administrate privat şi fondurilor de pensii facultative
CAPITOLUL I: CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI"
SECŢIUNEA 1: GRUPA 10. CAPITAL ŞI REZERVE
I._
Din grupa 10 "Capitaluri şi rezerve" fac parte următoarele conturi:
a)101. Capitalul fondului de pensii private (P)
b)106. Rezerve specifice activităţii fondurilor de pensii (P)
II._
a)Contul 101 "Capitalul fondului de pensii private"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiilor participanţilor virate în contul colector al fondului de pensii, precum şi a majorărilor sau reducerilor capitalului fondului, potrivit legii. Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe participanţi, evidenţiindu-se numărul şi valoarea unitară a unităţilor de fond pentru fiecare participant în parte, la nivel de cod numeric personal (CNP).
Contul 101 "Capitalul fondului de pensii private" este un cont de pasiv.
În creditul contului 101 "Capitalul fondului de pensii private" se înregistrează:
- capitalizarea contravalorii unităţilor de fond emise pentru repartizarea contribuţiilor nete în contul participantului (emitere de unităţi de fond), potrivit reglementărilor legale (452);
- profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului, potrivit legii (117);
- rezerve destinate majorării capitalului fondului, în situaţiile prevăzute de actele normative aplicabile (106);
În debitul contului 101 "Capitalul fondului de pensii private" se înregistrează:
- sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private, conform prevederilor legale (anularea de unităţi de fond) (459);
Soldul contului reprezintă capitalul fondului de pensii private.
b)Contul 106 "Rezerve specifice activităţii fondului de pensii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite pentru activitatea specifică fondului de pensii, conform reglementărilor aplicabile.
Contul 106 "Rezerve specifice activităţii fondului de pensii".
În creditul contului 106 "Rezerve specifice activităţii fondului de pensii" se înregistrează:
- profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve, în baza unor prevederi legale (129);
- titlurile primite ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune, precum şi cele rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne, schimburi de acţiuni (265);
În debitul contului 106 "Rezerve specifice activităţii fondului de pensii" se înregistrează:
- rezerve destinate majorării capitalului fondului, în situaţiile prevăzute de actele normative aplicabile (101);
- titlurile cedate ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri, efectuate prin acte de cesiune, precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne - schimburi de acţiuni (265).
Soldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 11. REZULTATUL REPORTAT
I._
Din grupa 11 "Rezultatul reportat", fac parte:
a)1171. Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii
b)1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
II._
a)Contul 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent nerepartizat, respectiv a pierderii neacoperite.
Contul 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii" se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (121);
- sumele anulate reprezentând datorii faţă de furnizori, creditori diverşi, participanţi, aferente exerciţiilor financiare anterioare (401, 462, 452 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele anulate).
În debitul acestui cont se înregistrează:
- profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
- pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121);
- sumele anulate reprezentând creanţe faţă de clienţi, debitori diverşi, participanţi, aferente exerciţiilor financiare anterioare (411, 461, 452 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele anulate).
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
b)Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile.
Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" este un cont bifuncţional.
În creditul contului se înregistrează:
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferent exerciţiilor financiare precedente (411, 461, 452 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor);
În debitul contului se înregistrează:
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent aferente exerciţiilor financiare precedente (401, 446, 462, 452 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor);
Soldul debitor al contului reprezintă pierderile provenite din corectarea erorilor contabile iar soldul creditor al contului profitului provenit din corectarea erorilor contabile.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
I._
Din grupa 12 "Rezultatul exercţiului financiar" fac parte:
a)121. Profit sau pierdere (A/P)
b)129. Repartizarea profitului (A)
II._
a)Contul 121 "Profit sau pierdere".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa profitului sau pierderii realizate în exerciţiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, soldul creditor al conturilor de venituri (conturi clasa 7);
- pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (1174).
În debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (conturi din clasa 6);
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve (129);
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (1171).
Soldul creditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizată.
b)Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiul curent, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- rezervele constituite din profitul realizat în exerciţiul financiar curent (106); În creditul contului129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul încheiat, care a fost repartizat la rezerve (121);
Soldul contului reprezintă profitul repartizat, aferent exerciţiului financiar încheiat.
CAPITOLUL 2: CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZĂRI"
SECŢIUNEA 1: GRUPA 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
I._
Din grupa 26 "Imobilizări financiare" fac parte:
a)265. Alte titluri imobilizate (A)
b)267. Creanţe imobilizate (cu cont analitic atribuit de fond, în funcţie de entităţile la care sunt deţinute) (A)
c)269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (cu cont analitic atribuit de fond) (P)
II._
a)Contul 265 "Alte titluri imobilizate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată, în capitalul social al altor entităţi. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de titluri (acţiuni cotate, acţiuni necotate etc.), iar în cadrul acestora pe entităţi la care sunt deţinute.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- valoarea titlurilor imobilizate dobândite prin achiziţie (461, 462, 512);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin valorificarea drepturilor de subscripţie şi/sau drepturilor de atribuire deţinute (761, 762);
- sumele datorate pentru achiziţionarea de titluri (269);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri, precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne - schimburi de acţiuni (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen scurt în cel pe termen lung (5081);
- valoarea estimată zilnică a profitului acumulat la imobilizările financiare pe termen lung, necesară determinării activului net (761, 7641)
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor titluri imobilizate, rezultate din evaluarea acestora la cursul de schimb la închiderea lunii (765).
În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- valoarea titlurilor cedate la estimările din ziua precedentă (461, 512);
- pierderea realizată faţă de estimarea din ziua precedentă pentru titlurile cedate (6641);
- titlurile anulate ca urmare a reducerii capitalului social al societăţilor la care se deţin participaţii (6641);
- titlurile cedate ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne - schimburi din acţiuni (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în cel pe termen scurt (5081);
- valoarea estimată zilnică a pierderii acumulate la imobilizările financiare pe termen lung (663, 6641);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultat din evaluarea altor titluri de participare la cursul de la închiderea lunii (665).
Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente.
b)Contul 267 "Creanţe imobilizate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor imobilizate sub forma depozitelor, certificatelor de trezorerie, garanţiilor şi cauţiunilor depuse de fond la bănci sau terţi.
Contabilitatea analitică se ţine pe tipuri de creanţe imobilizate, iar în cadrul acestora pe entităţi la care sunt deţinute.
Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- sume plătite reprezentând valoarea depozitelor, certificatelor de trezorerie achiziţionate, garanţiilor şi cauţiunilor (512);
- estimarea zilnică a dobânzii (de primit) la depozitele bancare necesară determinării actului net (763);
- estimarea zilnică a dobânzii de primit aferentă certificatelor de trezorerie, necesară determinării activului net (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor imobilizate, inclusiv dobânzilor aferente acestora, în valută, rezultată din evaluarea la cursul de închidere a lunii, sau în urma încasării creanţelor (765);
- diferenţa favorabilă aferentă creanţelor imobilizate exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultată din evaluarea acestora (768).
În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- valoarea depozitelor, certificatelor de trezoreriei, garanţiilor şi cauţiunilor restituite (512);
- dobânzi încasate aferente creanţelor imobilizate (512);
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor imobilizate, inclusiv dobânzile aferente exprimate în valută în urma evaluării acestora la cursul de la închiderea lunii, sau în urma încasării creanţelor (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor imobilizate exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora (668).
Soldul contului reprezintă valoarea depozitelor deschise şi a altor creanţe imobilizate.
c)Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare. Contabilitatea analitică se ţine pe tipuri de titluri imobilizate.
Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare (265);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare, la cursul de la închiderea lunii (665);
În debitul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele plătite pentru imobilizări financiare (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar, reprezentând vărsămintele de efectuat pentru imobilizări financiare la cursul de la închiderea lunii (765);
Soldul reprezintă sumele datorate pentru imobilizări financiare.
CAPITOLUL 3: CLASA 4 "CONTURI DE TERŢI"
SECŢIUNEA 1: GRUPA 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 40 "Furnizori şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)401. Furnizori (P)
b)403. Efecte de plătit (P)
c)408. Furnizori - facturi nesosite (P)
d)409. Furnizori - debitori (A)
II._
a)Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiile cu furnizorii, pentru serviciile prestate, onorarii şi comisioane diverse. Contabilitatea analitică se ţine pe societăţile prestatoare de servicii.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- valoarea serviciilor prestate de terţi (622, 628);
- valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate anterior ca facturi nesosite (408);
- valoarea penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţe nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea lunii (668);
- valoarea avansurilor facturate (409);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate în exerciţiul curent, aferente exerciţiilor financiare precedente ( 1174);
În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizori (512, 531);
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (409);
- datorii aferente exerciţiilor financiare anterioare, prescrise sau anulate (1171, 1174);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori (767);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultat din evaluarea acestora la cursul de la închiderea lunii (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.
b)Contul 403 "Efecte de plătit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401).
În debitul 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale (512).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.
c)Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii şi creditori diverşi pentru prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. Contabilitatea analitică se dezvoltă pe prestatori de servicii.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea comisioanelor, onorariilor, cotizaţiilor către Depozitarul fondului de pensii, Societăţile de Servicii de investiţii Financiare, Auditorul fondului de pensii şi Administrator (622);
- valoarea altor onorarii şi cotizaţi, respectiv alte servicii prestate de furnizori (622, 628, 658);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate în exerciţiul curent, aferent exerciţiilor financiare precedente (1174);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea lunii (668).
În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea facturilor sosite (462, 401);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute rezultată din evaluarea acestora, la închiderea lunii (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate, pentru care nu s-au primit facturi.
d)Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate pentru achiziţii de titluri şi prestări de servicii.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor facturate (512).
În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (401, 462).
Soldul contului reprezintă avansurile acordate şi nedecontate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 41 "Clienţi şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)411. Clienţi (A)
b)413. Efecte de primit de la clienţi (A)
c)419. Clienţi creditori (P)
II._
a)Contul 411 "Clienţi".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor şi decontărilor în relaţiile cu clienţii pentru serviciile la cerere.
Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.
În debitul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- valoarea serviciilor prestate la cerere (704);
- valoarea avansurilor facturate clienţilor (419);
- valoarea creanţelor reactivate (754);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi (758);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor financiare anterioare (1174);
În creditul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- sumele încasate de la clienţi (512, 531);
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi (419);
- valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea sconturilor acordate clienţilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau prescrişi (654).
Soldul contului reprezintă sumele datorate de clienţi.
b)Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor de încasat, pe bază de efecte comerciale.
În debitul contului 413 "Efecte de primit de la clienţi" se înregistrează:
- sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
În creditul contului 413 "Efecte de primit de la clienţi" se înregistrează:
- efectele comerciale depuse spre încasare sau scontare (511);
- sumele încasate de la clienţi prin conturile curente (512);
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit.
c)Contul 419 "Clienţi-creditori".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa clienţilor - creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi.
Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
- sumele facturate clienţilor şi debitorilor diverşi reprezentând avansuri pentru prestări de servicii (512);
În debitul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi şi debitori diverşi (411, 461).
Soldul contului reprezintă sumele datorate clienţilor - creditori.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate" face parte contul:
446.Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
II._
a)Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.
Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (512);
- sume anulate reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, aferente exerciţiului curent (758);
- sume anulate reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, aferente exerciţiilor financiare anterioare (1171, 1174).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 45. DECONTĂRI CU PARTICIPANŢII
I._
Din grupa 45 "Decontări cu participanţii" face parte contul:
a)452. Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private (P)
b)459. Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private (P)
II._
a)Contul 452 "Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu participanţii privind capitalul fondului şi emiterea de unităţi de fond în numele şi în contul fiecăruia dintre participanţii fondului de pensii. Contabilitatea analitică se ţine prin registrul participanţilor, la nivel de cod numeric personal.
Contul 452 "Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private" este un cont de pasiv.
În creditul contului 452 "Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private" se înregistrează:
- încasarea contravalorii contribuţiilor nete alocate în contul participantului, potrivit reglementărilor legate (512);
În debitul contului 452 "Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private" se înregistrează:
- capitalizarea contravalorii unităţilor de fond emise pentru repartizarea contribuţiilor nete în contul participantului (emitere de unităţi de fond), potrivit reglementărilor legate (101);
Soldul creditor al contului reprezintă contribuţia participantului la capitalul propriu al fondului neconvertită în unităţi de fond şi nealocată în contul unui participant.
b)Contul 459 "Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private, conform actului individual de aderare şi conform prospectului schemei de pensii.
Contul 459 "Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private" este un cont de pasiv.
În creditul contului 459 "Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private " se înregistrează:
- sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private, conform prevederilor legale (anularea de unităţi de fond) (101);
În debitul contului 459 "Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private" se înregistrează:
- sume plătite cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private, conform prevederilor legale (512, 531);
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
I._
Din grupa 46 "Debitori şi creditori diverşi" fac parte conturile:
1.461. Debitori diverşi (A)
2.462. Creditori diverşi (P)
II._
a)Contul 461 "Debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor proveniţi din operaţii cu titluri (acţiuni, obligaţiuni, certificate de trezorerie, titluri de participare OPCVM şi AOPC, instrumente derivate etc.), alte creanţe provenite din existenţa unor titluri executorii şi alte creanţe. Contabilitatea analitică se ţine pe societăţi de intermediere pe piaţa de capital.
Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.
În debitul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- sumele vărsate în contul societăţilor de intermediere în vederea achiziţionării de titluri de valoare (512);
- valoarea imobilizărilor financiare cedate, precum şi profitul obţinut faţă de estimarea din ziua precedentă (265, 7641);
- valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt cedate şi profitul obţinut faţă de estimarea din ziua precedentă (5081, 7642);
- sumele transferate spre Societăţi de compensare şi retrase de la Societăţile de Compensare (461, analitic: Societăţi de Compensare);
- valoarea despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi (758);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- valoarea veniturilor înregistrate în avans (472);
- dobânzile datorate de către debitorii diverşi (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea luni sau la decontarea lor (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau la decontarea lor (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferent exerciţiilor financiare precedente (1174).
În creditul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare achiziţionate (265);
- valoarea titlurilor de plasament achiziţionate (5081);
- valoarea obligaţiunilor achiziţionate (506);
- valoarea comisionului de tranzacţionare (6222);
- sumele retrase de la Societăţile de Compensare şi transferate spre Societăţi de compensare (461, analitic: Societăţi de compensare).
- valoarea debitelor încasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valute, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea luni sau la decontarea lor (665);
- diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau la decontarea lor (668).
Soldul contului reprezintă sumele datorate Fondului de către debitori.
b)Contul 462 "Creditori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate terţilor reprezentând comisioanele Depozitarului, Societăţilor de Servicii de Investiţii Financiare şi Administratorului, onorariul Auditorului, alte comisioane, onorarii şi cotizaţii, sume datorate pe bază de titluri executorii sau obligaţii provenite din alte operaţii. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de comisioane, respectiv societăţi de intermediere pe piaţa de capital şi alţi creditori.
Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare achiziţionate (265);
- valoarea comisionului de tranzacţionare la achiziţia/cedarea de titluri de valoare (6222);
- valoarea comisionului din distribuţie - administrare reţinut de către administrator din contribuţia participanţilor (4521);
- valoarea comisionului din administrare, determinat pe baza activului administrat (408, 6224);
- valoarea comisionului datorat Depozitarului (408, 6221);
- valoarea onorariilor de audit (408, 6223);
- valoarea altor onorarii şi cotizaţii (408, 6229);
- sume încasate şi necuvenite (512);
- sume datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi (6581);
- diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente altor creditori (665);
- diferenţe nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau la decontarea lor (668);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (1174).
În debitul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- sconturi obţinute de la creditori (767);
- sume vizând regularizarea avansurilor plătite (409);
- sume anulate reprezentând datorii faţă de creditori diverşi aferente exerciţiilor financiare anterioare (1171);
- diferenţe favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditorii diverşi, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau la decontarea lor (765);
- diferenţe favorabile aferente creditorilor cu decontarea în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau la decontarea lor (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
I._
Din grupa 47 "Conturi de regularizare şi asimilate" fac parte conturile:
1.471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
2.472. Venituri înregistrate în avans (P)
3.473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)
II._
a)Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli.
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.
În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele reprezentând comisioane, onorarii şi alte cheltuieli efectuate anticipat (512, 401, 531).
În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor (622, 627, 628, 658, 666).
Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avans.
b)Contul 472 "Venituri înregistrate în avans".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor înregistrate în avans.
Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare (411, 461, 512, 531).
În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente (704, 766).
Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans.
c)Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate în alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" este un cont bifuncţional. În debitul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează:
- plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (5125);
- sumele restituite, necuvenite (512, 531).
În creditul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează:
- sumele încasate şi necuvenite Fondului (512, 531);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (622, 628, 658).
Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare.
CAPITOLUL 4: CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
SECŢIUNEA 1: GRUPA 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
I._
Din grupa 50 "Investiţii pe termen scurt" fac parte conturile:
a)506. Obligaţiuni (A)
b)508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
c)509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)
II._
a)Contul 506 "Obligaţiuni".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate. Contabilitatea analitică a obligaţiunilor se ţine pe categorii de obligaţiuni: obligaţiuni cotate, obligaţiuni necotate, obligaţiuni municipale, obligaţiuni de stat etc.
Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor achiziţionate (461, 509, 512);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente obligaţiunilor achiziţionate în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii (765);
- diferenţe favorabile din evaluarea obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768).
În creditul contului 506 "Obligaţiuni" ase înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor cedate (461, 512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferent obligaţiunilor achiziţionate în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii (765);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668);
- valoarea obligaţiunilor convertibile în acţiuni ale emitentului (265, 5081).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.
b)Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor investiţii pe termen scurt, respectiv: acţiuni, titluri de participare (unităţi, din fond emise de OPCVM sau AOPC), instrumente derivate, precum şi creanţele asimilate lor (profit/pierdere şi dobândă). Contabilitatea analitică se organizează pe categorii de investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate, în funcţie de emitent.
Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ.
În debitul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (461, 462, 509, 512);
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al emitentului prin subscriere sau prin operaţiuni interne (509, 762);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliul pe termen scurt (265);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimb de titluri (106);
- valoarea estimată zilnică a profitului din deţinerea de titluri respectiv dobânda obţinută din deţinerea de obligaţiuni şi alte titluri, necesară determinării activului net (762, 7642);
- diferenţa favorabilă sau nefavorabilă între dobânda primită şi totalul dobânzilor estimate zilnic (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente titlurilor de valoare şi altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii (765);
- diferenţele favorabile din evaluare, a valorilor mobiliare admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768).
În creditul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea titlurilor cedate la estimările din ziua precedentă (461, 512);
- pierderea realizată faţă de estimarea din ziua precedentă pentru titlurile cedate (6642);
- valoarea estimată zilnic a pierderii acumulate la investiţii pe termen scurt (6642);
- titlurile anulate ca urmare a reducerii capitalului social al societăţilor la care se deţin acţiuni (6642);
- titluri cedate ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen scurt în portofoliul pe termen lung (265);
- diferenţa nefavorabilă de curs valutar aferentă titlurilor de valoare şi altor valori de trezorerie, cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii (665);
- diferenţele nefavorabile din evaluare, a valorilor mobiliare admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementară (668).
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente.
c)Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile financiare pe termen scurt cumpărate.
Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- suma datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate (506, 508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente vărsămintelor de efectuat în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau în urma achitării lor (665).
În debitul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- suma achitată pentru investiţiile financiare pe termen scurt cumpărate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente vărsămintelor de efectuat în valută, cu ocazia reevaluării acestora la închiderea lunii sau în urma achitării lor (765).
Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 51. CONTURI LA BĂNCI
I._
Din grupa 51 "Conturi la bănci" fac parte următoarele conturi:
a)511. Valori de încasat
b)512. Conturi curente la bănci
c)518. Dobânzi
II._
a)Contul 511 "Valori de încasat".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.
Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ.
În debitul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienţi (411, 413);
În creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate.
b)Contul 512 "Conturi curente la bănci".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora. Contabilitatea analitică se ţine la nivel de tipuri de cont, conform reglementărilor aplicabile fondurilor de pensii private.
Contul 512 "Conturi curente la bănci" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- încasarea contravalorii contribuţiilor nete alocate în contul participantului, potrivit reglementărilor legate (452);
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare (581);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267);
- sumele încasate de la clienţi (411, 413);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare (472);
- sumele încasate, în curs de clarificare (473);
- valoarea investiţiilor financiare cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile din cedare (265, 506, 508, 7642);
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (511);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci (766);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (518);
- sumele încasate reprezentând alte venituri din exploatare (758);
- sumele încasate reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi (761, 762);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente creanţelor imobilizate (763);
- sumele încasate din investiţii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul exerciţiului sau disponibilităţilor la bancă, în valută, la încheierea lunii (765);
- diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul lunii (768).
În creditul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sume plătite cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private, conform prevederilor legale (459);
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
- valoarea de achiziţie a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (265, 506, 508);
- vărsăminte efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt (269, 509);
- suma dobânzilor plătite (666);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plăţile efectuate către furnizori de servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403);
- sumele achitate reprezentând cheltuieli cu comisioanele şi onorariile şi alte servicii executate de terţi (622, 628);
- valoarea serviciilor bancare plătite (627);
- plăţi efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele plătite anticipat (471);
- valoarea sconturilor reţinute de bănci (667);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută, efectuate în cursul lunii, sau disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la încheierea lunii (665);
- diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul lunii (668).
Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută, iar soldul creditor, creditele primite.
c)Contul 518 "Dobânzi".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente.
Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (766);
- dobânzile plătite, aferente împrumuturilor primite (512).
În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (512).
Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit.
SECŢIUNEA 3: 53. CASA
I._
Din grupa 53 "Casa" fac parte următoarele conturi:
531.Casa
II._
a)Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casierie, precum şi a mişcării acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- sumele ridicate de la bănci (581);
- sumele încasate de la clienţi (411);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
- sumele încasate şi necuvenite unităţii (473);
- sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută sau disponibilităţilor în valută la încheierea lunii (765).
În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- depunerile de numerar la bănci (581);
- plăţile efectuate către furnizori (401);
- sumele achitate reprezentând cheltuieli cu comisioanele, onorariile, sumele achitate pentru alte servicii executate de terţi (628);
- plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele restituite participanţilor (459);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- sumele plătite anticipat (471);
- sumele încasate şi necuvenite unităţii (473);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilităţilor în valută la încheierea lunii sau operaţiunilor în valută efectuate în cursul lunii (665).
Soldul contului reprezintă numerarul existent în casierie.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 58. VIRAMENTE INTERNE
I._
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte contul:
581.Viramente interne (A/P)
II._
a)Contul 581 "Viramente interne".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531).
În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531).
De regulă, contul nu prezintă sold.
CAPITOLUL 5: CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Conturile din clasa 6 "Conturile de cheltuieli" sunt conturi cu funcţie de activ.
La sfârşitul lunii, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
SECŢIUNEA 1: GRUPA 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
I._
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte conturile:
a)622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
b)627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
c)628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
II._
a)Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele datorate Depozitarului, Administratorului, comisioanele de intermediere şi onorariile de audit, precum şi a altor cheltuieli similare.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile" se înregistrează:
- sumele datorate privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (401, 408, 462, 471,. 512);
- sume în curs de clarificare (473).
b)Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate.
În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistrează:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471, 512);
- sume în curs de clarificare (473).
c)Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi.
În debitul contului 628 "Alte cheltuielile cu serviciile executate de terţi" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (401, 408, 462, 471, 512, 531);
- sumele în curs de clarificare (473).
SECŢIUNEA 2: GRUPA 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
I._
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" face parte contul:
635.Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
II._
a)Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446);
- sume în curs de clarificare (473).
SECŢIUNEA 3: GRUPA 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
I._
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare", face parte contul:
a)654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
b)658. Alte cheltuieli de exploatare
II._
a)Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe.
În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se înregistrează:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau a debitorilor (411, 461);
- diferenţa dintre valoarea creanţelor cedate în schimbul titlurilor primite şi valoarea mai mică a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri (411).
b)Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite terţilor şi bugetului (401, 446, 462, 512, 531);
- sume în curs de clarificare (473).
SECŢIUNEA 4: GRUPA 66. CHELTUIELI FINANCIARE
I._
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte conturile:
a)663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
b)664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
c)665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
d)666. Cheltuieli privind dobânzile
e)667. Cheltuieli privind sconturile acordate
f)668. Alte cheltuieli financiare
II._
a)Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate.
În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se înregistrează:
- valoarea zilnică estimată a pierderilor din creanţe imobilizate (267).
b)Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.
În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea pierderii estimate zilnic pentru titlurile deţinute (265, 506, 508);
- valoarea pierderii realizate faţă de estimarea din ziua precedentă pentru imobilizările financiare scoase din activ (265);
- valoarea pierderii realizate faţă de estimarea din ziua precedentă pentru investiţiile financiare pe termen scurt (506, 508).
c)Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar aferente investiţiilor financiare, creanţelor şi datoriilor reevaluate la sfârşitul lunii sau cu ocazia decontării lor.
În debitul contului 665 "Cheltuielile din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută (267, 411, 413, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor plătite, la decontarea acestora (409);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor la închiderea lunii (267, 409, 411, 413, 418, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor încasate, la decontarea acestora (419);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la încheierea lunii (269, 401, 403, 408, 419, 452, 462, 509);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea lunii a disponibilităţilor bancare în valută şi a disponibilităţilor în valută existente în casierie (512, 531);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt în valută (508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente investiţiilor financiare deţinute la sfârşitul lunii (265, 506, 508).
d)Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile.
În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512, 518).
e)Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor.
În debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se înregistrează:
- valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor sau reţinute de bănci (411, 461, 511, 512).
f)Contul 668 "Alte cheltuieli financiare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
În debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea lunii sau cu ocazia decontării acestora (401, 408, 419, 462, 512);
- diferenţele nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea lunii sau cu ocazia decontării acestora (411, 418, 409, 461);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea lunii, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (506, 508);
- valoarea estimată zilnic a pierderii din instrumente financiare derivate (508);
- valoarea estimată zilnic a pierderii din instrumente financiare derivate (461, 508);
- valoarea pierderii realizate faţă de estimarea din ziua precedentă pentru instrumentele financiare derivate vândute (508);
CAPITOLUL 6: CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv.
La sfârşitul lunii, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
SECŢIUNEA 1: GRUPA 70. VENITURI DIN COMISIOANE
I._
Din grupa 70 "Venituri din comisioane" face parte contul:
704.Venituri din comisioane specifice fondului de pensii
II._
a)Contul 704 "Venituri din comisioane specifice fondului de pensii".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din comisioane şi alte servicii conexe informării.
În creditul contului 704 "Venituri din comisioane specifice fondului de pensii" se înregistrează:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienţilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
SECŢIUNEA 2: GRUPA 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
I._
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" face parte contul:
a)754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
b)758. Alte venituri din exploatare
II._
a)Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii
În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" se înregistrează:
- veniturile din creanţele reactivate (411, 461).
b)Contul 758 "Alte venituri din exploatare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare.
În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistrează:
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi (411, 461);
- valorile primite gratuit (265, 506, 508, 512, 531);
- datorii anulate, aferente exerciţiului curent (401, 446, 462).
SECŢIUNEA 3: GRUPA 76. VENITURI FINANCIARE
I._
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte conturile:
1.761. Venituri din imobilizări financiare
2.762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3.763. Venituri din creanţe imobilizate
4.764. Venituri din investiţii financiare cedate
5.765. Venituri din diferenţe de curs valutar
6.766. Venituri din dobânzi
7.767. Venituri din sconturi obţinute
8.768. Alte venituri financiare
II._
a)Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare, interese de participare).
În creditul contului 761 "Venituri din imobilizări financiare" se înregistrează:
- valoarea dividendelor de încasat estimate zilnic, aferente titlurilor imobilizate (265);
- valoarea titlurilor imobilizate ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii (265).
b)Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt.
În creditul contului 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea dividendelor de încasat estimate zilnic aferente investiţiilor financiare pe termen scurt (508);
- valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin titlurile (508).
c)Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din creanţe imobilizate. În creditul contului 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se înregistrează:
- dobânda estimată zilnic aferentă creanţelor imobilizate (267, 512).
d)Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din investiţiile financiare.
În creditul contului 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea profitului estimat zilnic pentru investiţiile financiare (265, 506, 508);
- profitul realizat faţă de estimarea din ziua precedentă pentru investiţiile financiare cedate (461).
e)Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar, aferente investiţiilor financiare, creanţelor şi datoriilor reevaluate la sfârşitul lunii sau cu ocazia decontării lor.
În creditul contului 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanţelor în valută (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanţelor în valută la închiderea lunii (267, 409, 411, 413, 418, 461);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută şi evaluarea acestora la închiderea lunii (269, 401, 403, 408, 419, 462, 509);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a disponibilităţilor în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci în valută (512, 508, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente investiţiilor financiare deţinute la sfârşitul lunii (265, 506, 508).
f)Contul 766 "Venituri din dobânzi".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate etc.
În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile aferente creanţelor imobilizate (267, 512);
- dobânzile aferente investiţiilor financiare deţinute (508);
- dobânzile primite, aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (512);
- dobânzi de primit aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (518);
g)Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori.
În creditul contului 767 "Venituri din sconturi obţinute" se înregistrează:
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (401, 462, 512).
h)Contul 768 "Alte venituri financiare".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
În creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se înregistrează:
- diferenţele favorabile aferente furnizorilor şi creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea lunii sau cu ocazia decontării acestora (401, 408, 419, 462);
- diferenţele favorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea lunii sau cu ocazia decontării acestora (411, 418, 409, 461, 512);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (506, 508);
- valoarea estimată zilnic a profitului din investiţiile financiare derivate (461);
- valoarea profitului realizat faţă de estimarea din ziua precedentă pentru instrumente financiare derivate vândute (461).
CAPITOLUL 7: CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
SECŢIUNEA 1: GRUPA 80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
I._
(1)Din grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" fac parte conturile:
a)806. Debitori participanţi la un fond de pensii
b)807. Pensii în plată (evidenţa pensiilor achitate participanţilor, sumă datorată şi sumă plătită, pe CNP)
(2)Pentru grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" se foloseşte metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul şi creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente.
II._
a)_
1.Contul 8061 "Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiilor participanţilor angajaţi la fondul de pensii, pe cod numeric personal (CNP) pentru contribuţia lunară, transferul la cerere a participantului, transferul la decizia Autorităţii.
În debitul contului 8061 "Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat" se înregistrează valoarea contribuţiei participanţilor în momentul primirii lor de către Fond.
În credit se înregistrează valoarea contribuţiei participanţilor în momentul transferului, invalidităţii, decesului, retragerea şi intrarea la plată a pensiilor.
Soldul contului reprezintă contravaloarea contribuţiilor participanţilor la un moment dat.
2.Contul 8062 "Debitori participanţi la fondul de pensii - angajator".
Cu ajutorul contului 8062 "Debitori participanţi la fondul de pensii - angajator", se ţine evidenţa contribuţiilor participanţilor angajatori la fondul de pensii, pe cod numeric personal al angajaţilor (CNP) pentru contribuţia lunară şi transferul la cererea participantului.
În debitul contului 8062 "Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator" se înregistrează valoarea contribuţiei participanţilor în momentul primirii lor de către Fond.
În credit se înregistrează valoarea contribuţiei participanţilor în momentul transferului, invalidităţii, decesului, retragerea şi intrarea în plată a pensiilor.
Soldul contului reprezintă contravaloarea contribuţiilor participanţilor angajatori la un moment dat.
b)_
1.Contul 8071 "Pensii în plată cu întrunirea condiţiilor de intrare în drept de plată".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pensiilor intrate în drept de plată, după întrunirea condiţiilor de intrare.
În debitul contului 8071 "Pensii în plată cu întrunirea condiţiilor de intrare în drept de plată" se înregistrează valoarea pensiilor cuvenite participanţilor ce întrunesc condiţiile de intrare în drept de plată.
În credit, se înregistrează stingerea obligaţiilor cu privire la valoarea pensiilor cuvenite participanţilor ce întrunesc condiţiile de intrare în drept de plată.
Soldul contului respectiv pensiile aflate în plată la un moment dat.
2.Contul 8072 "Pensii în plată în caz de invaliditate permanentă".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pensiilor intrate îndrept de plată după întrunirea condiţiilor de intrare.
În debitul contului 8072 "Pensii în plată în caz de invaliditate permanentă" se înregistrează valoarea pensiilor cuvenite participanţilor ce întrunesc condiţiile de intrare în drept de plată.
În credit, se înregistrează stingerea obligaţiilor în legătură cu aceste pensii.
Soldul contului respectiv pensiile aflate în plată la un moment dat.
3.Contul 8073 "Pensii în plată în caz de deces".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pensiilor cuvenite participanţilor decedaţi, ce vor fi plătite printr-o plată unică sau în plăţi eşalonate pe maxim 5 ani.
În debitul contului 8073 "Pensii în caz de deces" se înregistrează valoarea contribuţiilor participantului decedat ce vor fi achitate conform reglementărilor în vigoare.
Pe credit se înregistrează valoarea obligaţiilor achitate.
Soldul contului reprezintă valoarea pensiilor în plată în caz de deces, la un moment dat.
4.Contul 8074 "Transfer la un alt fond de pensii la cererea participantului".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei participanţilor ce au cerut transferul la un alt fond de pensii.
În debitul contului 8074 "Transfer la un alt fond de pensii la cererea participanţilor" se înregistrează contribuţiile participantului ce a cerut transferul la un alt fond de pensii.
Pe credit se înregistrează sumele transferate la un alt fond de pensii.
Soldul contului reprezintă valoarea contribuţiilor care trebuie transferată într-un alt fond, la un moment dat.
5.Contul 8075 "Transfer la un alt fond de pensii prin decizie".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei participanţilor ce vor fi transferaţi la un alt fond de pensii prin decizie a Autorităţii.
În debitul contului 8075 "Transfer la un alt fond de pensii prin decizie" se înregistrează contribuţiile participantului ce va fi transferat la un alt fond de pensii.
Pe credit se înregistrează sumele transferate la un alt fond de pensii.
Soldul contului reprezintă valoarea contribuţiilor care trebuie transferată într-un alt fond, la un moment dat.
6.Contul 8076 "Retragerea participantului la cererea acestuia".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei pentru care s-a depus cerere la retragere a participantului.
În debitul contului 8076 "Retragerea participantului la cererea acestuia" se înregistrează valoarea contribuţiilor pentru care s-a depus cerere de retragere.
În credit se înregistrează sumele retrase de participant.
Soldul contului reprezintă valoarea contribuţiilor pentru care s-a depus cerere de retragere, la un moment dat.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 89. BILANŢ
I._
Din grupa 89 "Bilanţ" fac parte conturile:
1.891. Bilanţ de deschidere
2.892. Bilanţ de închidere
II._
a)Contul 891 "Bilanţ de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistrează soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.
b)Contul 892 "Bilanţ de închidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigură închiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistrează soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora).
După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează."
Anexa nr. 1C:
Transpunerea soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31.12.2015 în noul plan de conturi aplicabil fondurilor de pensii administrate privat şi fondurilor de pensii facultative

CONTURI VECHI

CONTURI NOI

CLASA 1

Conturi de capitaluri

CLASA 1

Conturi de capitaluri

10. CAPITAL ŞI REZERVE

10. CAPITAL ŞI REZERVE

101. Capitalul fondului

101. Capitalul fondului de pensii private

1017. Capital privind unităţile de fond la valoarea nominală (P)

1017. Capital privind unităţile de fond (P)

104. Primele fondului

 

1045. Prime aferente unităţilor de fond (P)

 

106. Rezerve specifice activităţii fondurilor de pensii (P)

106. Rezerve specifice activităţii fondurilor de pensii (P)

11. REZULTATUL REPORTAT

11. REZULTATUL REPORTAT

1171. Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii (A/P)

1171. Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere (A/P)

121. Profit sau pierdere (A/P)

129. Repartizarea profitului (A)

129. Repartizarea profitului (A)

CLASA a 2-a

Conturi de imobilizări

CLASA a 2-a

Conturi de imobilizări

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

265. Alte titluri imobilizate (A)

265. Alte titluri imobilizate (A)

267. Creanţe imobilizate (cu cont analitic atribuit de fond, în funcţie de entităţile la care sunt deţinute) (A)

267. Creanţe imobilizate (cu cont analitic atribuit de fond, în funcţie de entităţile la care sunt deţinute) (A)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (cu cont analitic atribuit de fond) (P)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (cu cont analitic atribuit de fond) (P)

CLASA a 4-a

Conturi de terţi

CLASA a 4-a

Conturi de terţi

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori (P)

401. Furnizori (P)

403. Efecte de plătit (P)

403. Efecte de plătit (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

409. Furnizori - debitori (A)

409. Furnizori - debitori (A)

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411. Clienţi (A)

411. Clienţi (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

419. Clienţi creditori (P)

419. Clienţi creditori (P)

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

45. DECONTĂRI CU PARTICIPANŢII

45. DECONTĂRI CU PARTICIPANŢII

452. Decontări cu participanţii

452. Decontări cu participanţii fondurilor de pensii private (P)

4521. Participanţii la fondul de pensii care sunt contribuabili (P)

4521. Participanţii la fondul de pensii care sunt contribuabili (P)

4522. Sume datorate participanţilor la fondurile de pensii (pensii, restituiri etc.) (A)

4522. Sume datorate participanţilor la fondurile de pensii (pensii, restituiri etc.) (A)

 

459. Sume datorate cu titlu de plată participanţilor şi/sau beneficiarilor fondurilor de pensii private (P)

46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461. Debitori diverşi (A)

461. Debitori diverşi (A)

462. Creditori diverşi (P)

462. Creditori diverşi (P)

4621. Creditor - depozitar al fondului de pensii (P)

4621. Creditor - depozitar al fondului de pensii (P)

4622. Creditor - societate de servicii de investiţii financiare (intermediar) (P)

4622. Creditor - societate de servicii de investiţii financiare (intermediar) (P)

4623. Creditor - auditorul fondului de pensii (P)

4623. Creditor - auditorul fondului de pensii (P)

4624. Creditor - administrator de fond de pensii (P)

4624. Creditor - administrator de fond de pensii (P)

4628. Alţi creditori diverşi (P)

4628. Alţi creditori diverşi (P)

47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

CLASA a 5-a

Conturi de trezorerie

CLASA a 5-a

Conturi de trezorerie

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

506. Obligaţiuni (A)

506. Obligaţiuni (A)

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

5081. Alte titluri de plasament (A)

5081. Alte titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)

51. CONTURI LA BĂNCI

51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat (A)

5112. Cecuri de încasat (A)

5113. Efecte de încasat (A)

5113. Efecte de încasat (A)

5114. Efecte remise spre scontare (A)

5114. Efecte remise spre scontare (A)

512. Conturi curente la bănci

512. Conturi curente la bănci

5121. Conturi la bănci în lei (A)

5121. Conturi la bănci în lei (A)

 

51211. Conturi la bănci în lei - cont colector (A)

 

51212. Conturi la bănci în lei - cont de investiţii (A)

 

51213. Conturi la bănci în lei - cont de transfer (A)

 

51214. Conturi la bănci în lei - cont DIP (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

 

51251. Sume în curs de decontare - cont colector (A)

 

51252. Sume în curs de decontare - cont de investiţii (A)

 

51253. Sume în curs de decontare - cont de transfer (A)

 

51254. Sume în curs de decontare - cont DIP (A)

518. Dobânzi

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit (P)

5186. Dobânzi de plătit (P)

5187. Dobânzi de încasat (A)

5187. Dobânzi de încasat (A)

53. CASA

53. CASA

531. Casa

531. Casa

5311. Casa în lei (A)

5311. Casa în lei (A)

5314. Casa în valută (A)

5314. Casa în valută (A)

58. VIRAMENTE INTERNE

58. VIRAMENTE INTERNE

581. Viramente interne (A/P)

581. Viramente interne (A/P)

CLASA a 6-a

Conturi de cheltuieli

CLASA a 6-a

Conturi de cheltuieli

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului

6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului

 

62211. Cheltuieli privind activitatea de depozitare

 

62212. Cheltuieli privind activitatea de custodie

6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)

6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)

6223. Cheltuieli privind onorariile de audit

6223. Cheltuieli privind onorariile de audit

6224. Cheltuieli privind comisioanele administratorului

6224. Cheltuieli privind comisioanele administratorului

6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

658. Alte cheltuieli de exploatare

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6588. Alte cheltuieli de exploatare

6588. Alte cheltuieli de exploatare

66. CHELTUIELI FINANCIARE

66. CHELTUIELI FINANCIARE

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate

6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

666. Cheltuieli privind dobânzile

666. Cheltuieli privind dobânzile

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

668. Alte cheltuieli financiare

668. Alte cheltuieli financiare

67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

 

671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

 

CLASA a 7-a

Conturi de venituri

CLASA a 7-a

Conturi de venituri

70. VENITURI DIN COMISIOANE

70. VENITURI DIN COMISIOANE

704. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii

704. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

758. Alte venituri din exploatare

758. Alte venituri din exploatare

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite

7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite

7588. Alte venituri din exploatare

7588. Alte venituri din exploatare

76. VENITURI FINANCIARE

76. VENITURI FINANCIARE

761. Venituri din imobilizări financiare

761. Venituri din imobilizări financiare

762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

763. Venituri din creanţe imobilizate

763. Venituri din creanţe imobilizate

764. Venituri din investiţii financiare cedate

764. Venituri din investiţii financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

766. Venituri din dobânzi

766. Venituri din dobânzi

767. Venituri din sconturi obţinute

767. Venituri din sconturi obţinute

768. Alte venituri financiare

768. Alte venituri financiare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

 

771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

 

CLASA a 8-a

Conturi speciale

CLASA a 8-a

Conturi speciale

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

806. Debitori participanţi la un fond de pensii

806. Debitori participanţi la un fond de pensii

8061. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat [(evidenţa participanţilor în plată, debit şi sumă achitată, pe cod numeric personal (CNP)]

8061. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat [(evidenţa participanţilor în plată, debit şi sumă achitată, pe cod numeric personal (CNP)]

80611. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, contribuţie lunară

80611. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, contribuţie lunară

80612. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transferul la cerere al participantului

80612. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transferul la cerere al participantului

80613. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transfer la decizia Comisiei

80613. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajat, prin transfer la decizie

8062. Debitori participanţi la un fond de pensii -angajator (evidenţa participanţilor în plată, debit şi sumă achitată, pe CNP)

8062. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator (evidenţa participanţilor în plată, debit şi sumă achitată, pe CNP)

80621. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, contribuţie lunară

80621. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, contribuţie lunară

80622. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transferul la cerere al participantului

80622. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transferul la cerere al participantului

80623. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transfer la decizia Comisiei

80623. Debitori participanţi la un fond de pensii - angajator, prin transfer la decizie

807. Pensii în plată (evidenţa pensiilor achitate participanţilor, sumă datorată şi sumă plătită, pe CNP)

807. Pensii în plată (evidenţa pensiilor achitate participanţilor, sumă datorată şi sumă plătită, pe CNP)

8071. Pensii în plată cu întrunirea condiţiilor de intrare în drept de plată

8071. Pensii în plată cu întrunirea condiţiilor de intrare în drept de plată

8072. Pensii în plată în caz de invaliditate permanentă

8072. Pensii în plată în caz de invaliditate permanentă

8073. Pensii în plată în caz de deces

8073. Pensii în plată în caz de deces

8074. Transfer la un alt fond de pensii facultativ la cererea participantului

8074. Transfer la un alt fond de pensii facultativ la cererea participantului

8075. Transfer la un alt fond de pensii prin decizia Comisiei

8075. Transfer la un alt fond de pensii prin decizie

8076. Retragerea participantului la cererea acestuia

8076. Retragerea participantului la cererea acestuia

89. BILANŢ

89. BILANŢ

891. Bilanţ de deschidere

891. Bilanţ de deschidere

892. Bilanţ de închidere

892. Bilanţ de închidere

Anexa nr. 2a: Planul de conturi aplicabil administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, precum şi brokerilor de pensii private
CAPITOLUL 1: CLASA 1: Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate
SECŢIUNEA 1: 10. CAPITAL ŞI REZERVE
a)101. Capital social
1.1011. Capital subscris nevărsat (P)
2.1012. Capital subscris vărsat (P)
b)103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031.Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033.Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină1 (A/P)
1Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
1038.Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii2 (A/P)
2Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
c)104. Prime de capital
1.1041. Prime de emisiune (P)
2.1042. Prime de fuziune/divizare (P)
3.1043. Prime de aport (P)
4.1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)
d)105. Rezerve din reevaluare (P)
e)106. Rezerve
1061.Rezerve legale (P)
1063.Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068.Alte rezerve (P)
1069.Alte rezerve specifice activităţii administratorilor fondurilor de pensii private (P)
f)107. Diferenţe de curs valutar din conversie3 (A/P)
3Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
g)108. Interese care nu controlează4 (A/P)
4Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate
1.1081. Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)
2.1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P)
h)109. Acţiuni proprii (A)
1091.Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)
1092.Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)
1095.Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)
SECŢIUNEA 2: 11. REZULTATUL REPORTAT
a)117. Rezultatul reportat
1171.Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)
1173.Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (A/P)
1174.Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175.Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176.Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene5 (A/P)
5În acest cont se evidenţiază eventualele diferenţe rezultate din dispoziţiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări, în condiţiile prevăzute de acestea.
SECŢIUNEA 3: 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
a)121. Profit sau pierdere (A/P)
b)129. Repartizarea profitului (A)
SECŢIUNEA 4: 14. CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
a)141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1.1411. Câştiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii
2.1412. Câştiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii
b)149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1491.Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495.Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute (A)
1498.Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
SECŢIUNEA 5: 15. PROVIZIOANE
a)150. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private
1.1501. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private - Pilon 2 (P)
2.1502. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private - Pilon 3 (P)
b)151. Provizioane nespecifice
1511.Provizioane pentru litigii (P)
1512.Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)
1514.Provizioane pentru restructurare (P)
1515.Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)
1516.Provizioane pentru impozite (P)
1517.Provizioane pentru terminarea contractului (P)
1518.Alte provizioane (P)
SECŢIUNEA 6: 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
a)161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614.Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
1615.Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)
1617.Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
1618.Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)
b)162. Credite bancare pe termen lung
1.1621. Credite bancare pe termen lung (P)
2.1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)
3.1623. Credite externe guvernamentale (P)
4.1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
5.1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)
6.1626. Credite de la trezoreria statului (P)
7.1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
c)166. Datorii care privesc imobilizările financiare
1661.Datorii faţă de entităţile afiliate (P)
1663.Datorii faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P)
d)167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
e)168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681.Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)
1682.Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685.Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)
1686.Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P)
1687.Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)
f)169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii
1.1691. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)
2.1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
CAPITOLUL 2: CLASA a 2-a: Conturi de imobilizări
SECŢIUNEA 1: 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
a)201. Cheltuieli de constituire (A)
b)203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
c)205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)
d)207. Fond comercial
1.2071. Fond comercial pozitiv6 (A)
6Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.
2.2075. Fond comercial negativ (P)
e)208. Alte imobilizări necorporale (A)
SECŢIUNEA 2: 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
a)211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A)
1.2111. Terenuri (A)
2.2112. Amenajări de terenuri (A)
b)212. Construcţii (A)
c)213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
1.2131. Echipamente tehnologice (A)
2.2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)
3.2133. Mijloace de transport (A)
d)214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)
SECŢIUNEA 3: 22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
a)223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în curs de aprovizionare (A)
b)224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare (A)
SECŢIUNEA 4: 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS DE EXECUŢIE
231.Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)
SECŢIUNEA 5: 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE7
7Această grupă curinde imobilizările financiare cu excepţia celor destinate acoperirii provizioanelor tehnice.
a)261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
b)263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun
c)264. Titluri puse în echivalenţă8 (A)
8Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
d)265. Alte titluri imobilizate (A)
e)267. Creanţe imobilizate
1.2671. Sume de încasat de la entităţile afiliate (A)
2.2672. Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entităţile afiliate (A)
3.2673. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
4.2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
5.2675. Creanţe legate de interesele de participare (A)
6.2676. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A)
7.2677. Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi (A)
8.2678. Alte creanţe imobilizate (A)
26781.Depozite bancare la termen (A)
26782.Depozite pentru scopuri de garantare (A)
26784.Depozite pentru garanţie gestionari (A)
26785.Alte depozite (A)
26786.Certificate de depozit (A)
26787.Certificate de trezorerie (A)
26788.Alte creanţe imobilizate (A)
9.2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
26791.Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)
26792.Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)
26794.Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)
26795.Dobânzi aferente altor depozite (A)
26796.Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)
26797.Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)
26798.Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
f)269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
1.2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)
2.2692. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (P)
3.2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)
SECŢIUNEA 6: 27. IMOBILIZĂRI FINANCIARE PENTRU ACOPERIREA PROVIZIONULUI TEHNIC
a)270. Creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
1.2701. Depozite bancare la termen destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
2.2702. Alte creanţe pentru scopuri de garantare destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
b)279. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic (P)
SECŢIUNEA 7: 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
a)280. Amortizări privind imobilizările necorporale (P)
2801.Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803.Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805.Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2807.Amortizarea fondului comercial9 (P)
9Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.
2808.Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)
b)281. Amortizări privind imobilizările corporale
1.2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)
2.2812. Amortizarea construcţiilor (P)
3.2813. Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)
4.2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)
SECŢIUNEA 8: 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
a)290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (P)
2903.Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905.Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2908.Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)
b)291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
1.2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)
2.2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)
3.2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)
4.2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)
c)293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
2931.Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P)
d)296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
1.2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la filiale (P)
2.2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (P)
3.2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)
4.2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
5.2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P)
6.2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)
7.2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)
8.2969. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)
CAPITOLUL 3: CLASA a 3-a: Conturi de stocuri
SECŢIUNEA 1: 30. STOCURI DE MATERIALE
a)302. Materiale consumabile
3021.Materiale auxiliare (A)
3022.Combustibili (A)
3024.Piese de schimb (A)
3028.Alte materiale consumabile (A)
b)303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
SECŢIUNEA 2: 32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
322.Materiale consumabile în curs de aprovizionare (A)
323.Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare (A)
SECŢIUNEA 3: 39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
a)392. Ajustări pentru deprecierea materialelor
1.3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
2.3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
CAPITOLUL 4: CLASA a 4-a: Conturi de terţi
SECŢIUNEA 1: 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
a)401. Furnizori (P)
b)403. Efecte de plătit (P)
c)404. Furnizori de imobilizări (P)
d)405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)
e)408. Furnizori - facturi nesosite (P)
f)409. Furnizori - debitori
1.4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A)
2.4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii (A)
3.4093. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)
4.4094. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)
SECŢIUNEA 2: 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
a)411. Clienţi
1.4111. Clienţi din tranzacţii (A)
41111. Clienţi din tranzacţii - fonduri de pensii administrate privat (A)
41112. Clienţi din tranzacţii - fonduri de pensii facultative (A)
2.4112. Clienţi diverşi (A)
3.4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A)
b)413. Efecte de primit de la clienţi (A)
c)418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
d)419. Clienţi - creditori (P)
1.4191. Clienţi creditori din tranzacţii (P)
2.4192. Alţi clienţi creditori (P)
SECŢIUNEA 3: 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
a)421. Personal - salarii datorate (P)
b)423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
c)424. Prime reprezentând participarea personalului la profit10 (P)
10Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
d)425. Avansuri acordate personalului (A)
e)426. Drepturi de personal neridicate (P)
f)427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
g)428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
1.4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)
2.4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)
SECŢIUNEA 4: 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
a)431. Asigurări sociale
1.4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)
2.4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)
3.4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)
4.4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)
b)437. Ajutor de şomaj
1.4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)
2.4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)
c)438. Alte datorii şi creanţe sociale
1.4381. Alte datorii sociale (P)
2.4382. Alte creanţe sociale (A)
SECŢIUNEA 5: 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
a)441. Impozitul pe profit/venit
1.4411. Impozitul pe profit (P)
2.4418. Impozitul pe venit11 (P)
11Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.
b)442. Taxa pe valoarea adăugată
1.4423. TVA de plată (P)
2.4424. TVA de recuperat (A)
3.4426. TVA deductibilă (A)
4.4427. TVA colectată (P)
5.4428. TVA neexigibilă (A/P)
c)444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
d)445. Subvenţii
1.4451. Subvenţii guvernamentale (A)
2.4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)
3.4458. Alte sume de primit cu caracter de subvenţii (A)
e)446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
1.4461. Impozit pe dividende (P)
2.4463. Impozit pe clădiri şi teren (P)
3.4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
f)447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P)
g)448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
1.4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)
2.4482. Alte creanţe privind bugetul statului A)
SECŢIUNEA 6: 45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
a)451. Decontări între entităţile afiliate
1.4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P)
2.4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P)
b)453. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun
1.4531. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A/P)
2.4538. Dobânzi aferente decontărilor cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A/P)
c)455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
1.4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)
2.4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)
d)456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)
e)457. Dividende de plată (P)
f)458. Decontări din operaţiuni în participaţie
1.4581. Decontări din operaţiuni în participaţie - pasiv (P)
2.4582. Decontări din operaţiuni în participaţie - activ (A)
SECŢIUNEA 7: 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
a)461. Debitori diverşi (A)
b)462. Creditori diverşi (P)
SECŢIUNEA 8: 47. CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
a)471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
b)472. Venituri înregistrate în avans (P)
c)473. Decontări din operaţiuni în curs de clarificare (A/P)
d)475. Subvenţii pentru investiţii
1.4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)
2.4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
3.4753. Donaţii pentru investiţii (P)
4.4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)
e)4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
SECŢIUNEA 9: 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂTII
a)481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)
b)482. Decontări între subunităţi (A/P)
SECŢIUNEA 10: 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
a)491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)
b)495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (P)
1.4951. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra entităţilor afiliate (P)
2.4952. Ajustări pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare (P)
3.4953. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor (P)
c)496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)
CAPITOLUL 5: CLASA a 5-a: Conturi de trezorerie
SECŢIUNEA 1: 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT12
12Această grupă cuprinde investiţiile pe termen scurt cu excepţia celor destinate acoperirii provizionului tehnic.
a)501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
b)505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)
c)506. Obligaţiuni (A)
1.5061. Obligaţiuni cotate (A)
2.5062. Obligaţiuni necotate (A)
d)508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
1.5081. Alte titluri de plasament (A)
50811.Alte titluri de plasament cotate (A)
50812.Alte titluri de plasament necotate (A)
2.5088. Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament (A)
e)509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)
1.5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)
2.5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)
SECŢIUNEA 2: 51. CONTURI LA BĂNCI
a)511. Valori de încasat
5112.Cecuri de încasat (A)
5113.Efecte de încasat (A)
5114.Efecte remise spre scontare (A)
b)512. Conturi curente la bănci
5121.Conturi la bănci în lei (A)
5124.Conturi la bănci în valută (A)
5125.Sume în curs de decontare (A)
c)518. Dobânzi
5186.Dobânzi de plătit (P)
5187.Dobânzi de încasat (A)
d)519. Credite bancare pe termen scurt (P)
1.5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
2.5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)
3.5193. Credite externe guvernamentale (P)
4.5194. Credite externe garantate de stat (P)
5.5195. Credite externe garantate de bănci (P)
6.5196. Credite de la trezoreria statului (P)
7.5197. Credite interne garantate de stat (P)
8.5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
SECŢIUNEA 3: 52. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT PENTRU ACOPERIREA PROVIZIONULUI TEHNIC
a)520. Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
5201.Conturi la bănci în lei destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
5204.Conturi la bănci în valută destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
5205.Sume în curs de decontare destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
b)526. Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
c)527. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
d)528. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (P)
e)529. Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (P)
SECŢIUNEA 4: 53. CASA
a)531. Casa
5311.Casa în lei (A)
5314.Casa în valută (A)
b)532. Alte valori
5321.Timbre fiscale şi poştale (A)
5322.Bilete de tratament şi odihnă (A)
5323.Tichete şi bilete de călătorie (A)
5328.Alte valori (A)
SECŢIUNEA 5: 54. ACREDITIVE
a)541. Acreditive
1.5411. Acreditive în lei (A)
2.5412. Acreditive în valută (A)
b)542. Avansuri de trezorerie13 (A)
13În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de carduri.
1.5421. Avansuri de trezorerie în lei (A)
2.5422. Avansuri de trezorerie în valută (A)
SECŢIUNEA 6: 58. VIRAMENTE INTERNE
a)581. Viramente interne (A/P)
SECŢIUNEA 7: 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591.Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)
595.Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)
596.Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
598.Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)
CAPITOLUL 6: CLASA a 6-a: Conturi de cheltuieli
SECŢIUNEA 1: 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
a)602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021.Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022.Cheltuieli privind combustibilii
6024.Cheltuieli privind piesele de schimb
6028.Cheltuieli privind alte materiale consumabile
b)603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
c)604. Cheltuieli privind materialele nestocate
d)605. Cheltuieli privind energia şi apa
e)608. Alte cheltuieli privind materialele
f)609. Reduceri comerciale primite
SECŢIUNEA 2: 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611.Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612.Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
613.Cheltuieli cu primele de asigurare
614.Cheltuieli cu studiile şi cercetările
615.Cheltuieli cu pregătirea personalului
SECŢIUNEA 3: 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
a)620. Cheltuielile suportate de administrator în legătură cu activitatea de administrare a fondului de pensii
1.6201. Cheltuielile de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii
62011.Cheltuielile de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii - Pilon 2
62012.Cheltuielile de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii - Pilon 3
2.6202. Cheltuieli privind suma datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private
62021.Cheltuieli privind suma nerambursabilă datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private utilizată pentru acoperirea cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare
620211.Cheltuieli privind suma nerambursabilă datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private utilizată pentru acoperirea cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare - Pilon 2
620212.Cheltuieli privind suma nerambursabilă datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private utilizată pentru acoperirea cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare - Pilon 3
62022.Cheltuieli privind suma datorată de către administratorii destinată garantării drepturilor participanţilor şi beneficiarilor fondului de pensii
620221.Cheltuieli privind suma datorată de către administratorii destinată garantării drepturilor participanţilor şi beneficiarilor fondului de pensii - Pilon 2
620222.Cheltuieli privind suma datorată de către administratorii destinată garantării drepturilor participanţilor şi beneficiarilor fondului de pensii - Pilon 3
3.6203. Cheltuieli privind suma datorată de către administratori agenţilor de marketing
62031.Cheltuieli privind suma datorată de către administratori agenţilor de marketing - Pilon 2
62032.Cheltuieli privind suma datorată de către administratori agenţilor de marketing - Pilon 3
4.6204. Costurile aferente activităţii de custodie şi evidenţă a activelor corespunzătoare provizionului tehnic
62041.Costurile aferente activităţii de custodie şi evidenţă a activelor corespunzătoare provizionului tehnic - Pilon 2
62042.Costurile aferente activităţii de custodie şi evidenţă a activelor corespunzătoare provizionului tehnic - Pilon 3
b)621. Cheltuieli cu colaboratorii
c)622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
d)623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
e)624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
f)625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
g)626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
h)627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
i)628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
SECŢIUNEA 4: 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
a)635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
6351.Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale
6352.Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităţilor din piaţa de capital
6358.Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
SECŢIUNEA 5: 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
a)641. Cheltuieli cu salariile personalului
b)642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor
1.6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor
2.6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor
c)643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii
d)644. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit
e)645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
1.6451. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale
2.6452. Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
3.6453. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
4. 6456. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la fondurile de pensii facultative
5. 6457. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la primele de asigurare voluntară de sănătate
6. 6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
SECŢIUNEA 6: 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
a)652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător
b)654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
c)655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
d)658. Alte cheltuieli de exploatare
1.6581. Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi
2.6582. Cheltuieli cu donaţiile acordate
3.6583. Cheltuieli privind imobilizările necorporale şi corporale cedate şi alte operaţiuni de capital
4.6586. Cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale14
14În acest cont se evidenţiază cheltuielile reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale, altele decât cele prevăzute de Codul fiscal.
5.6587. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
6.6588. Alte cheltuieli de exploatare
SECŢIUNEA 7: 66. CHELTUIELI FINANCIARE
a)663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
b)664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
1.6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
2.6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
c)665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
1.6651. Diferenţe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută15
15În acest cont nu se înregistrează diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină.
2.6652. Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o operaţiune din străinătate
d)666. Cheltuieli privind dobânzile
e)667. Cheltuieli privind sconturile acordate
f)668. Alte cheltuieli financiare
SECŢIUNEA 8: 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
a)681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere
1.6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
2.6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
68121.Cheltuieli de exploatare privind provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private
68122.Alte cheltuieli de exploatare privind provizioanele
681221.Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor
681222.Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
681223.Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
681224.Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
681225.Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii postangajare
681226.Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
681227.Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
681228.Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
681229.Cheltuieli cu alte provizioane
3.6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor
4.6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor curente
5.6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial
b)686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare
6861.Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863.Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
6864.Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor curente
6868.Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
SECŢIUNEA 9: 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
a)691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
b)698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus16
16Se utilizează conform reglementărilor legale.
CAPITOLUL 7: CLASA a 7-a: Conturi de venituri
SECŢIUNEA 1: 70. CIFRA DE AFACERI
a)704. Venituri din servicii prestate
1.7041. Venituri din servicii prestate - Pilon 2
70411.Comision de administrare - Pilon 2
704111.Comision de administrare din contribuţii plătite - Pilon 2
704112.Comision de administrare din activul net al fondului de pensii administrat privat - Pilon 2
70412.Penalităţi de transfer - Pilon 2
70413.Tarife pentru servicii la cerere - Pilon 2
70414.Venituri din activitatea de marketing - Pilon 2
2.7042. Venituri din servicii prestate - Pilon 3
70421.Comision de administrare - Pilon 3
704211.Comision de administrare din contribuţii plătite - Pilon 3
704212.Comision de administrare din activul net al fondului de pensii facultative - Pilon 3
70422. Penalităţi de transfer - Pilon 3
70423.Tarife pentru servicii la cerere - Pilon 3
70424.Venituri din activitatea de marketing - Pilon 3
b)705. Venituri din studii şi cercetări
c)706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
d)708. Venituri din activităţi diverse
SECŢIUNEA 2: 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
1.721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale
2.722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
SECŢIUNEA 3: 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
a)741. Venituri din subvenţii de exploatare
1.7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri17
17Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
2.7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile
3.7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
4.7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
5.7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială
6.7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7.7417. Venituri din subvenţii de exploatare în caz de calamităţi şi alte evenimente similare
8.7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
9.7419. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
SECŢIUNEA 4: 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
a)754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
b)755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
c)758. Alte venituri din exploatare
1.7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
2.7582. Venituri din donaţii primite
3.7583. Venituri din vânzarea imobilizărilor necorporale şi corporale şi alte operaţiuni de capital
4.7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
5.7585. Venituri din evaluarea la valoarea justă a datoriilor decontate în cadrul unei tranzacţii cu plată pe bază de acţiuni cu decontare în numerar
6.7587. Câştiguri din cumpărări în condiţii avantajoase
7.7588. Alte venituri din exploatare
SECŢIUNEA 5: 76. VENITURI FINANCIARE
a)761. Venituri din imobilizări financiare
7611.Venituri din acţiuni deţinute la filiale
7613.Venituri din acţiuni deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun
b)762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
c)764. Venituri din investiţii financiare cedate
1.7641. Venituri din imobilizări financiare cedate
2.7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
d)765. Venituri din diferenţe de curs valutar
1.7651. Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută. 18
18În acest cont nu se înregistrează diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină.
2.7652. Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o operaţiune din străinătate
e)766. Venituri din dobânzi
f)767. Venituri din sconturi obţinute
g)768. Alte venituri financiare
1.7681. Plus valori din ajustări aferente valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare
2.7688. Alte venituri financiare
SECŢIUNEA 6: 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
a)781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
1.7812. Venituri din provizioane
78121.Venituri din provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private
78122.Alte venituri din provizioane
781221.Venituri cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor
781222.Venituri cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
781223.Venituri cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
781224.Venituri cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
781225.Venituri cu provizioane pentru beneficii postangajare
781226.Venituri cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
781227.Venituri cu provizioane pentru litigii
781228.Venituri cu provizioane pentru restructurare
781229.Venituri cu alte provizioane
2.7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
3.7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor curente
4.7815. Venituri din fondul comercial negativ
5.7816. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată
b)786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
1.7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
2.7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CAPITOLUL 8: CLASA a 8-a: Conturi speciale
SECŢIUNEA 1: 80. CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI
a)800. Volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private
b)801. Angajamente acordate
c)802. Angajamente primite
d)803. Alte conturi în afara bilanţului
1.8031. Imobilizări corporale luate cu chirie
2.8032. Valori materiale primite spre administrare
3.8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
4.8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
5.8035. Stocuri de natura altor materiale date în folosinţă
6.8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
7.8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă
8.8038. Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie
9.8039. Alte valori în afara bilanţului
e)805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă
1.8051. Dobânzi de plătit
2.8052. Dobânzi de încasat
f)807. Active contingente
g)808. Datorii contingente
SECŢIUNEA 2: 89. BILANŢ
a)891. Bilanţ de deschidere
b)892. Bilanţ de închidere
Anexa nr. 2B: Funcţiunea conturilor contabile aplicabile administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, precum şi brokerilor de pensii private
CAPITOLUL 1: CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
SECŢIUNEA 1: GRUPA 10. CAPITAL ŞI REZERVE
I._
Din grupa 10 "Capital şi rezerve" fac parte conturile:
a)101. Capital social
b)103. Alte elemente de capitaluri proprii
c)104. Prime de capital
d)105. Rezerve din reevaluare
e)106. Rezerve
f)107. Diferenţe de curs valutar din conversie
g)108. Interese care nu controlează
h)109. Acţiuni proprii
II._
a)Contul 101 "Capital social"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa capitalului subscris, vărsat şi nevărsat, în natură şi/sau numerar, de către acţionarii/asociaţii unei entităţi, precum şi a majorării sau reducerii capitalului, potrivit legii.
Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe acţionari/asociaţi, evidenţiindu-se numărul şi valoarea nominală a acţiunilor/părţilor sociale subscrise sau vărsate.
Contul 101 "Capital social" este un cont de pasiv.
În creditul contului 101 "Capital social" se înregistrează:
- capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social (117);
- rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzătoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (106);
- primele de capital, încorporate în capitalul social (104). În debitul contului 101 "Capital social" se înregistrează:
- capitalul retras de acţionari/asociaţi, precum şi capitalul lichidat cu ocazia operaţiunilor de reorganizare a entităţilor, potrivit legii (456);
- acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117);
- reducerea capitalului social cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii (109);
- diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor de răscumpărare (141).
Soldul contului reprezintă capitalul subscris, vărsat/nevărsat.
b)Contul 103 "Alte elemente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa beneficiilor acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii, precum şi a diferenţelor de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină şi a diferenţelor din evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare.
Contul 1031 "Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de pasiv, iar conturile 1033 "Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină" şi 1038 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii" sunt conturi bifuncţionale.
În creditul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se înregistrează:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (643);
- diferenţa favorabilă de schimb valutar, înregistrată în situaţiile financiare anuale consolidate, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (765);
- creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (501).
În debitul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se înregistrează:
- diferenţa nefavorabilă de schimb valutar, înregistrată în situaţiile financiare anuale consolidate, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (665);
- ajustarea rezervei de valoare justă, urmare a diferenţelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (501).
c)Contul 104 "Prime de capital"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.
Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
În creditul contului 104 "Prime de capital" se înregistrează:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (456).
În debitul contului 104 "Prime de capital" se înregistrează:
- primele de capital încorporate în capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezintă primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
d)Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214,).
În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (117);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale (211, 212, 213, 214,);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii.
e)Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
În creditul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
- profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129);
- profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117);
- primele de capital transferate la rezerve (104);
- majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora (261, 263, 265);
- câştigurile legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve, potrivit legii (141);
- partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă (264).
În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
- rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzătoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (101);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exerciţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117);
- decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi, în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.
f)Contul 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie"
Contul 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" se utilizează numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor de curs valutar rezultate din conversia situaţiilor financiare anuale ale societăţilor nerezidente.
Contul 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" este un cont bifuncţional, folosit la consolidarea societăţilor nerezidente.
În creditul contului 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" se înregistrează:
- diferenţele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente;
- diferenţele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente;
- diferenţele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea participaţiilor deţinute în societăţile nerezidente (665).
În debitul contului 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente;
- diferenţele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente;
- diferenţele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaţiilor deţinute în societăţile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezintă diferenţele favorabile aferente societăţilor nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile.
g)Contul 108 "Interese care nu controlează"
Contul 108 "Interese care nu controlează" se utilizează numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază interesele care nu controlează, rezultate cu ocazia consolidării filialelor prin metoda integrării globale.
Contul 108 "Interese care nu controlează" este un cont bifuncţional, folosit la consolidarea filialelor.
În creditul contului 108 "Interese care nu controlează" se înregistrează partea din rezultatul favorabil al exerciţiului financiar şi celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuită unor interese care nu sunt deţinute de către societatea-mamă, direct sau indirect.
În debitul contului 108 "Interese care nu controlează" se înregistrează partea din rezultatul nefavorabil, atribuită unor interese care nu sunt deţinute de către societatea-mamă, direct sau indirect.
Soldul contului reprezintă interesele care nu controlează.
h)Contul 109 "Acţiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor proprii, răscumpărate potrivit legii.
Contul 109 "Acţiuni proprii" este un cont de activ.
În debitul contului 109 "Acţiuni proprii" se înregistrează:
- preţul de achiziţie al acţiunilor proprii răscumpărate (512);
- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie (456).
În creditul contului 109 "Acţiuni proprii" se înregistrează:
- reducerea capitalului cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii (101);
- diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor nominală (149);
- valoarea sumei de încasat/încasate din vânzarea acţiunilor proprii (461, 512);
- diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare (149);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);
- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie şi anulate de aceasta (149).
Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor proprii răscumpărate existente.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 11. REZULTATUL REPORTAT
I.Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte:
a)117. Rezultatul reportat
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent nerepartizat de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, respectiv a pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificările politicilor contabile, a rezultatului reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil înregistrat de către societatea care îşi încetează existenţa urmare fuziunii, respectiv de către societatea care se divizează, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situaţiile financiare de fuziune, respectiv divizare, şi data întocmirii protocolului de predare-primire şi care este preluat de către societatea beneficiară, precum şi a eventualele diferenţe rezultate din dispoziţiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncţional.
În creditul acestui cont se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exerciţiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exerciţiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (106);
- pierderile contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (101);
- pierderile contabile înregistrate în exerciţiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (411, 461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (105).
În debitul acestui cont se înregistrează:
- pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, şi care se repartizează în exerciţiile financiare următoare pe destinaţiile aprobate de adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
I.Din grupa 12 "Rezultatul exerciţiului financiar" fac parte conturile:
a)121. Profit sau pierdere (A/P)
b)129. Repartizarea profitului (A)
II._
a)Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa profitului sau pierderii realizate în exerciţiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (704 la 786);
- pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117).
În debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (conturi din clasa 6);
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizată.
b)Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiul curent şi repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exerciţiul financiar curent (106).
În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezintă profitul repartizat, aferent exerciţiului financiar încheiat.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 14. CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
I.Din grupa 14 "Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" fac parte conturile:
a)141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
b)149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
II._
a)Contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa câştigurilor legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează:
- diferenţa între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare (461, 512);
- diferenţa între valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor de răscumpărare (101).
În debitul contului 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează:
- câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve (106);
- câştigurile legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii, folosite, potrivit legii, pentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149).
Soldul contului reprezintă câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
b)Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate din reorganizări şi care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de activ.
În debitul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează:
- diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi preţul lor de vânzare (109);
- diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor nominală (109);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109);
- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie şi anulate de aceasta (109);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (512, 531, 462);
- alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (512, 531, 462).
În creditul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează:
- pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve sau rezultatul reportat (106, 117);
- pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite, potrivit legii, din câştigurile legate de vânzarea acestora (141).
Soldul contului reprezintă pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 15. PROVIZIOANE
I._
Din grupa 15 "Provizioane" face parte conturile:
a)150. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private (P)
b)151. Provizioane nespecifice (P)
II._
a)Contul 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private"
Cu ajutorul contului 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private" se ţine evidenţa sumelor ce reprezintă provizioanele constituite, majorate, respectiv diminuate sau anulate, determinate de punerea în aplicare a Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi a Legii nr. 204/2006 privind fondurile de pensii facultative, cu modificările şi completările ulterioare.
În creditul contului 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private" se înregistrează:
- sumele ce reprezintă constituirea şi majorarea provizioanelor tehnice specifice sistemului de pensii private (6812).
- valoarea actualizării provizioanelor (686).
În debitul contului 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor tehnice specifice sistemului de pensii private (7812).
Soldul creditor al contului reprezintă provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private constituite.
b)Contul 151 "Provizioane nespecifice"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii şi obligaţii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de muncă, precum şi a altor provizioane.
Contul 151 "Provizioane nespecifice " este un cont de pasiv.
În creditul contului 151 "Provizioane nespecifice" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (6812);
- valoarea actualizării provizioanelor (686).
În debitul contului 151 "Provizioane nespecifice " se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (7812).
Soldul contului reprezintă provizioanele constituite.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
I._
Din grupa 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte conturile:
a)161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
b)162. Credite bancare pe termen lung
c)166. Datorii care privesc imobilizările financiare
d)167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
e)168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
f)169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii (A)
II._
a)Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor. Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" este un cont de pasiv.
În creditul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistrează:
- suma împrumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaţiuni (461, 512);
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (169);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (665).
În debitul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistrează:
- suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (512);
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (505);
- împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertite în acţiuni (456);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (765).
Soldul contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate.
b)Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de entitate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută (665).
În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursate.
c)Contul 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor entităţii faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile de care compania este legată prin interese de participare.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" se înregistrează:
- sumele încasate de la entităţile afiliate, respectiv entităţile de care compania este legată prin interese de participare (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută (665).
În debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" se înregistrează:
- sumele restituite entităţilor afiliate, respectiv celor de care compania este legată prin interese de participare (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite.
d)Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate.
Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar (212, 213, 214);
- sumele reprezentând garanţiile de bună execuţie reţinute, conform contractelor încheiate (404);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404);
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213);
- garanţiile de bună execuţie restituite terţilor (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valută, precum şi la rambursarea acestora (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate, nerestituite.
e)Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile de care compania este legată prin interese de participare, precum şi a celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- suma dobânzilor plătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite.
f)Contul 169 " Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de rambursare a obligaţiunilor şi a altor datorii, pe de o parte, şi valoarea iniţială a acestora, pe de altă parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" este un cont de activ.
În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" se înregistrează:
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (161);
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
În creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii " se înregistrează:
- valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii, amortizate (686).
Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii, neamortizate.
CAPITOLUL 2: CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI
SECŢIUNEA 1: GRUPA 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
I.Din grupa 20 "Imobilizări necorporale" fac parte conturile:
a)201. Cheltuieli de constituire (A)
b)203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
c)205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)
d)207. Fond comercial
e)208. Alte imobilizări necorporale (A)
II._
a)Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi, respectiv taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii.
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (404, 462, 512, 531).
În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă (280). Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.
b)Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
În debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
- lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi (721, 404);
- lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum şi cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (280, 205).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
c)Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi active similare aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" este un cont de activ.
În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" se înregistrează:
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, reprezentând aport în natură, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus la inventar (404, 456, 475);
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea concesiunilor primite (167);
- imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (203).
În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor valori similare scoase din evidenţă (658);
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor valori similare, scoase din evidenţă (280);
- valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, precum şi alte drepturi şi active similare existente.
d)Contul 2071 "Fond comercial pozitiv"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial pozitiv reflectat, de regulă, la consolidare.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ.
În debitul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistrează:
- diferenţa pozitivă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.
În creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);
- valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenţă (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidenţă (280). Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent.
e)Contul 2075 "Fond comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial negativ care apare în situaţiile financiare anuale consolidate, respectiv în situaţiile financiare anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat în legătură cu achiziţia unei afaceri.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează:
- diferenţa negativă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.
În debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează:
- cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
f)Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate (404);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social (456);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658);
- amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă (280);
- valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
I._
Din grupa 21 "Imobilizări corporale" fac parte conturile:
a)211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A)
b)212. Construcţii (A)
c)213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport (A)
d)214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)
II._
a)Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor şi a amenajărilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrările de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite prin subvenţii pentru investiţii (404, 456, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea terenurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755);
În creditul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
- valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri existente.
b)Contul 212 "Construcţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării construcţiilor.
Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ.
În debitul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construcţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea construcţiilor primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a construcţiilor scoase din evidenţă (658);
- amortizarea construcţiilor scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281);
- valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezintă valoarea construcţiilor existente.
c)Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" este un cont de activ.
În debitul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează:
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 446, 223, 231, 456);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport primite prin subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport scoase din evidenţă (658);
- amortizarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport scoase din evidenţă (281);
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport, existente.
d)Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 4751, 456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi restituite proprietarului (281);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, scoase din evidenţă (658);
- amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale existente.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
(1)Din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
a)223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în curs de aprovizionare (A)
b)224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare (A)
(2)Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
(3)Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
(4)În debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).
(5)În creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (213, 214).
(6)Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS DE EXECUŢIE
I.Din grupa 23 "Imobilizări în curs de execuţie" fac parte conturile:
a)231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)
II._
a)Contul 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs de execuţie. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" este un cont de activ.
În debitul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori, inclusiv entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare (404, 451, 453);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate (722);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie primite ca aport la capitalul social (456). În creditul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, recepţionate, date în folosinţă sau puse în funcţiune (211, 212, 213, 214,);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie scoase din evidenţă (658).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
I._
Din grupa 26 "Imobilizări financiare" fac parte conturile:
a)261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
b)263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun (A)
c)264. Titluri puse în echivalenţă (A)
d)265. Alte titluri imobilizate (A)
e)267. Creanţe imobilizate (A)
f)269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (A)
II._
a)Contul 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate.
Contul 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" este un cont de activ.
În debitul contului 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- valoarea acţiunilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea acţiunilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 411);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768);
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768).
În creditul contului 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate.
b)Contul 263 " Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le deţine în capitalul entităţilor asociate.
Contul 263 " Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun " este un cont de activ. În debitul contului 263 "Interese de participare" se înregistrează:
- valoarea participaţiilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea participaţiilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 411);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor asociate (768);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768);
- valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768).
În creditul contului 263 " Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun " se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea participaţiilor deţinute la entităţile asociate, cedate (664);
- costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă (264).
Soldul contului reprezintă imobilizările financiare, deţinute sub formă de interese de participare.
c)Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare consolidate prin metoda punerii în echivalenţă.
Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă" este un cont de activ.
În debitul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează participaţiile în entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, prezentate în situaţiile financiare anuale consolidate la valoarea determinată prin metoda punerii în echivalenţă, astfel:
- costul de achiziţie al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalenţă (263);
- partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul financiar curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (768);
- partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă (106).
În creditul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează:
- partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exerciţiul curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă a participaţiilor deţinute de investitor în aceste entităţi (668).
d)Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată, în capitalul social al altor entităţi diferite de entităţile afiliate şi entităţile asociate.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entităţi (205, 208, 211, 212, 213, 214, 411);
- diferenţa dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi (768);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768).
În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deţinute în capitalul social al altor entităţi la care se deţin participaţii, cedate (664).
Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente.
e)Contul 267 "Creanţe imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor imobilizate sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entităţi, a altor creanţe imobilizate, cum sunt depozite, garanţii şi cauţiuni depuse de entitate la terţi, precum şi a obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an.
Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- sume plătite reprezentând valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi (512);
- valoarea garanţiilor depuse la terţi (411);
- sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (512, 462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută şi depozitelor constituite în valută, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- valoarea împrumuturilor restituite de terţi (512);
- dobânzile încasate, aferente creanţelor imobilizate (512);
- valoarea garanţiilor restituite de terţi (512);
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma încasării creanţelor (665);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia lichidării lor (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate.
f)Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare.
Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare (261, 263, 265);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare (665).
În debitul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele plătite pentru imobilizări financiare (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765).
Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 27. IMOBILIZĂRI FINANCIARE PENTRU ACOPERIREA PROVIZIONULUI TEHNIC
I._
Din grupa 27 "Imobilizări financiare pentru acoperirea provizionului tehnic" fac parte conturile:
a)270. Creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
b)279. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic (P)
II._
a)Contul 270 "Creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic, constituite potrivit legii.
În debitul contului 270. "Creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- sume plătite aferente creanţelor imobilizate (512, 520);
- dobânzile aferente creanţelor imobilizate (766);
- sume plătite eprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (512, 520);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor imobilizate în valută şi depozitelor constituite în valută, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 270. "Creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- valoarea creanţelor imobilizate restituite de terţi (520);
- dobânzile încasate, aferente creanţelor imobilizate (520);
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilo creanţelor imobilizate, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma încasării creanţelor (665);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia lichidării lor (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă valoarea creanţelor imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic.
b)Contul 279 "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor destinate acoperirii provizionului tehnic.
Contul 279 "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic" este un cont de pasiv.
În creditul contului 279 "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (686).
În debitul contului 279 "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (786).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare destinate acoperirii provizionului tehnic.
SECŢIUNEA 7: GRUPA 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
I._
Din grupa 28 "Amortizări privind imobilizările" fac parte conturile:
a)280. Amortizări privind imobilizările necorporale (P)
b)281. Amortizări privind imobilizările corporale (P)
II._
a)Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale.
Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidenţă.
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale.
b)Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale.
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105).
În debitul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213);
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale, eliminată cu ocazia reevaluării, din valoarea contabilă brută a acestora (212).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.
SECŢIUNEA 8: GRUPA 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
I._
Din grupa 29 "Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor" fac parte conturile:
a)290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (P)
b)291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale (P)
c)293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (P)
d)296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (P)
II._
a)Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporale.
b)Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale.
Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (681).
În debitul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporale.
c)Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi a investiţiilor imobiliare în curs de execuţie.
Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" este un cont de pasiv.
În creditul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (681).
În debitul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor în curs de execuţie.
d)Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare.
Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (686).
În debitul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (786).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare.
CAPITOLUL 3: CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI
SECŢIUNEA 1: GRUPA 30. STOCURI DE MATERIALE
I._
Din grupa 30 "Stocuri de materiale" fac parte:
a)302. Materiale consumabile
b)303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
II._
a)Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile.
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
În debitul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 322, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aport în natură al acţionarilor/asociaţilor (456);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (602, 758);
- contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (602);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite prin donaţie sau distruse prin calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente în stoc.
b)Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei, mişcării şi uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
În debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 323, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport în natură de la acţionari/asociaţi (456);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi (401);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (603, 758);
În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite prin donaţie sau distruse prin calamităţi (658);
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
(1)Din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
a)322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare (A)
b)323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare (A)
(2)Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
(3)În debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (401).
(4)În creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (302, 303).
(5)Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
I.Din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor " fac parte conturile:
a)392. Ajustări pentru deprecierea materialelor
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar, a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate.
Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustări (681).
În debitul conturilor din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor " se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor (781).
Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite, la sfârşitul perioadei.
CAPITOLUL 4: CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI
SECŢIUNEA 1: GRUPA 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
a)401. Furnizori (P)
b)403. Efecte de plătit (P)
c)404. Furnizori de imobilizări (P)
d)405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)
e)408. Furnizori - facturi nesosite (P)
f)409. Furnizori - debitori
II._
a)Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiile cu furnizorii, alţii decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare, pentru aprovizionările de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- valoarea la preţ de cumpărare al stocurilor, achiziţionate cu titlu oneros de la terţi pe bază de facturi (302, 303, 321, 322, 323);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apă (604, 605);
- valoarea serviciilor prestate de terţi (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate anterior ca facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426);
- valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziţionate (532);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668);
- valoarea avansurilor facturate (409).
În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut (512, 531, 444);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (609);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.
b)Contul 403 "Efecte de plătit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665).
În debitul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a efectelor comerciale de plătit sau la lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.
c)Contul 404 "Furnizori de imobilizări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată faţă de furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale, alţii decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare.
Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări;
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar, şi a dobânzii aferente (167, 666);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări (409);
- taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor de imobilizări (4426);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizări (512, 531, 541);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (409);
- valoarea garanţiilor depuse la terţi (167);
- valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.
d)Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată către furnizorii de imobilizări, pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale, la scadenţa acestora (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziţionate.
e)Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri şi prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori, precum şi a altor datorii către aceştia;
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor în valută către furnizori (665);
- diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute (668).
În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
f)Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor, prestări de servicii, imobilizări corporale sau necorporale.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate (401, 404);
În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (401, 404);
Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 41 "Clienţi şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)411. Clienţi
b)413. Efecte de primit de la clienţi (A)
c)418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
d)419. Clienţi - creditori (P)
II._
a)Contul 411 "Clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor şi decontărilor în relaţiile cu clienţii interni şi externi pentru servicii prestate, pe bază de facturi, cu excepţia entităţilor afiliate şi a entităţilor legate prin interese de participare, inclusiv a clienţilor incerţi, rău-platnici, dubioşi sau aflaţi în litigiu.
Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.
În debitul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- valoarea la preţ de vânzare a serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (704 la 708, 4427);
- valoarea serviciilor prestate, evidenţiate anterior în contul "Clienţi - facturi de întocmit" (418);
- venituri înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare (472);
- valoarea avansurilor facturate clienţilor (419, 4427);
- valoarea creanţelor reactivate (754);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor financiare anterioare (117).
În creditul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- sumele încasate de la clienţi (512, 531);
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi (419);
- valoarea garanţiilor reţinute de terţi (267);
- valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea sconturilor acordate clienţilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu (654);
- diferenţa dintre valoarea creanţelor cedate în schimbul titlurilor primite şi valoarea mai mică a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri (654);
- creanţe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- valoarea creanţelor care fac obiectul participării în natură, potrivit legii, la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă sumele datorate de clienţi.
b)Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor de încasat, pe bază de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
În debitul contului 413 "Efecte de primit de la clienţi" se înregistrează:
- sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de încasat, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 413 "Efecte de primit de la clienţi " se înregistrează:
- efecte comerciale primite de la clienţi (511);
- sumele încasate de la clienţi prin conturile curente (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi a căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, înregistrate la primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evaluării creanţelor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit de la clienţi.
c)Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază prestările de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru care nu s-au întocmit facturi.
Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" este un cont de activ.
În debitul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează:
- valoarea serviciilor prestate către clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă, după caz, precum şi a altor creanţe faţă de aceştia (704 la 708, 4428, 758);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează:
- valoarea facturilor întocmite (411);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente clienţilor - facturi de întocmit, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă valoarea serviciilor prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi.
d)Contul 419 "Clienţi - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa clienţilor - creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi.
Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
- sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru prestări de servicii (411);
În debitul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi (411);
Soldul contului reprezintă sumele datorate clienţilor - creditori.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 42 "Personal şi conturi asimilate" fac parte:
a)421. Personal - salarii datorate (P)
b)423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
c)424. Prime reprezentând participarea personalului la profit (P)
d)425. Avansuri acordate personalului (A)
e)426. Drepturi de personal neridicate (P)
f)427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
g)428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
II._
a)Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641).
În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- reţineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, garanţii, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.
b)Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum şi alte ajutoare acordate (431, 645).
În debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- reţinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unităţii sau terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorate.
c)Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentând participarea acestora la profit.
Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează:
- valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (644).
În debitul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează:
- reţineri reprezentând avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri datorate (427, 428, 444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezintă primele acordate din profit, datorate.
d)Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezintă avansurile acordate.
e)Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală, prime şi alte drepturi, neridicate în termen (421, 423, 424).
În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate.
f)Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor.
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi (421, 423, 424).
În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor.
g)Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438);
- sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424).
În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie faţă de acesta (531);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite, precum şi sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531);
- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului (532);
- sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanţului (542).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate" fac parte:
a)431. Asigurări sociale
b)437. Ajutor de şomaj
c)438. Alte datorii şi creanţe sociale
II._
a)Contul 431 "Asigurări sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările sociale şi a contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate.
Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:
- contribuţia angajatorului la asigurările sociale (645);
- contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645);
- sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (645);
- contribuţia personalului la asigurări sociale (421, 423);
- contribuţia personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421, 423).
În debitul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:
- sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423);
- sume reprezentând datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.
b)Contul 437 "Ajutor de şomaj"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator, precum şi de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv.
În creditul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj (421, 423).
În debitul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează:
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj (512);
- sume reprezentând datorii privind ajutorul de şomaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă ajutorul de şomaj datorat.
c)Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei unităţii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate şi asigurările de viaţă, a datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurărilor sociale, precum şi a plăţii acestora.
Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează:
- contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (645);
- contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (645);
- contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (645);
- sumele reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428);
- sume restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul asigurărilor sociale (512).
În debitul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează:
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (512);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (512);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (512);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- sume reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate şi asigurările de viaţă, precum şi sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate" fac parte:
a)441. Impozitul pe profit/venit
b)442. Taxa pe valoarea adăugată
c)444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
d)445. Subvenţii
e)446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
f)447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P)
g)448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
II._
a)Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se înregistrează:
- sumele datorate de entitate către bugetul statului/bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciţiilor financiare anterioare, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
În debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se înregistrează:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit/venit (512);
- sume reprezentând impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vărsate în plus.
b)Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată pentru operaţiunile efectuate pe teritoriul României. Nu se evidenţiază în acest cont taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state şi taxa pe valoarea adăugată datorată pe teritoriul unui alt stat pentru prestări de servicii efectuate pe teritoriul acelor state, în conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifuncţional.
Pentru evidenţierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plată"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibilă"
4427 "TVA colectată"
4428 "TVA neexigibilă".
În contextul funcţiunii acestor conturi, prin perioadă se înţelege perioada fiscală reglementată de legislaţia fiscală în domeniul TVA.
Contul 4423 "TVA de plată"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetul statului.
Contul 4423 "TVA de plată" este un cont de pasiv.
În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se înregistrează:
- diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare (4427) şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426).
În debitul contului 4423 "TVA de plată" se înregistrează:
- plăţile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);
- sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscală precedentă (4424);
- sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată.
Contul 4424 "TVA de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" este un cont de activ.
În debitul contului 4424 "TVA de recuperat" se înregistrează:
- diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare (4426) şi taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).
În creditul contului 4424 "TVA de recuperat" se înregistrează:
- taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului (512);
- taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe şi impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 "TVA deductibilă"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii.
Contul 4426 "TVA deductibilă" este un cont de activ.
În debitul contului 4426 "TVA deductibilă" se înregistrează:
- sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă);
- sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
- sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achiziţiile de bunuri şi servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii.
În creditul contului 4426 "TVA deductibilă" se înregistrează:
- sumele compensate la sfârşitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427);
- diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);
- taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea pro-rata (635);
- regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor, sau a facturilor parţiale emise, potrivit legii;
- ajustarea bazei impozabile la beneficiar şi sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a altor documente care ţin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
- ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achiziţiile de bunuri şi servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
- ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Contul 4427 "TVA colectată"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată colectată, potrivit legii.
Contul 4427 "TVA colectată" este un cont de pasiv.
În creditul contului 4427 "TVA colectată" se înregistrează:
- taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă prestărilor de servicii taxabile, avansurilor pentru prestări de servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531), precum şi taxa aferentă operaţiunilor pentru care se aplică taxare inversă, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adăugată aferentă operaţiunilor care sunt asimilate prestărilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
- taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428).
În debitul contului 4427 "TVA colectată" se înregistrează:
- regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parţiale emise;
- ajustarea bazei impozabile la furnizor şi sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a altor documente care ţin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
- taxa pe valoarea adăugată deductibilă, compensată la sfârşitul perioadei, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului, stabilită potrivit legii (4423). La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Contul 4428 "TVA neexigibilă"
În acest cont se evidenţiază, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.
Contul 4428 "TVA" este un cont bifuncţional.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.
c)Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, reţinut din drepturile băneşti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia (401).
În debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare (512);
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului.
d)Contul 445 "Subvenţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile aferente activelor şi a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenţii guvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii şi alte sume primite cu caracter de subvenţii.
Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ.
În debitul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit, cu caracter de subvenţii pentru investiţii (475);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).
În creditul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- valoarea subvenţiilor încasate (512).
Soldul contului reprezintă subvenţiile de primit.
e)Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, alte impozite şi taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import.
În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (512);
- sume reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
f)Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a vărsămintelor efectuate către alte autorităţi publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale, către alte autorităţi publice (635).
În debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate către autorităţi publice (512);
- sume reprezentând fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate.
g)Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalităţilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe (512).
În debitul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (758);
- sume reprezentând alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
I._
Din grupa 45 "Grup şi acţionari/asociaţi" fac parte:
a)451. Decontări între entităţile afiliate
b)453. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun
c)455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
d)456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)
e)457. Dividende de plată (P)
f)458. Decontări din operaţiuni în participaţie
II._
a)Contul 451 "Decontări între entităţile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiunilor între entităţile afiliate.
Contul 451 "Decontări între entităţile afiliate" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 451 "Decontări între entităţile afiliate" se înregistrează:
- sumele virate altor entităţi afiliate (512);
- sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (704 la 708, 4427);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate entităţilor afiliate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427);
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la entităţi afiliate (764);
- dividende aferente investiţiilor deţinute la entităţi afiliate (761, 762);
- valoarea creanţelor reactivate (754);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile afiliate (758);
- dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută faţă de entităţile afiliate, la decontarea acestora (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora (768);
- diferenţele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută, aferent decontărilor faţă de entităţi afiliate (765);
- diferenţele favorabile aferente soldului decontărilor faţă de entităţi afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 451 "Decontări între entităţile afiliate" se înregistrează:
- sumele încasate de la alte entităţi afiliate (512);
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori - entităţi afiliate sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări;
- valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi afiliate;
- taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426);
- dobânzile datorate aferente împrumuturilor angajate (666);
- încasarea dividendelor din participaţii (512);
- valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţile afiliate, cu ocazia decontării acestora (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezintă creanţele entităţii, iar soldul creditor, datoriile entităţii în relaţiile cu entităţile afiliate.
b)Contul 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun.
Contul 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun" se înregistrează:
- sumele virate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (512);
- sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (704 la 708, 4427);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor de încasat de la entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (758);
- dividende aferente investiţiilor deţinute la entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (761);
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (764);
- dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, înregistrate la decontarea acestora (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora (768);
- diferenţele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente decontărilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768);
- valoarea creanţelor reactivate (754).
În creditul contului 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun" se înregistrează:
- sumele încasate de la entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (512);
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori - entităţi asociate şi entităţi controlate în comun sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 208, 211, 212, 213, 214);
- valoarea la preţ de cumpărare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (302, 303);
- taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426);
- dobânzile datorate aferente împrumuturilor primite de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (666);
- încasarea dividendelor din participaţii (512);
- valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, cu ocazia decontării acestora (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente decontărilor cu entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezintă creanţele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.
c)Contul 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi.
Contul 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor" se înregistrează:
- sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi (512, 531);
- dobânzile aferente sumelor depuse de acţionari/asociaţi (666);
- sumele reprezentând dividende cuvenite acţionarilor/asociaţilor şi lăsate la dispoziţia entităţii (457);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor" se înregistrează:
- sumele restituite acţionarilor/asociaţilor (512, 531);
- diferenţe favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de acţionari/asociaţi (765);
- sume reprezentând datorii faţă de acţionari/asociaţi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate de entitate acţionarilor/asociaţilor.
d)Contul 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu acţionarii/asociaţii privind capitalul.
Contul 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistrează:
- capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (104);
- sumele achitate acţionarilor/asociaţilor cu ocazia reducerii capitalului, în condiţiile legii (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută (765).
În creditul contului 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistrează:
- aportul în natură al acţionarilor/asociaţilor la capitalul entităţii;
- sumele depuse ca aport în numerar (512, 531);
- împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni (161);
- capitalul social retras de acţionari/asociaţi, precum şi capitalul social lichidat, potrivit legii (101);
- decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (106);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris în valută (665);
- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie (109).
Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris şi nevărsat, iar cel creditor, datoriile entităţii faţă de acţionari/asociaţi.
e)Contul 457 "Dividende de plată"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dividendelor datorate acţionarilor/asociaţilor corespunzător aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plată" este un cont de pasiv.
În creditul contului 457 "Dividende de plată" se înregistrează:
- dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor din profitul realizat în exerciţiile precedente (117).
În debitul contului 457 "Dividende de plată" se înregistrează:
- sumele achitate acţionarilor/asociaţilor, reprezentând dividende datorate acestora (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii, reprezentând dividende (455);
- sume reprezentând dividende datorate acţionarilor/asociaţilor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor.
f)Contul 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor din operaţiuni în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în participaţie, precum şi a sumelor virate între Contul 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" se înregistrează:
- veniturile realizate din operaţiuni în participaţie transferate coparticipanţilor, conform contractului de asociere (conturi clasa 7);
- cheltuielile primite prin transfer din operaţiuni în participaţie, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării (conturi clasa 6);
- sumele primite de la coparticipanţi (512, 531).
În debitul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" se înregistrează:
- veniturile primite prin transfer din operaţiuni în participaţie (conturi clasa 7);
- cheltuielile transferate din operaţiuni în participaţie, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării, ce se transmite coparticipantului care ţine evidenţa operaţiunilor în participaţie conform contractelor (conturi din clasa 6);
- sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiunilor în participaţie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţiuni în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţiuni în participaţie.
Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţiuni în participaţie, precum şi sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi din operaţiuni în participaţie ca rezultat favorabil (profit).
SECŢIUNEA 7: GRUPA 46. DEBITORI DIVERŞI ŞI CREDITORI DIVERŞI
I._
Din grupa 46 "Debitori şi creditori diverşi" fac parte:
a)461. Debitori diverşi (A)
b)462. Creditori diverşi (P)
II._
a)Contul 461 "Debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor proveniţi din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenţa unor titluri executorii şi a altor creanţe, altele decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare.
Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.
În debitul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (758, 4427);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (758, 4427);
- valoarea imobilizărilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma împrumuturilor obţinute prin obligaţiunile emise (161);
- sumele de încasat reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt şi a acţiunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum şi diferenţa favorabilă dintre preţul de cesiune şi preţul de achiziţie al acestora (501, 506, 508, 764, 527, 526);
- valoarea sumei de încasat din vânzarea acţiunilor proprii răscumpărate (109, 141);
- valoarea veniturilor înregistrate în avans (472);
- sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate de către entitate persoanelor fizice, altele decât propriii salariaţi, nedecontate până la data bilanţului (542);
- valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi (758);
- sumele datorate de terţi pentru redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii (706);
- dobânzile datorate de către debitorii diverşi (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117).
În creditul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- valoarea debitelor încasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a debitorilor (654);
- creanţe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, înregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă sumele datorate entităţii de către debitori.
b)Contul 462 "Creditori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate terţilor, pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale entităţii faţă de terţi provenind din alte operaţiuni, alţii decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare.
Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sumele încasate şi necuvenite (512, 531);
- cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi (658);
- partea din subvenţii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149).
În debitul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- sconturile obţinute de la creditori (767);
- sume reprezentând datorii faţă de creditori diverşi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori diverşi, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi.
SECŢIUNEA 8: GRUPA 47. CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
I._
Din grupa 47 "Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate" fac parte:
a)471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
b)472. Venituri înregistrate în avans (P)
c)473. Decontări din operaţiuni în curs de clarificare (A/P)
d)475. Subvenţii pentru investiţii
II._
a)Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele/exerciţiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.
În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele reprezentând chiriile, abonamentele, sumele aferente prestării ulterioare de servicii (de exemplu, asistenţa tehnică) şi alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avans.
b)Contul 472 "Venituri înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor înregistrate în avans.
Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurări, sume aferente prestării ulterioare de servicii (de exemplu, asistenţa tehnică) etc. (411, 461, 512, 531);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (704, 705, 706, 708, 766);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri în avans (741);
- partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans.
c)Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli/venituri, sau în alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează:
- plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (512, 520);
- sumele restituite, necuvenite unităţii (512, 531).
În creditul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează:
- sumele încasate şi necuvenite entităţii (512, 531);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (conturi de clasă 6).
Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare.
d)Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii, împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru investiţii, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii.
Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentru investiţii (445);
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective);
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective).
În debitul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate sau la scoaterea din evidenţă a activelor (758);
- partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii, netransferate la venituri.
SECŢIUNEA 9: GRUPA 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂTII
I._
Din grupa 48 "Decontări în cadrul unităţii" fac parte:
a)481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)
b)482. Decontări între subunităţi (A/P)
II._
a)Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unitate şi subunităţile sale fără personalitate juridică, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti transferate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţii)
În creditul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunitate de la unitate (în contabilitatea subunităţilor)
Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni din cadrul unei entităţi cu subunităţi fără personalitate juridică.
b)Contul 482 "Decontări între subunităţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între subunităţile fără personalitate juridică din cadrul aceleiaşi unităţi, care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 "Decontări între subunităţi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti transferate între subunităţi
În creditul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti primite
Soldul debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni faţă de subunităţi ale aceleiaşi entităţi.
SECŢIUNEA 10: GRUPA 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
I._
Din grupa 49 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" fac parte:
a)491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)
b)495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (P)
c)496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)
II._
a)Contul 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi.
Contul 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău-platnici sau aflaţi în litigiu (681).
În debitul contului 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor - clienţi (781). Soldul contului reprezintă ajustările pentru depreciere constituite.
b)Contul 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor evidenţiate în conturile de decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii.
Contul 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii" se înregistrează:
- constituirea ajustărilor pentru depreciere de natură financiară, constatate în cadrul conturilor de decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (686).
În debitul contului 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (786).
Soldul contului reprezintă ajustările constituite.
c)Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi.
Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează:
- ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (681).
În debitul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (781).
Soldul contului reprezintă ajustările constituite.
CAPITOLUL 5: CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
SECŢIUNEA 1: GRUPA 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
I._
Din grupa 50 "Investiţii pe termen scurt" fac parte:
a)501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
b)505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)
c)506. Obligaţiuni (A)
d)508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
e)509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)
II._
a)Contul 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.
Contul 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" este un cont de activ.
În debitul contului 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la entităţile afiliate (509, 512, 531);
- contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (768);
- diferenţele favorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768);
- creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (103).
În creditul contului 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- preţul de cesiune al acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate, cedate (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668);
- ajustarea rezervei de valoare justă, urmare a diferenţelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (103).
Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate.
b)Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor emise şi răscumpărate.
Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" este un cont de activ.
În debitul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate (509, 512, 531).
În creditul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (161).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, neanulate.
c)Contul 506 "Obligaţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate.
Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate (509, 512, 531);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768).
În creditul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- preţul de cesiune al obligaţiunilor deţinute (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.
d)Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa depozitelor bancare pe termen scurt, a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate, cumpărate.
Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ.
În debitul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (509, 512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- preţul de cesiune al altor investiţii pe termen scurt (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente.
e)Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate.
Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate (501, 505, 506, 508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea achitată a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765).
Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 51. CONTURI LA BĂNCI
I._
Din grupa 51 "Conturi la bănci" fac parte:
a)511. Valori de încasat
b)512. Conturi curente la bănci
c)518. Dobânzi
d)519. Credite bancare pe termen scurt (P)
II._
a)Contul 511 "Valori de încasat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.
Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ.
În debitul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienţi (411, 413).
În creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate.
b)Contul 512 "Conturi curente la bănci"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora.
Contul 512 "Conturi curente la bănci" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subvenţiilor primite şi încasate (445);
- valoarea sumei încasate din vânzarea acţiunilor proprii (109, 141);
- suma împrumuturilor obţinute prin emisiuni de obligaţiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung şi scurt încasate (162, 519);
- sumele încasate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (166, 451, 453);
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267);
- sumele încasate de la clienţi (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul statului şi asigurările sociale (448, 438);
- sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi (455);
- sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaţiunilor în participaţie (458);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare (472);
- sumele încasate, în curs de clarificare (473);
- sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea subunităţilor) (481, 482);
- valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile din cedare (501, 506, 508, 764);
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (511);
- sumele încasate reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii (706);
- sumele încasate din activităţi diverse (708);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci (766);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (518);
- sumele încasate reprezentând subvenţii aferente veniturilor (741);
- sumele încasate reprezentând alte venituri din exploatare (758);
- sumele încasate reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi (761, 762);
- sumele încasate din investiţii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (767);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau disponibilităţilor la bancă, în valută, existente la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului (768).
În creditul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
- sumele plătite reprezentând rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (161);
- creditele pe termen lung şi scurt rambursate (162, 519);
- sumele restituite entităţilor afiliate, entităţilor legate prin interese de participare sau altor entităţi (451, 453, 166);
- sumele plătite reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi garanţiile de bună execuţie restituite terţilor (167);
- valoarea de achiziţie a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (261, 263, 265, 501, 505, 506, 508, 270);
- vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiunilor în coparticipaţie (458);
- suma dobânzilor plătite (168, 518, 519, 666);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plăţile efectuate către furnizori de bunuri şi servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
- plăţile efectuate către personalul entităţii (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii (427);
- partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, restituită (4751, 4752, 472);
- plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- sume achitate colaboratorilor (401);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile, redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile, primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi (611 la 614, 622 la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare plătite (627);
- plăţi efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele plătite anticipat (471);
- sumele plătite pentru acţiuni proprii răscumpărate (109);
- valoarea sconturilor reţinute de bănci (667);
- sumele achitate reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi la asigurările sociale de sănătate (431);
- sumele achitate reprezentând contribuţia entităţii şi a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative, respectiv la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
- sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit/venit (441);
- plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorate şi a taxei pe valoarea adăugată plătite în vamă (4423, 4426);
- plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plăţile efectuate către autorităţi publice privind taxele şi vărsămintele asimilate datorate (447);
- plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446, 448);
- sumele achitate acţionarilor/asociaţilor (455, 456);
- sumele achitate acţionarilor/asociaţilor din dividendele cuvenite (457);
- taxele de mediu achitate (652);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi (481, 482);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută, efectuate în cursul perioadei, sau disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută, iar soldul creditor, creditele primite.
c)Contul 518 "Dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente.
Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (766);
- dobânzile plătite, aferente împrumuturilor primite (512).
În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (512, 520).
Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit.
d)Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor acordate de bănci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666).
În debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite (512).
Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 52. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT PENTRU ACOPERIREA PROVIZIONULUI TEHNIC
I._
a)520. Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
b)526. Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
c)527. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic (A)
d)528. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (P)
e)529. Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (P)
II._
a)Contul 520 "Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora, destinate acoperirii provizionului tehnic.
Contul 520 "Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic" este un cont debitor.
În debitul contului 520 "Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- sumele depuse sau virate în cont, conform legii (581);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci (766);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (518);
- sumele încasate din investiţii financiare cedate (764);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau disponibilităţilor la bancă, în valută, existente la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului (768);
- valoarea creanţelor imobilizate restituite de terţi (270);
În creditul contului 520 "Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont (581);
- valoarea de achiziţie a investiţiilor destinate acoperirii provizionului tehnic (526, 527, 528);
- vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (528);
- suma dobânzilor plătite (666);
- plăţile efectuate conform reglementărilor aplicabile;
- sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (270);
- valoarea serviciilor bancare plătite (627);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută, efectuate în cursul perioadei, sau disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută destinate acoperirii provizionului tehnic.
b)Contul 526 "Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de stat destinate acoperirii provizionului tehnic.
Contul 526 " Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic" este un cont de activ.
În debitul contului 526 " Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a titlurilor de stat cumpărate (528, 520);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a titlurilor de stat (768).
În creditul contului 526 " Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- preţul de vânzare al titlurilor de stat (461, 520);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de vânzare (664);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.
c)Contul 527 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic, conform legii.
Contul 527 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic" este un cont de activ.
În debitul contului 527 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (528, 520);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 527 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- preţul de cesiune al altor investiţii pe termen scurt (461, 520);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic, conform legii.
d)Contul 528 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt achiziţionate în scopul acoperirii provizionului tehnic.
Contul 528 " Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic" este un cont de pasiv.
În creditul contului 528 " Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate (526, 527);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 528 " Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- valoarea achitată a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (520);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765).
Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt achiziţionate în scopul acoperirii provizionului tehnic.
e)Contul 529 "Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa constituirii ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, după caz.
Contul 529 "Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic" este un cont de pasiv.
În creditul contului 529 "Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz (686).
În debitul contului 529 "Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfârşitul perioadei.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 53. CASA
I._
Din grupa 53 "Casa" fac parte conturile:
a)531. Casa
b)532. Alte valori
II._
a)Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casieria entităţii, precum şi a mişcării acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- sumele ridicate de la bănci (581);
- sumele încasate de la clienţi (411);
- sumele încasate de la acţionari/asociaţi şi din operaţiuni în participaţie (455, 458);
- sumele încasate reprezentând aport la capitalul social (456);
- debite încasate de la salariaţi şi debitori diverşi (428, 461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
- sumele încasate şi necuvenite unităţii (473);
- sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea subunităţilor) (481, 482);
- sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele încasate din servicii prestate şi alte activităţi (704, 707, 708, 4427);
- sumele încasate din studii, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii (705, 706);
- sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare (758);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (764);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau disponibilităţilor în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- depunerile de numerar la bănci (581);
- costul de achiziţie al investiţiilor financiare cumpărate în numerar (261, 263, 265, 267, 269, 501, 505, 506, 508, 509);
- plăţile efectuate către furnizori (401, 404);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi (481, 482);
- sumele achitate reprezentând cheltuielile cu redevenţele, chiriile, primele de asigurări, comisioanele, onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, taxe poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi (612, 613, 622 la 626, 628);
- plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri din remuneraţii (427);
- sumele plătite din operaţiuni în participaţie (458);
- sumele restituite asociaţilor/acţionarilor (455, 456);
- dividendele plătite acţionarilor/asociaţilor (457);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- sumele plătite anticipat (471);
- sumele încasate şi necuvenite unităţii (473);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi, precum şi între subunităţi (481, 482);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- plăţile în numerar reprezentând alte valori achiziţionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută efectuate în cursul perioadei sau disponibilităţilor în valută existente la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă numerarul existent în casierie.
b)Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori, achiziţionate (401, 531, 542).
În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);
- valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor (642).
Soldul contului reprezintă alte valori existente.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 54. ACREDITIVE
I._
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte conturile:
a)541. Acreditive
b)542. Avansuri de trezorerie (A)
II._
a)Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acreditivelor deschise în bănci pentru efectuarea de plăţi în favoarea terţilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
În debitul contului 541 "Acreditive" se înregistrează:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor (581);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele deschise în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 541 "Acreditive" se înregistrează:
- sumele plătite terţilor sau virate în conturile de disponibilităţi ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului (401, 404, 581);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise în bănci, existente.
b)Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
În debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziţia de stocuri, inclusiv diferenţele de preţ nefavorabile aferente;
- cheltuieli reprezentând valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie şi apă, întreţinere şi reparaţii, primele de asigurare, studii şi cercetare executate de terţi, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate, transport de bunuri, deplasări, poştale şi telecomunicaţii, alte servicii executate de terţi (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
- sume reprezentând avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului (461, 428);
- sume restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (531);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 58. VIRAMENTE INTERNE
I._
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte conturile:
a)581. Viramente interne (A/P)
II._
a)Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 520).
În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 520).
De regulă, contul nu prezintă sold.
SECŢIUNEA 7: GRUPA 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
I._
a)591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)
b)595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)
c)596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
d)598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)
II._
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor financiare la entităţi afiliate, a obligaţiunilor emise şi răscumpărate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, după caz.
Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz (686).
În debitul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfârşitul perioadei.
CAPITOLUL 6: CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
SECŢIUNEA 0:
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcţie de activ, cu excepţia contului 609 "Reduceri comerciale primite", care are funcţie de pasiv.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei (luna), pentru operaţiunile în participaţie, cu sumele transmise pe bază de decont.
La sfârşitul perioadei (luna), soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
SECŢIUNEA 1: GRUPA 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
I._
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
a)602. Cheltuieli cu materialele consumabile
b)603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
c)604. Cheltuieli privind materialele nestocate
d)605. Cheltuieli privind energia şi apa
e)608. Alte cheltuieli privind materialele
f)609. Reduceri comerciale primite
II._
a)Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile.
În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şi a celor aflate la terţi (302);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
b)Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea în folosinţă a acestora.
În debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar şi pierderile din deprecieri ireversibile (303);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
c)Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele nestocate.
În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se înregistrează:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
- sume în curs de clarificare (473);
- valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
d)Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind consumurile de energie şi apă.
În debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se înregistrează:
- valoarea consumurilor de energie şi apă (401, 408, 471, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
e)Contul 608 "Alte cheltuieli privind materialele"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli privind materialele.
În debitul contului 608 "Alte cheltuieli privind materialele" se înregistrează:
- valoarea altor cheltuieli privind materialele;
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
f)Contul 609 "Reduceri comerciale primite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale primite ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă.
În creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se înregistrează:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării şi care nu corectează costul stocurilor la care se referă (401).
SECŢIUNEA 2: GRUPA 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
I._
Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terţi" fac parte conturile:
a)611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
b)612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
c)613. Cheltuieli cu primele de asigurare
d)614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
e)615. Cheltuieli cu pregătirea personalului
II._
a)Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi.
În debitul contului 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se înregistrează:
- valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
b)Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile.
În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se înregistrează:
- cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
c)Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare.
În debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se înregistrează:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
d)Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările.
În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
e)Contul 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu pregătirea personalului.
În debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului" se înregistrează:
- sumele reprezentând cheltuielile cu pregătirea personalului (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
SECŢIUNEA 3: GRUPA 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
I._
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte conturile:
a)620. Cheltuielile suportate de administrator în legătură cu activitatea de administrare a fondului de pensii
b)621. Cheltuieli cu colaboratorii
c)622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
d)623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
e)624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
f)625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
g)626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
h)627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
i)628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
II._
a)Contul 620 "Cheltuielile suportate de administrator în legătură cu activitatea de administrare a fondului de pensii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii, inclusiv sumele datorate Fondului de garantare şi sumelor datorate agenţilor de marketing pentru activitatea de marketing, conform legii.
În debitul contului 620 "Cheltuielile suportate de administrator în legătură cu activitatea de administrare a fondului de pensii" se înregistrează:
- sumele suportate de administrator în numele fondului de pensii, inclusiv sumele datorate Fondului de garantare şi sumelor datorate agenţilor de marketing pentru activitatea de marketing, precum şi sumele pe care le suportă administratorul pentru depozitarea şi custodia activelor care acoperă provizionul tehnic, conform legii;
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
b)Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu colaboratorii.
În debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se înregistrează:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate (401, 471);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
c)Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" se înregistrează:
- sumele datorate privind comisioanele şi onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
d)Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate.
În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
e)Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal, executate de terţi.
În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
f)Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului.
În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
g)Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii.
În debitul contului 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se înregistrează:
- valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
h)Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate.
În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistrează:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471, 512, 520);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
i)Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi.
În debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
SECŢIUNEA 4: GRUPA 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
I._
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" face parte:
a)635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
II._
a)Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor autorităţi publice.
În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426);
- taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură (4427);
- decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cum sunt: impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, precum şi alte impozite şi taxe (446);
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte autorităţi publice, potrivit legii (447);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
SECŢIUNEA 5: GRUPA 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
I._
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte conturile:
a)641. Cheltuieli cu salariile personalului
b)642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor
c)643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii
d)644. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit
e)645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
II._
a)Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului.
În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistrează:
- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată, aferente exerciţiului încheiat (428).
b)Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu tichetele de masă acordate salariaţilor.
În debitul contului 642 " Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor " se înregistrează:
- contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (421);
- valoarea tichetelor acordate salariaţilor (532).
c)Contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii.
În debitul contului 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii" se înregistrează:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (103).
d)Contul 644 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.
În debitul contului 644 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează:
- valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate acestora (424).
e)Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială.
În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se înregistrează:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială (423);
- contribuţia unităţii la asigurările sociale şi de sănătate (431);
- contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (438);
- contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
- contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (438).
SECŢIUNEA 6: GRUPA 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
I._
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte conturile:
a)652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător
b)654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
c)655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
d)658. Alte cheltuieli de exploatare
II._
a)Contul 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu protecţia mediului înconjurător, aferente perioadei.
În debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător" se înregistrează:
- taxele de mediu achitate (5121);
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471).
b)Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe.
În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe" se înregistrează:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau a debitorilor (411, 451, 453, 461);
- diferenţa dintre valoarea creanţelor cedate în schimbul titlurilor primite şi valoarea mai mică a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri (411).
c)Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.
În debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ.
d)Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare.
În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite terţilor şi bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaţiilor acordate;
- valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase din activ;
- valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidenţă (231);
- valoarea stocurilor distruse prin calamităţi;
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanţe faţă de clienţi, debitori diverşi etc. (411, 461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale, altele decât cele prevăzute de Codul fiscal.
SECŢIUNEA 7: GRUPA 66. CHELTUIELI FINANCIARE
I._
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
a)663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
b)664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
c)665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
d)666. Cheltuieli privind dobânzile
e)667. Cheltuieli privind sconturile acordate
f)668. Alte cheltuieli financiare
II._
a)Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate.
În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se înregistrează:
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267, 270).
b)Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.
În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261, 263, 265);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (501, 506, 508, 527, 526).
c)Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar.
În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanţelor în valută (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461, 270);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509, 528);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor în valută existente în casierie, precum şi a depozitelor şi altor valori de trezorerie în valută (512, 531, 541, 542, 267, 508, 520);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valută (267, 508, 541, 542, 270, 527);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei participaţii într-o entitate externă care a fost cuprinsă în consolidare (107);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situaţiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (103).
d)Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile.
În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (168);
- dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la entităţi afiliate şi entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea dobânzilor cuvenite acţionarilor/asociaţilor pentru disponibilităţile lăsate temporar la dispoziţia entităţii (455);
- valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaţiunile de cumpărare cu plata în rate (471);
- valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512, 520);
- valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
e)Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor.
În debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se înregistrează:
- valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor sau reţinute de bănci (411, 461, 511, 512).
f)Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
În debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 462, 512, 520);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (167);
- diferenţele nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (411, 418, 461);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 512);
- diferenţe nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare, precum şi a creanţelor imobilizate, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267, 270);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (501, 506, 526);
- partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exerciţiul financiar curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă a participaţiilor deţinute de investitor în aceste entităţi (264).
SECŢIUNEA 8: GRUPA 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
I._
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte conturile:
a)681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere
b)686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare
II._
a)Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere.
În debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (150, 151);
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale şi corporale (280, 281);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial (2071);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor constituite sau majorate (391 la 398);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor neîncasabile şi a clienţilor dubioşi, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
b)Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare" se înregistrează:
- valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, amortizate (169);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296, 279);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din decontări din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 595, 596, 598, 529);
- valoarea actualizării provizioanelor (150, 151).
SECŢIUNEA 9: GRUPA 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
I._
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite" fac parte:
a)691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
b)698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus
II._
a)Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit.
În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se înregistrează:
- valoarea impozitului pe profit (441).
b)Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi şi a altor impozite, conform reglementărilor emise în acest scop.
În debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus" se înregistrează:
- valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor (441).
CAPITOLUL 7: CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv. La sfârşitul perioadei (anul), soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
SECŢIUNEA 1: GRUPA 70. CIFRA DE AFACERI NETĂ
I._
Din grupa 70 "Cifra de afaceri netă" fac parte:
a)704. Venituri din servicii prestate
b)705. Venituri din studii şi cercetări
c)706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
d)708. Venituri din activităţi diverse
II._
a)Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din servicii prestate.
În creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se înregistrează:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienţilor, conform legii (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- tarifele serviciilor prestate, încasate în numerar (531);
- sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate şi entităţi legate prin interese de participare (451, 453).
b)Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din studii şi cercetări.
În creditul contului 705 "Venituri din studii şi cercetări" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare, facturate clienţilor (411);
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare înregistrate în avans, aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate şi entităţi legate prin interese de participare (451, 453).
c)Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii.
În creditul contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" se înregistrează:
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriaşi (411);
- valori primite de la terţi privind locaţii de gestiune, licenţe, brevete şi alte drepturi similare (461);
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entităţii (428);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor cuvenite pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru folosirea brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare (512, 531);
- sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate şi entităţi legate prin interese de participare (451, 453).
d)Contul 708 "Venituri din activităţi diverse"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diverse activităţi, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziţia terţilor a personalului unităţii, precum şi alte venituri realizate din relaţiile cu terţii.
În creditul contului 708 "Venituri din activităţi diverse" se înregistrează:
- sumele facturate clienţilor, reprezentând venituri din activităţi diverse (411);
- sumele datorate de clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta şi care se fac venituri ale entităţii (428);
- sumele încasate de la terţi, reprezentând venituri din activităţi diverse (512, 531);
- venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate şi entităţi legate prin interese de participare (451, 453).
SECŢIUNEA 2: GRUPA 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
I._
Din grupa 72 "Venituri din producţia de imobilizări" fac parte:
a)721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale
b)722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
II._
a)Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări necorporale.
În creditul contului 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 208).
b)Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări corporale.
În creditul contului 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" se înregistrează:
- costul de producţie al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231);
- costul de producţie al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont propriu, precum şi al investiţiilor efectuate la cele existente (231).
SECŢIUNEA 3: GRUPA 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
I._
Din grupa 74 "Venituri din subvenţii de exploatare" fac parte conturile:
a)741. Venituri din subvenţii de exploatare
II._
a)Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor cuvenite entităţii în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
În creditul contului 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se înregistrează:
- subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512, 445);
- subvenţii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472).
SECŢIUNEA 4: GRUPA 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
I._
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte conturile:
a)754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
b)755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
c)758. Alte venituri din exploatare
II._
a)Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi.
În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" se înregistrează:
- veniturile din creanţele reactivate (411, 461, 451, 453).
b)Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.
În creditul contului 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- valoarea creşterii faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ.
c)Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare.
În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistrează:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (461);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi (411, 451, 453, 461, 418);
- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate sau la scoaterea din evidenţă a activelor (475);
- bunurile sau valorile primite gratuit;
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări;
- drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);
- sumele cuvenite unităţii, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite şi taxe (448);
- preţul de vânzare al imobilizărilor necorporale şi corporale cedate (451, 453, 461);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii faţă de furnizori, creditori diverşi, acţionari/asociaţi (401, 404, 462, 455, 457 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele respective);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii privind asigurările sociale, ajutorul de şomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit şi alte datorii cu bugetul statului (431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448, 444, 438).
SECŢIUNEA 5: GRUPA 76. VENITURI FINANCIARE
I._
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte conturile:
a)761. Venituri din imobilizări financiare
b)762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
c)764. Venituri din investiţii financiare cedate
d)765. Venituri din diferenţe de curs valutar
e)766. Venituri din dobânzi
f)767. Venituri din sconturi obţinute
g)768. Alte venituri financiare
II._
a)Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare, interese de participare), reprezentând dividende sau titluri primite ca urmare a majorării capitalului social, prin încorporarea profitului.
În creditul contului 761 "Venituri din imobilizări financiare " se înregistrează:
- dividendele de încasat/încasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512);
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea profitului (261, 263, 265).
b)Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt.
În creditul contului 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- dividendele de încasat/încasate, aferente investiţiilor financiare pe termen scurt (451, 461, 512).
c)Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din vânzarea investiţiilor financiare.
În creditul contului 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se înregistrează:
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate (451, 453, 461);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461, 512, 531, 520).
d)Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar.
În creditul contului 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanţelor în valută (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanţelor în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461, 270);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută şi evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401,
403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci, precum şi a depozitelor şi a altor valori de trezorerie în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542, 528,
527, 520);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei participaţii într-o entitate străină care a fost cuprinsă în consolidare (107);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate în situaţiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (103).
e)Contul 766 "Venituri din dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit.
În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate şi entităţilor legate prin interese de participare (451, 453);
- dobânda aferentă creanţelor imobilizate (267, 512, 270);
- dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi (461);
- dobânzile primite, aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (512, 520);
- dobânzi de primit aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (518);
f)Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori.
În creditul contului 767 "Venituri din sconturi obţinute" se înregistrează:
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (401, 404, 462, 512).
g)Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".
În creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se înregistrează:
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor (261, 262, 263, 265);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei (261, 262, 263, 265);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu creanţe la capitalul altor entităţi şi valoarea creanţelor care fac obiectul participaţiei (261, 262, 263, 265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată, potrivit legii (261, 262, 263, 265);
- contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (501);
- diferenţele favorabile aferente furnizorilor şi creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 462);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (167);
- diferenţele favorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (411, 418, 461, 512);
- diferenţe favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, precum şi a creanţelor imobilizate, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267, 512, 520, 270);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (501, 506, 526);
- partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul financiar curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă a participaţiilor deţinute de investitor în aceste entităţi (264).
SECŢIUNEA 6: GRUPA 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
I._
Din grupa 78 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte conturile:
a)781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
b)786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
II._
a)Contul 781 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi necorporale, a activelor circulante, precum şi a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ.
În creditul contului 781 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (150, 151);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor;
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor-clienţi (491, 496);
- cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri (2075).
b)Contul 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din ajustări pentru pierdere de valoare.
În creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296, 279);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (495);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598, 529).
CAPITOLUL 8: CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
SECŢIUNEA 1: GRUPA 80. CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI
I._
(1)Din grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" fac parte conturile:
a)800. Volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private
b)801. Angajamente acordate
c)802. Angajamente primite
d)803. Alte conturi în afara bilanţului
1.8031. Imobilizări corporale luate cu chirie
2.8032. Valori materiale primite spre administrare
3.8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
4.8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
5.8035. Stocuri de natura altor materiale date în folosinţă
6.8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
7.8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă
8.8038. Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie
9.8039. Alte valori în afara bilanţului
e)805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă
1.8051. Dobânzi de plătit
2.8052. Dobânzi de încasat
f)807. Active contingente
g)808. Datorii contingente
(2)Pentru grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" se foloseşte metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul şi creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente.
II._
a)Contul 800. Volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private.
În debitul contului 800 "Volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private" se înregistrează valoarea provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private, iar în credit, valoarea provizioanelor tehnice utilizate.
Soldul contului reprezintă contravaloarea provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private, existente la un moment dat.
b)Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor acordate de către entitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente acordate), reflectând eventuala datorie a entităţii faţă de terţi, generată de angajamentele asumate.
În debitul contului 801 "Angajamente acordate" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul acordării lor de către entitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor.
Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către entitate, existente la un moment dat.
c)Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor primite de către entitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente primite), reflectând eventuala creanţă a entităţii faţă de terţi, generată de angajamentele primite.
În debitul contului 802 "Angajamente primite" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul primirii lor de către entitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor.
Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către entitate, existente la un moment dat.
d)_
1.Contul 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terţi, în baza contractelor încheiate în acest scop.
În debitul contului 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie" se înregistrează, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de închiriere, valoarea de inventar a imobilizărilor corporale respective luate cu chirie, iar în credit, valoarea aceloraşi imobilizări corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie la un moment dat.
2.Contul 8032 "Valori materiale primite spre administrare "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa materialelor şi altor valori materiale aparţinând terţilor, primite pentru administrare, pe bază de contract.
În debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre administrare" se înregistrează, la preţurile prevăzute în contract, valorile materiale primite pentru administrare, iar în credit se înregistrează, la aceleaşi preţuri, valorile materiale restituite titularilor.
Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre administrare.
3.Contul 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor materiale primite temporar spre păstrare sau în custodie pe bază de act de predare-primire (scoatere) din custodie, încheiat în acest scop.
În debitul contului 8033 "Venituri materiale primite în păstrare sau custodie" se înregistrează, la preţurile prevăzute în documentele încheiate, valorile materiale primite în custodie sau păstrare temporară, iar în credit, la aceleaşi preţuri, valorile materiale ieşite din custodie sau păstrare ca urmare a restituirii, achiziţionării pentru nevoile entităţii, distrugerii din cauza calamităţilor, lipsurile la inventar etc.
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor primite în păstrare sau custodie, existente la un moment dat.
4.Contul 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor care au fost scoşi din activul entităţii, ca insolvabili sau dispăruţi, care, în conformitate cu dispoziţiile legale, trebuie urmăriţi în continuare până la reactivare sau împlinirea termenului de prescripţie.
În debitul contului 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare" se înregistrează sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi, scoşi din activ, iar în credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale căror termene de urmărire s-au prescris.
Soldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi scoşi din activ, nereactivate.
5.Contul 8035 "Stocuri de natura altor materiale date în folosinţă"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă.
În debitul contului 8035 "Stocuri de natura altor materiale date în folosinţă" se înregistrează valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, iar în credit, aceleaşi stocuri, în momentul scoaterii lor din folosinţă.
Soldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă.
6.Contul 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor primite în leasing operaţional, a contractelor de închiriere, chiriilor şi altor datorii asimilate, datorate de către entitate pentru bunurile luate în locaţie sau cu chirie, pentru care nu se recunoaşte o imobilizare necorporală.
În debitul contului 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" se înregistrează sumele reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, iar în credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv plătite de către entitate.
Soldul contului reprezintă contravaloarea redevenţelor, locaţiilor de gestiune, chiriilor şi altor datorii asimilate pe care entitatea le are de plătit la un moment dat.
7.Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa efectelor scontate depuse la bancă, dar neajunse la scadenţă.
În debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă" se înregistrează efectele scontate, dar neajunse la scadenţă, depuse la bancă, iar în credit, efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă, neajunse la scadenţă.
8.Contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi.
În debitul contului 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie" se înregistrează valoarea bunurilor primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi, iar în credit, valoarea celor restituite.
Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi, existente în entitate la un moment dat.
9.Contul 8039 "Alte valori în afara bilanţului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor care au fost predate în leasing financiar de către entităţile radiate din Registrul general şi care mai au în derulare contracte de leasing, a angajamentelor de cumpărare sau vânzare, aferente instrumentelor derivate, precum şi a altor valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 8031 - 8038.
În debitul contului 8039 "Alte valori în afara bilanţului" se înregistrează alte valori obţinute în afara bilanţului, iar în credit, stingerea obligaţiilor entităţii în legătură cu aceste valori.
Soldul contului reprezintă alte valori în afara bilanţului, existente la un moment dat.
e)_
1.Contul 8051 "Dobânzi de plătit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor de plătit, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
În debitul contului "Dobânzi de plătit" este evidenţiată valoarea dobânzilor de plătit corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar în credit, cele aferente perioadei în curs, trecute pe cheltuieli.
Soldul contului reprezintă valoarea dobânzilor de plătit corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
2.Contul 8052 "Dobânzi de încasat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor de încasat de către entităţile radiate din Registrul general şi care mai au în derulare contracte de leasing, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
În debitul contului "Dobânzi de încasat" este evidenţiată valoarea dobânzilor de încasat, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar în credit, cele aferente perioadei în curs, trecute pe venituri.
Soldul contului reprezintă valoarea dobânzilor de încasat corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
f)Contul 807 "Active contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa activelor contingente.
În debitul contului 807 "Active contingente" se evidenţiază valoarea activelor contingente înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile extrabilanţiere.
Soldul contului reprezintă valoarea activelor contingente existente în entitate.
g)Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor contingente.
În debitul contului 808 "Datorii contingente" se evidenţiază valoarea datoriilor contingente înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile extrabilanţiere.
Soldul contului reprezintă valoarea datoriilor contingente existente.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 89. BILANŢ
I._
(1)Din grupa 89 "Bilanţ" fac parte conturile:
a)891. Bilanţ de deschidere
b)892. Bilanţ de închidere
(2)Conturile din grupa 89 "Bilanţ" funcţionează în partidă dublă, intrând în corespondenţă cu conturile de activ şi de pasiv.
II._
a)Contul 891 "Bilanţ de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistrează soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.
b)Contul 892 "Bilanţ de închidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigură închiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistrează soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.
Anexa nr. 2C: Transpunerea soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31.12.2015 în noul plan de conturi aplicabil administratorilor fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative, precum şi brokerilor de pensii private

CONTURI VECHI

CONTURI NOI

CLASA 1

Conturi de capitaluri

CLASA 1

Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate

10. CAPITAL ŞI REZERVE

10. CAPITAL ŞI REZERVE

101. Capital social

101. Capital social

1011. Capital subscris nevărsat (P)

1011. Capital subscris nevărsat (P)

1012. Capital subscris vărsat (P)

1012. Capital subscris vărsat (P)

 

103. Alte elemente de capitaluri proprii

 

1031. Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)

 

1033. Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină (A/P)

 

1038. Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii (A/P)

104. Prime de capital

104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)

1041. Prime de emisiune (P)

1042. Prime de fuziune/divizare (P)

1042. Prime de fuziune/divizare (P)

1043. Prime de aport (P)

1043. Prime de aport (P)

1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)

1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)

105. Rezerve din reevaluare (P)

105. Rezerve din reevaluare

106. Rezerve

106. Rezerve

1061. Rezerve legale (P)

1061. Rezerve legale (P)

1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)

1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)

1064. Rezerve de valoare justă*) (P)

1038. Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii (A/P)

1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1068. Alte rezerve (P)

1031. Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)

1069. Alte rezerve specifice activităţii administratorilor fondurilor de pensii private (P)

1069. Alte rezerve specifice activităţii administratorilor fondurilor de pensii private (P)

107. Rezerve din conversie*) (A/P)

107. Diferenţe de curs valutar din conversie

108. Interese minoritare*)

108. Interese care nu controlează

1081. Interese minoritare - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)

1081. Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)

1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)

1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P)

109. Acţiuni proprii (A)

109. Acţiuni proprii

1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)

1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)

1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)

1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)

 

1095. Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)

11. REZULTATUL REPORTAT

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat

117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

 

1173. Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

 

1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

 

1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene (A/P)

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere (A/P)

121. Profit sau pierdere (A/P)

129. Repartizarea profitului (A)

129. Repartizarea profitului (A)

13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

 

131. Subvenţii pentru investiţii (P)

 

132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

 

133. Donaţii pentru investiţii (P)

 

134. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)

 

138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

 

14. CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII

14. CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII

141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea in strumentelor de capitaluri proprii (P)

141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)

 

1411. Câştiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii

 

1412. Câştiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii

149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)

149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)

 

1491. Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)

 

1495. Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute (A)

 

1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)

15. PROVIZIOANE

15. PROVIZIOANE

 

150. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private

 

1501. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private - Pilon 2

 

1502. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private - Pilon 3

151. Provizioane

151. Provizioane nespecifice

1511. Provizioane pentru litigii (P)

1511. Provizioane pentru litigii (P)

1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)

1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)

1514. Provizioane pentru restructurare (P)

1514. Provizioane pentru restructurare (P)

1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)

1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)

1516. Provizioane pentru impozite (P)

1516. Provizioane pentru impozite (P)

 

1517. Provizioane pentru terminarea contractului (P)

1518. Alte provizioane (P)

1518. Alte provizioane (P)

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)

1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)

1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

162. Credite bancare pe termen lung

162. Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)

1623. Credite externe guvernamentale (P)

1623. Credite externe guvernamentale (P)

1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)

1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)

1625. Credite bancare externe garantate de bănci P)

1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)

1626. Credite de la trezoreria statului (P)

1626. Credite de la trezoreria statului (P)

1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

166. Datorii care privesc imobilizările financiare

166. Datorii care privesc imobilizările financiare

1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)

1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)

1663. Datorii faţă de entităţile de care societatea este legată prin interese de participare (P)

1663. Datorii faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P)

167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)

167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)

168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)

1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)

1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)

1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care societatea este legată prin interese de participare (P)

1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P)

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)

169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)

169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii (A)

 

1691. Prime privind rambursarea obligaţiunilor

 

1692. Prime privind rambursarea altor datorii

CLASA a 2-a

Conturi de imobilizări

Clasa a 2 -a

Conturi de imobilizări

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire (A)

201. Cheltuieli de constituire (A)

203. Cheltuieli de dezvoltare (A)

203. Cheltuieli de dezvoltare (A)

205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)

205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)

207. Fond comercial

207. Fond comercial

2071. Fond comercial pozitiv**) (A)

2071. Fond comercial pozitiv (A)

2075. Fond comercial negativ*) (P)

2075. Fond comercial negativ (P)

208. Alte imobilizări necorporale (A)

208. Alte imobilizări necorporale (A)

21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

211. Terenuri şi amenajări de terenuri

211. Terenuri şi amenajări de terenuri

2111. Terenuri (A)

2111. Terenuri (A)

2112. Amenajări de terenuri (A)

2112. Amenajări de terenuri (A)

212. Construcţii (A)

212. Construcţii (A)

213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport (A)

213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport

2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A)

2131. Echipamente tehnologice (A)

2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)

2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)

2133. Mijloace de transport (A)

2133. Mijloace de transport (A)

214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)

214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)

 

22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE

 

223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în curs de aprovizionare (A)

 

224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare (A)

23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS DE EXECUŢIE

231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)

231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)

232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

4093. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A)

 

234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

4094. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

263. Interese de participare (A)

263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun (A)

264. Titluri puse în echivalenţă*) (A)

264. Titluri puse în echivalenţă (A)

265. Alte titluri imobilizate (A)

265. Alte titluri imobilizate (A)

267. Creanţe imobilizate

267. Creanţe imobilizate

2671. Sume datorate de entităţile afiliate (A)

2671. Sume de încasat de la entităţile afiliate (A)

2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate (A)

2672. Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entităţile afiliate (A)

2673. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)

2673. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)

2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)

2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)

2675. Creanţe legate de interesele de participare (A)

2675. Creanţe legate de interesele de participare (A)

2676. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A)

2676. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A)

 

2677. Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi (A)

2678. Alte creanţe imobilizate (A)

2678. Alte creanţe imobilizate (A)

26781. Depozite bancare la termen (A)

26781. Depozite bancare la termen (A)

26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A)

26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A)

26784. Depozite pentru garanţie gestionari (A)

26784. Depozite pentru garanţie gestionari (A)

26785. Alte depozite (A)

26785. Alte depozite (A)

26786. Certificate de depozit (A)

26786. Certificate de depozit (A)

26787. Certificate de trezorerie (A)

26787. Certificate de trezorerie (A)

26788. Alte creanţe imobilizate (A)

26788. Alte creanţe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)

26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)

26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)

26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)

26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)

26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)

26795. Dobânzi aferente altor depozite (A)

26795. Dobânzi aferente altor depozite (A)

26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)

26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)

26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)

26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)

26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P)

2692. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (P)

2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)

2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)

 

27. IMOBILIZĂRI FINANCIARE PENTRU ACOPERIREA PROVIZIONULUI TEHNIC

 

270. Creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

2701. Depozite bancare la termen destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

2702. Alte creanţe pentru scopuri de garantare destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

279. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate destinate acoperirii provizionului tehnic (P)

28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280. Amortizări privind imobilizările necorporale (P)

280. Amortizări privind imobilizările necorporale (P)

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)

2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

2807. Amortizarea fondului comercial**) (P)

2807. Amortizarea fondului comercial (P)

2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

281. Amortizări privind imobilizările corporale

281. Amortizări privind imobilizările corporale

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)

2812. Amortizarea construcţiilor (P)

2812. Amortizarea construcţiilor (P)

2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport (P)

2813. Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)

2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (P)

290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (P)

2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial**) (P)

 

2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)

2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)

2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)

2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport (P)

2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)

2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P)

2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P)

2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie (P)

 

296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)

2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la filiale (P)

 

2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (P)

2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)

2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)

2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P)

2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P)

2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)

2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)

2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)

2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)

2969. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)

2969. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)

CLASA a 3-a

Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie

CLASA a 3-a

Conturi de stocuri

30. STOCURI DE MATERIALE

30. STOCURI DE MATERIALE

302. Materiale consumabile

302. Materiale consumabile

3021. Materiale auxiliare (A)

3021. Materiale auxiliare (A)

3022. Combustibili (A)

3022. Combustibili (A)

3024. Piese de schimb (A)

3024. Piese de schimb (A)

3028. Alte materiale consumabile (A)

3028. Alte materiale consumabile (A)

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

 

32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE

 

322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare (A)

 

323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare (A)

39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

392. Ajustări pentru deprecierea materialelor

392. Ajustări pentru deprecierea materialelor

3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

CLASA a 4-a

Conturi de terţi

CLASA a 4 -a

Conturi de terţi

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori (P)

401. Furnizori (P)

403. Efecte de plătit (P)

403. Efecte de plătit (P)

404. Furnizori de imobilizări (P)

404. Furnizori de imobilizări (P)

405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

409. Furnizori - debitori

409. Furnizori - debitori

4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A)

4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A)

4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări (A)

4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii (A)

 

4093. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

 

4094. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411. Clienţi

411. Clienţi

4111. Clienţi diverşi (A)

4111. Clienţi din tranzacţii (A)

 

41111. Clienţi din tranzacţii - fonduri de pensii administrate privat (A)

 

41112. Clienţi din tranzacţii - fonduri de pensii facultative (A)

4112. Clienţi din tranzacţii (A)

4112. Clienţi diverşi (A)

4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A)

4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

418. Clienţi - facturi de întocmit (A)

418. Clienţi - facturi de întocmit (A)

419. Clienţi - creditori

419. Clienţi - creditori (P)

4191. Clienţi creditori din tranzacţii (P)

4191. Clienţi creditori din tranzacţii (P)

4192. Alţi clienţi creditori (P)

4192. Alţi clienţi creditori (P)

42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421. Personal - salarii datorate (P)

421. Personal - salarii datorate (P)

423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

424. Prime reprezentând participarea personalului la profit (se utilizează atunci când există baza legală pentru acordarea acestora) (P)

424. Prime reprezentând participarea personalului la profit (P)

425. Avansuri acordate personalului (A)

425. Avansuri acordate personalului (A)

426. Drepturi de personal neridicate (P)

426. Drepturi de personal neridicate (P)

427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)

427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)

428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)

4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)

4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)

4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431. Asigurări sociale

431. Asigurări sociale

4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)

4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)

4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

437. Ajutor de şomaj

437. Ajutor de şomaj

4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)

4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)

4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)

4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)

438. Alte datorii şi creanţe sociale

438. Alte datorii şi creanţe sociale

4381. Alte datorii sociale (P)

4381. Alte datorii sociale (P)

4382. Alte creanţe sociale (A)

4382. Alte creanţe sociale (A)

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

441. Impozitul pe profit (P)

441. Impozitul pe profit/venit

 

4411. Impozitul pe profit (P)

 

4418. Impozitul pe venit (P)

442. Taxa pe valoarea adăugată

442. Taxa pe valoarea adăugată

4423. TVA de plată (P)

4423. TVA de plată (P)

4424. TVA de recuperat (A)

4424. TVA de recuperat (A)

4426. TVA deductibilă (A)

4426. TVA deductibilă (A)

4427. TVA colectată (P)

4427. TVA colectată (P)

4428. TVA neexigibilă (A/P)

4428. TVA neexigibilă (A/P)

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

445. Subvenţii (A)

445. Subvenţii

4451. Subvenţii guvernamentale (A)

4451. Subvenţii guvernamentale (A)

4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)

4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)

4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)

4458. Alte sume de primit cu caracter de subvenţii (A)

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

4461. Impozit pe dividende (P)

4461. Impozit pe dividende (P)

4463. Impozit pe clădiri şi teren (P)

4463. Impozit pe clădiri şi teren (P)

4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte similate (P)

447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P)

448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)

4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)

4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)

4482. Alte creanţe privind bugetul statului A)

45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI

45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI

451. Decontări între entităţile afiliate

451. Decontări între entităţile afiliate

4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P)

4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P)

4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P)

4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P)

453. Decontări privind interesele de participare

453. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun

4531. Decontări privind interesele de participare (A/P)

4531. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A/P)

4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P)

4538. Dobânzi aferente decontărilor cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A/P)

455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor

455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor

4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)

4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)

4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)

4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)

456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)

456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)

457. Dividende de plată (P)

457. Dividende de plată (P)

458. Decontări din operaţii în participaţie

458. Decontări din operaţiuni în participaţie

4581. Decontări din operaţii în participaţie - pasiv (P)

4581. Decontări din operaţiuni în participaţie - pasiv (P)

4582. Decontări din operaţii în participaţie - activ (A)

4582. Decontări din operaţiuni în participaţie - activ (A)

46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461. Debitori diverşi (A)

461. Debitori diverşi (A)

462. Creditori diverşi (P)

462. Creditori diverşi (P)

47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

47. CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

473. Decontări din operaţiuni în curs de clarificare (A/P)

 

475. Subvenţii pentru investiţii

 

4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)

 

4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

 

4753. Donaţii pentru investiţii (P)

 

4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)

 

4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)

481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)

482. Decontări între subunităţi (A/P)

482. Decontări între subunităţi (A/P)

49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)

491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)

495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii (P)

495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (P)

4951. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra entităţilor afiliate (P)

4951. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra entităţilor afiliate (P)

4952. Ajustări pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare (P)

4952. Ajustări pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare (P)

4953. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor (P)

4953. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor (P)

496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)

496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)

CLASA a 5-a

Conturi de trezorerie

CLASA a 5 -a

Conturi de trezorerie

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)

505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)

506. Obligaţiuni (A)

506. Obligaţiuni (A)

 

5061. Obligaţiuni cotate (A)

 

5062. Obligaţiuni necotate (A)

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (A)

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

5081. Alte titluri de plasament (A)

5081. Alte titluri de plasament (A)

 

50811. Alte titluri de plasament cotate (A)

 

50812. Alte titluri de plasament necotate (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament (A)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt (P)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)

5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)

5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)

51. CONTURI LA BĂNCI

51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat (A)

5112. Cecuri de încasat (A)

5113. Efecte de încasat (A)

5113. Efecte de încasat (A)

5114. Efecte remise spre scontare (A)

5114. Efecte remise spre scontare (A)

512. Conturi curente la bănci

512. Conturi curente la bănci

5121. Conturi la bănci în lei (A)

5121. Conturi la bănci în lei (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

518. Dobânzi

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit (P)

5186. Dobânzi de plătit (P)

5187. Dobânzi de încasat (A)

5187. Dobânzi de încasat (A)

519. Credite bancare pe termen scurt

519. Credite bancare pe termen scurt (P)

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)

5193. Credite externe guvernamentale (P)

5193. Credite externe guvernamentale (P)

5194. Credite externe garantate de stat (P)

5194. Credite externe garantate de stat (P)

5195. Credite externe garantate de bănci (P)

5195. Credite externe garantate de bănci (P)

5196. Credite de la trezoreria statului (P)

5196. Credite de la trezoreria statului (P)

5197. Credite interne garantate de stat (P)

5197. Credite interne garantate de stat (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

 

52. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT PENTRU ACOPERIREA PROVIZIONULUI TEHNIC

 

520. Conturi curente la bănci destinate acoperirii provizionului tehnic

 

5201. Conturi la bănci în lei destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

5204. Conturi la bănci în valută destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

5205. Sume în curs de decontare destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

526. Titluri de stat destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

527. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate destinate acoperirii provizionului tehnic (A)

 

528. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (P)

 

529. Ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt destinate acoperirii provizionului tehnic (P)

53. CASA

53. CASA

531. Casa

531. Casa

5311. Casa în lei (A)

5311. Casa în lei (A)

5314. Casa în valută (A)

5314. Casa în valută (A)

532. Alte valori

532. Alte valori

5321. Timbre fiscale şi poştale (A)

5321. Timbre fiscale şi poştale (A)

5322. Bilete de tratament şi odihnă (A)

5322. Bilete de tratament şi odihnă (A)

5323. Tichete şi bilete de călătorie (A)

5323. Tichete şi bilete de călătorie (A)

5328. Alte valori (A)

5328. Alte valori (A)

54. ACREDITIVE

54. ACREDITIVE

541. Acreditive

541. Acreditive

5411. Acreditive în lei (A)

5411. Acreditive în lei (A)

5412. Acreditive în valută (A)

5412. Acreditive în valută (A)

542. Avansuri de trezorerie

542. Avansuri de trezorerie (A)

5421. Avansuri de trezorerie în lei (în acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de carduri) (A)

5421. Avansuri de trezorerie în lei (A)

5422. Avansuri de trezorerie în valută (A)

5422. Avansuri de trezorerie în valută (A)

58. VIRAMENTE INTERNE

58. VIRAMENTE INTERNE

581. Viramente interne (A/P)

581. Viramente interne (A/P)

59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)

591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)

595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)

595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)

596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)

596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)

598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

CLASA a 6-a

Conturi de cheltuieli

CLASA a 6 -a

Conturi de cheltuieli

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022. Cheltuieli privind combustibilul

6022. Cheltuieli privind combustibilii

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604. Cheltuieli privind materialele nestocate

604. Cheltuieli privind materialele nestocate

605. Cheltuieli privind energia şi apa

605. Cheltuieli privind energia şi apa

 

608. Alte cheltuieli privind materialele

 

609. Reduceri comerciale primite

61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

613. Cheltuieli cu primele de asigurare

613. Cheltuieli cu primele de asigurare

614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

 

615. Cheltuieli cu pregătirea personalului

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

 

620. Cheltuielile suportate de administrator în legătură cu activitatea de administrare a fondului de pensii

 

6201. Cheltuielile de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii

 

62011. Cheltuielile de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii - Pilon 2

 

62012. Cheltuielile de administrare suportate de administrator în numele fondului de pensii - Pilon 3

 

6202. Cheltuieli privind suma datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private

 

62021. Cheltuieli privind suma nerambursabilă datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private utilizată pentru acoperirea cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare

 

620211. Cheltuieli privind suma nerambursabilă datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private utilizată pentru acoperirea cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare - Pilon 2

 

620212. Cheltuieli privind suma nerambursabilă datorată Fondului de garantare de către administratorii de pensii private utilizată pentru acoperirea cheltuielilor legate de administrarea şi funcţionarea Fondului de garantare - Pilon 3

 

62022. Cheltuieli privind suma datorată de către administratorii destinată garantării drepturilor participanţilor şi beneficiarilor fondului de pensii

 

620221. Cheltuieli privind suma datorată de către administratorii destinată garantării drepturilor participanţilor şi beneficiarilor fondului de pensii - Pilon 2

 

620222. Cheltuieli privind suma datorată de către administratorii destinată garantării drepturilor participanţilor şi beneficiarilor fondului de pensii - Pilon 3

 

6203. Cheltuieli privind suma datorată de către administratori agenţilor de marketing

 

62031. Cheltuieli privind suma datorată de către administratori agenţilor de marketing - Pilon 2

 

62032. Cheltuieli privind suma datorată de către administratori agenţilor de marketing - Pilon 3

 

6204. Costurile aferente activităţii de custodie şi evidenţă a activelor corespunzătoare provizionului tehnic

 

62041. Costurile aferente activităţii de custodie şi evidenţă a activelor corespunzătoare provizionului tehnic - Pilon 2

 

62042. Costurile aferente activităţii de custodie şi evidenţă a activelor corespunzătoare provizionului tehnic - Pilon 3

621. Cheltuieli cu colaboratorii

621. Cheltuieli cu colaboratorii

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

6351. Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale

6351. Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale

6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităţilor din piaţa de capital

6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităţilor din piaţa de capital

6358. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

6358. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

641. Cheltuieli cu salariile personalului

641. Cheltuieli cu salariile personalului

642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor

642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor

 

6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor

 

6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor

 

643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii

 

644. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit

645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6451. Contribuţia entităţii la asigurările sociale

6451. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale

6452. Contribuţia entităţii pentru ajutorul de şomaj

6452. Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

6453. Contribuţia entităţii pentru asigurările sociale de sănătate

6453. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

 

6456. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la fondurile de pensii facultative

 

6457. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la primele de asigurare voluntară de sănătate

6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

 

652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

 

655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

658. Alte cheltuieli de exploatare

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6581. Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6582. Donaţii şi subvenţii acordate

6582. Cheltuieli cu donaţiile acordate

6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

6583. Cheltuieli privind imobilizările necorporale şi corporale cedate şi alte operaţiuni de capital

 

6586. Cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale

 

6587. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare

6588. Alte cheltuieli de exploatare

6588. Alte cheltuieli de exploatare

66. CHELTUIELI FINANCIARE

66. CHELTUIELI FINANCIARE

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

664. Cheltuieli privind investiţii financiare cedate

664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate

6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

 

6651. Diferenţe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută

 

6652. Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o operaţiune din străinătate

666. Cheltuieli privind dobânzile

666. Cheltuieli privind dobânzile

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

668. Alte cheltuieli financiare

668. Alte cheltuieli financiare

67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

 

671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

 

68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

 

68121. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private

 

68122. Alte cheltuieli de exploatare privind provizioanele

 

681221. Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor

 

681222. Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt

 

681223. Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit

 

681224. Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare

 

681225. Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii postangajare

 

681226. Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă

 

681227. Cheltuieli cu provizioane pentru litigii

 

681228. Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare

 

681229. Cheltuieli cu alte provizioane

6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor curente

 

6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial

686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierderea de valoare

686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare

 

6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante

6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor curente

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

 

698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus

CLASA a 7-a

Conturi de venituri

CLASA a 7 -a

Conturi de venituri

70. CIFRA DE AFACERI

70. CIFRA DE AFACERI

704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

704. Venituri din servicii prestate

 

7041. Venituri din servicii prestate - Pilon 2

 

70411.Comision de administrare - Pilon 2

 

704111.Comision de administrare din contribuţii plătite - Pilon 2

 

704112.Comision de administrare din activul net al fondului de pensii administrat privat - Pilon 2

 

70412. Penalităţi de transfer - Pilon 2

 

70413. Tarife pentru servicii la cerere - Pilon 2

 

70414. Venituri din activitatea de marketing - Pilon 2

 

7042. Venituri din servicii prestate - Pilon 3

 

70421.Comision de administrare - Pilon 3

 

704211.Comision de administrare din contribuţii plătite - Pilon 3

 

704212.Comision de administrare din activul net al fondului de pensii facultative - Pilon 3

 

70422. Penalităţi de transfer - Pilon 3

 

70423. Tarife pentru servicii la cerere - Pilon 3

 

70424. Venituri din activitatea de marketing - Pilon 3

705. Venituri din studii şi cercetări

705. Venituri din studii şi cercetări

706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

708. Venituri din activităţi diverse

708. Venituri din activităţi diverse

72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale

721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale

722. Venituri din producţia de imobilizări corporale

722. Venituri din producţia de imobilizări corporale

74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

741. Venituri din subvenţii de exploatare

741. Venituri din subvenţii de exploatare

 

7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri

 

7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile

 

7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

 

7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului

 

7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială

 

7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

 

7417. Venituri din subvenţii de exploatare în caz de calamităţi şi alte evenimente similare

 

7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată

 

7419. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

 

755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale

758. Alte venituri din exploatare

758. Alte venituri din exploatare

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite

7582. Venituri din donaţii primite

7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

7583. Venituri din vânzarea imobilizărilor necorporale şi corporale şi alte operaţiuni de capital

7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

 

7585. Venituri din evaluarea la valoarea justă a datoriilor decontate în cadrul unei tranzacţii cu plată pe bază de acţiuni cu decontare în numerar

 

7587. Câştiguri din cumpărări în condiţii avantajoase

7588. Alte venituri din exploatare

7588. Alte venituri din exploatare

76. VENITURI FINANCIARE

76. VENITURI FINANCIARE

761. Venituri din imobilizări financiare

761. Venituri din imobilizări financiare

7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate

7611. Venituri din acţiuni deţinute la filiale

7613. Venituri din interese de participare

7613. Venituri din acţiuni deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun

762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

763. Venituri din creanţe imobilizate

 

764. Venituri din investiţii financiare cedate

764. Venituri din investiţii financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

 

7651. Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută.

 

7652. Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o operaţiune din străinătate

766. Venituri din dobânzi

766. Venituri din dobânzi

767. Venituri din sconturi obţinute

767. Venituri din sconturi obţinute

768. Alte venituri financiare

768. Alte venituri financiare

7681. Plus valori din ajustări aferente valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare

7681. Plus valori din ajustări aferente valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare

7688. Alte venituri financiare

7688. Alte venituri financiare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

 

771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

 

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7812. Venituri din provizioane

 

78121. Venituri din provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private

 

78122. Alte venituri din provizioane

 

781221. Venituri cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor

 

781222. Venituri cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt

 

781223. Venituri cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit

 

781224. Venituri cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare

 

781225. Venituri cu provizioane pentru beneficii postangajare

 

781226. Venituri cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă

 

781227. Venituri cu provizioane pentru litigii

 

781228. Venituri cu provizioane pentru restructurare

 

781229. Venituri cu alte provizioane

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor curente

7815. Venituri din fondul comercial negativ*)

7815. Venituri din fondul comercial negativ

 

7816. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

CLASA a 8-a

Conturi speciale

CLASA a 8-a

Conturi speciale

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

80. CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI

 

800. Volumul provizioanelor tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private

801. Angajamente acordate

801. Angajamente acordate

802. Angajamente primite

802. Angajamente primite

803. Alte conturi în afara bilanţului

803. Alte conturi în afara bilanţului

8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

 

8032. Valori materiale primite spre administrare

8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

8035. Debitori din amenzi şi penalizări pretinse

8035. Stocuri de natura altor materiale date în folosinţă

8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă

8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă

8038. Alte valori în afara bilanţului

8038. Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie

8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă

8039. Alte valori în afara bilanţului

805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă

805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă

8051. Dobânzi de plătit

8051. Dobânzi de plătit

8052. Dobânzi de încasat

8052. Dobânzi de încasat

 

807. Active contingente

 

808. Datorii contingente

89. BILANŢ

89. BILANŢ

891. Bilanţ de deschidere

891. Bilanţ de deschidere

892. Bilanţ de închidere

892. Bilanţ de închidere

*) Se folosesc numai la întocmirea situaţiilor financiare consolidate.

**) Aceste conturi apar, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.

 
Anexa nr. 3A: Planul de conturi aplicabil Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private
CAPITOLUL 1: CLASA 1: Conturi de capitaluri
SECŢIUNEA 1: 10. CAPITAL ŞI REZERVE
a)102. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private (P)
1.1021. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii (P)
1.1.10211. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii iniţiale (P)
1.2.10212. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume plătite cu titlu de contribuţii anuale (P)
1.3.10213. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii majorate (P)
2.1022. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din penalităţi de întârziere pentru neachitarea la termen a contribuţiilor datorate Fondului de garantare (P)
3.1023. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume rezultate din fructificarea disponibilităţilor plasate (P)
4.1024. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din recuperarea creanţelor (P)
5.1025. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din donaţii, sponsorizări, asistenţă tehnică, fonduri nerambursabile (P)
6.1026. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din alte resurse financiare (P)
b)105. Rezerve din reevaluare (P)
c)106. Rezerve (P)
1068.Alte rezerve (P)
SECŢIUNEA 2: 11. REZULTATUL REPORTAT
a)117. Rezultatul reportat
1.1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)
2.1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
3.1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
SECŢIUNEA 3: 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
a)121. Profit sau pierdere (A/P)
b)129. Repartizarea profitului (P)
SECŢIUNEA 4: 15. PROVIZIOANE
a)151. Provizioane
1.1511. Provizioane pentru litigii (P)
2.1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare aferente (P)
3.1518. Alte provizioane (P)
SECŢIUNEA 5: 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
a)161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1.1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
2.1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)
3.1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
4.1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)
b)162. Credite bancare pe termen lung
1.1621. Credite bancare pe termen lung (P)
2.1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)
3.1623. Credite externe guvernamentale (P)
4.1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
5.1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)
6.1626. Credite de la trezoreria statului (P)
7.1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
c)167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate
d)168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (P)
1.1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)
2.1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
3.1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)
e)169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii (A)
CAPITOLUL 2: CLASA a 2-a: Conturi de imobilizări
SECŢIUNEA 1: 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
a)201. Cheltuieli de constituire (A)
b)205. Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare (A)
c)208. Alte imobilizări necorporale (A)
SECŢIUNEA 2: 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
a)211. Terenuri şi amenajări de terenuri
1.2111. Terenuri (A)
2.2112. Amenajări de terenuri (A)
b)212. Construcţii (A)
c)213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport (A)
d)214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)
SECŢIUNEA 3: 22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
a)223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport, în curs de aprovizionare
b)224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare
SECŢIUNEA 4: 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI
a)231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)
SECŢIUNEA 5: 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
a)265. Alte titluri imobilizate (A)
b)267. Creanţe imobilizate (A)
1.2678. Alte creanţe imobilizate (A)
2.26781. Depozite bancare la termen (A)
3.26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A)
4.26784. Depozite pentru garanţie gestionari (A)
5.26785. Alte depozite (A)
6.26786. Certificate de depozit (A)
7.26787. Certificate de trezorerie (A)
8.26788. Alte creanţe imobilizate (A)
9.2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
26791.Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)
26792.Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)
26794.Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)
26795.Dobânzi aferente altor depozite (A)
26796.Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)
26797.Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)
26798.Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
c)269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
1.2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte titluri imobilizate (P)
2.2697. Vărsăminte de efectuat pentru creanţe imobilizate (P)
SECŢIUNEA 6: 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
a)280. Amortizări privind imobilizările necorporale
1.2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2.2805. Amortizarea concesiunilor, licenţelor, drepturilor şi activelor similare (P)
3.2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)
b)281. Amortizări privind imobilizările corporale
1.2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)
2.2812. Amortizarea construcţiilor (P)
3.2813. Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport (P)
4.2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)
SECŢIUNEA 7: 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
a)290. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor necorporale
1.2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, licenţelor, drepturilor şi activelor similare (P)
2.2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)
b)291. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor corporale
1.2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)
2.2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)
3.2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport (P)
4.2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)
c)293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
1.2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs (P)
d)296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
1.2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2.2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor imobilizate (P)
CAPITOLUL 3: CLASA a 3-a: Conturi de materiale
SECŢIUNEA 1: 30. MATERIALE CONSUMABILE ŞI ASIMILATE
a)302. Materiale consumabile
1.3021. Materiale auxiliare (A)
2.3022. Combustibili (A)
3.3024. Piese de schimb (A)
4.3028. Alte materiale consumabile (A)
b)303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
SECŢIUNEA 2: 32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
a)322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare
b)323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare
SECŢIUNEA 3: 39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR CONSUMABILE
a)392. Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile
b)3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
c)3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
CAPITOLUL 4: CLASA a 4-a: Conturi de terţi
SECŢIUNEA 1: 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
a)401. Furnizori (P)
b)403. Efecte de plătit (P)
c)404. Furnizori de imobilizări (P)
d)405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)
e)408. Furnizori - facturi nesosite (P)
f)409. Furnizori - debitori (A)
SECŢIUNEA 2: 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
a)411. Clienţi (A)
b)413. Efecte de primit de la clienţi (A)
c)418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
d)419. Clienţi - creditori (P)
SECŢIUNEA 3: 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
a)421. Personal - salarii datorate (P)
b)423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
c)425. Avansuri acordate personalului (A)
d)426. Drepturi de personal neridicate (P)
e)427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
f)428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
g)4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)
1.4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)
SECŢIUNEA 4: 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
a)431. Asigurări sociale
1.4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)
2.4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)
3.4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)
4.4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)
b)437. Ajutor de şomaj
1.4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)
2.4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)
c)438. Alte datorii şi creanţe sociale
1.4381. Alte datorii sociale (P)
2.4382. Alte creanţe sociale (A)
SECŢIUNEA 5: 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
a)444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
b)445. Subvenţii
1.4451. Subvenţii guvernamentale (A)
2.4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)
c)446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
1.4463. Impozit pe clădiri şi teren (P)
2.4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
d)447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
e)448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
1.4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)
2.4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)
SECŢIUNEA 6: 45. DECONTĂRI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE, ADMINISTRATORII DE FONDURI DE PENSII PRIVATE ŞI FURNIZORII DE PENSII PRIVATE ŞI/SAU TERŢI, PRECUM ŞI DECONTĂRILE INTERNE ÎNREGISTRATE LA NIVELUL FONDULUI DE GARANTARE
a)452. Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare
1.4521. Decontări între Fondul de garantare şi administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private (A/P)
2.4522. Decontări între Fondul de garantare şi alţi terţi (A/P)
3.4523. Decontări interne în cadrul Fondului de garantare (A/P)
b)459. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private
1.4591. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii administrate privat (P)
2.4592. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii facultative (P)
SECŢIUNEA 7: 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
a)461. Debitori diverşi (A)
b)462. Creditori diverşi (P)
SECŢIUNEA 8: 47. CONTURI DE SUBVENŢII, DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
a)471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
b)472. Venituri înregistrate în avans (P)
c)473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)
d)475. Subvenţii pentru investiţii
1.4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)
2.4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
3.4753. Donaţii pentru investiţii (P)
4.4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)
5.4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
SECŢIUNEA 9: 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
a)491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor
1.4911. Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu administratorii şi furnizorii de pensii private (P)
2.4912. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare (P)
b)496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
CAPITOLUL 5: CLASA a 5-a: Conturi de trezorerie
SECŢIUNEA 1: 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
a)505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)
b)506. Obligaţiuni (A)
c)508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
1.5081. Alte titluri de plasament (A)
2.5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
d)509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)
SECŢIUNEA 2: 51. CONTURI CURENTE
a)512. Conturi la bănci
1.5121. Conturi la bănci în lei (A)
1.1.51211. Conturi la bănci în lei - destinate garantării (A)
1.2.51212. Conturi la bănci în lei - destinate funcţionării (A)
2.5124. Conturi la bănci în valută (A)
3.5125. Sume în curs de decontare (A)
3.1.51251. Sume în curs de decontare - destinate garantării (A)
3.2.51252. Sume în curs de decontare - destinate funcţionării (A)
b)518. Dobânzi
1.5181. Dobânzi de plătit (P)
2.5182. Dobânzi de încasat (A)
c)519. Credite bancare pe termen scurt
1.5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
2.5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)
3.5193. Credite externe guvernamentale (P)
4.5194. Credite externe garantate de stat (P)
5.5195. Credite externe garantate de bănci (P)
6.5196. Credite de la trezoreria statului (P)
7.5197. Credite interne garantate de stat (P)
8.5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
SECŢIUNEA 3: 53. CASA ŞI ALTE CONTURI ASIMILATE
a)531. Casa
1.5311. Casa în lei (A)
2.5314. Casa în valută (A)
b)532. Alte valori
1.5321. Timbre fiscale şi poştale (A)
2.5328. Alte valori (A)
SECŢIUNEA 4: 54. AVANSURI DE TREZORERIE
a)542. Avansuri de trezorerie acordate
1.5421. Avansuri de trezorerie acordate în lei (A)
2.5422. Avansuri de trezorerie acordate în valută (A)
SECŢIUNEA 5: 58. VIRAMENTE INTERNE
a)581. Viramente interne (A/P)
SECŢIUNEA 6: 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
a)595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)
b)596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
c)598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)
CAPITOLUL 6: CLASA a 6-a: Conturi de cheltuieli
SECŢIUNEA 1: 60. CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE
a)602. Cheltuieli cu materialele consumabile
1.6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
2.6022. Cheltuieli privind combustibilul
3.6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
4.6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
b)603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
c)604. Cheltuieli privind materialele nestocate
d)605. Cheltuieli privind energia şi apa
e)608. Alte cheltuieli privind materialele
f)609. Reduceri comerciale primite
SECŢIUNEA 2: 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
a)611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
b)612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
c)613. Cheltuieli cu primele de asigurare
d)614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
e)615. Cheltuieli cu pregătirea personalului
SECŢIUNEA 3: 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
a)621. Cheltuieli cu colaboratorii
b)622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
1.6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului
2.6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)
3.6223. Cheltuieli privind onorariilor datorate auditorului financiar
4.6224. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
c)623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
d)624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
e)625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
f)626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
g)627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
h)628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
SECŢIUNEA 4: 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
a)635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
SECŢIUNEA 5: 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
a)641. Cheltuieli cu salariile personalului
b)642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor
1.6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor
2.6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor
c)645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
1.6451. Contribuţia entităţii la asigurările sociale
2.6452. Contribuţia entităţii pentru ajutorul de şomaj
3.6453. Contribuţia entităţii pentru asigurările sociale de sănătate
4.6456. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la fondurile de pensii facultative
5.6457. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la primele de asigurare voluntară de sănătate
6.6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
SECŢIUNEA 6: 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
a)654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
b)655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
c)658. Alte cheltuieli de exploatare
1.6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
2.6582. Donaţii şi subvenţii acordate
3.6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
4.6587. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
5.6588. Alte cheltuieli de exploatare
SECŢIUNEA 7: 66. CHELTUIELI FINANCIARE
a)663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
1.6631. Pierderi din creanţe legate de participaţii - din activitatea de garantare
2.6632. Pierderi din creanţe legate de participaţii - din activitatea de funcţionare
b)664. Cheltuieli privind investiţii financiare cedate
1.6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
1.1.66411. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - din activitatea de garantare
1.2.66412. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - din activitatea de funcţionare
2.6642. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate
2.1.66421. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de garantare
2.2.66422. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de funcţionare
c)665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
1.6651. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar - din activitatea de garantare
2.6652. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar - din activitatea de funcţionare
d)666. Cheltuieli privind dobânzile
1.6661. Cheltuieli privind dobânzile - din activitatea de garantare
2.6662. Cheltuieli privind dobânzile - din activitatea de funcţionare
e)668. Alte cheltuieli financiare
1.6681. Alte cheltuieli financiare - din activitatea de garantare
2.6682. Alte cheltuieli financiare - din activitatea de funcţionare
SECŢIUNEA 8: 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
a)681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere
1.6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
2.6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
3.6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor
4.6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante
5.686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierderea de valoare
5.1.6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
5.2.6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
5.3.6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt
5.4.6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
CAPITOLUL 7: CLASA a 7-a: Conturi de venituri
SECŢIUNEA 1: 70. VENITURI DIN COMISIOANE SPECIFICE FONDULUI DE GARANTARE
a)704. Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare
SECŢIUNEA 2: 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
741.Venituri din subvenţii de exploatare
SECŢIUNEA 3: 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
a)751. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
b)752. Venituri din studii şi cercetări
c)754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
d)755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
e)758. Alte venituri din exploatare
1.7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
2.7582. Venituri din donaţii, sponsorizări şi subvenţii primite
3.7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital
4.7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
5.7585. Venituri din fonduri nerambursabile
6.7588. Alte venituri din exploatare
SECŢIUNEA 4: 76. VENITURI FINANCIARE
a)761. Venituri din imobilizări financiare
1.7611. Venituri din imobilizări financiare - din activitatea de garantare
2.7612. Venituri din imobilizări financiare - din activitatea de funcţionare
b)762. Venituri din investiţii pe termen scurt
1.7621. Venituri din investiţii pe termen scurt - din activitatea de garantare
2.7622. Venituri din investiţii pe termen scurt - din activitatea de funcţionare
c)764. Venituri din investiţii financiare cedate
1.7641. Venituri din imobilizări financiare cedate
1.1.76411. Venituri din imobilizări financiare cedate - din activitatea de garantare
1.2.76412. Venituri din imobilizări financiare cedate - din activitatea de funcţionare
2.7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
2.1.76421. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de garantare
2.2.76422. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de funcţionare
d)765. Venituri din diferenţe de curs valutar
1.7651. Venituri din diferenţe de curs valutar - din activitatea de garantare
2.7652. Venituri din diferenţe de curs valutar - din activitatea de funcţionare
e)766. Venituri din dobânzi
1.7661. Venituri din dobânzi - din activitatea de garantare
2.7662. Venituri din dobânzi - din activitatea de funcţionare
f)767. Venituri din sconturi obţinute
1.7671. Venituri din sconturi obţinute - din activitatea de garantare
2.7672. Venituri din sconturi obţinute - din activitatea de funcţionare
g)768. Alte venituri financiare
1.7681. Alte venituri financiare - din activitatea de garantare
2.7682. Alte venituri financiare - din activitatea de funcţionare
SECŢIUNEA 5: 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
a)781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
1.7812. Venituri din provizioane
2.7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
3.7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
b)786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
1.7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
2.7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt
CAPITOLUL 8: CLASA a 8-a: Conturi speciale
SECŢIUNEA 1: 80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
a)802. Compensaţii de acordat
b)803. Compensaţii de primit
SECŢIUNEA 2: 81. ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
a)811. Alte conturi în afara bilanţului
1.8111. Imobilizări corporale luate cu chirie
2.8112. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
3.8113. Active de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
4.8114. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
5.8115. Alte valori în afara bilanţului
SECŢIUNEA 3: 89. BILANŢ
a)891. Bilanţ de deschidere
b)892. Bilanţ de închidere
Anexa nr. 3B: Funcţiunea conturilor contabile aplicabile Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private
CAPITOLUL 1: CLASA 1: CONTURI DE CAPITALURI
SECŢIUNEA 1: GRUPA 10. CAPITAL ŞI REZERVE
I._
Din grupa 10 "Capital şi rezerve" fac parte conturile:
a)102. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private
b)105. Rezerve din reevaluare (P)
c)106. Rezerve (P)
II._
a)Contul 102 "Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului constituit din resursele financiare destinate pentru asigurarea plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor.
Contul 102 " Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private " este un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se înregistrează:
- fond constituit din resursele financiare destinate pentru asigurarea plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor la fondurile de pensii private, în perioada de acumulare a contribuţiilor, cât şi după deschiderea dreptului la pensie, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale (452);
- profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a fondului, conform reglementărilor în vigoare (117);
În debitul contului se înregistrează:
- compensaţiile acordate participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, atât în perioada de acumulare a contribuţiilor, cât şi după deschiderea dreptului la pensie, provenite din incapacitatea administratorilor sau a furnizorilor de pensii de a onora obligaţiile asumate (459);
Soldul contului reprezintă valoarea fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private.
b)Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214).
În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (106);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale (211, 212, 213, 214);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii.
c)Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite reprezentând surplusul realizat din rezerva de reevaluare.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
În creditul contului 106 "Rezerve" înregistrează:
- profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129);
- profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, şi care se repartizează în exerciţiile financiare următoare, potrivit legii (117);
În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform reglementărilor în vigoare (117);
Soldul contului reprezintă rezervele constituite reprezentând surplusul realizat din rezerva de reevaluare, existente şi neutilizate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 11. REZULTATUL REPORTAT
I._
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte:
a)117. Rezultatul reportat
II._
a)Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent nerepartizat de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, respectiv a pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncţional.
În creditul acestui cont se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile înregistrate în exerciţiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (411, 461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor).
- profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform reglementărilor în vigoare (106);
În debitul acestui cont se înregistrează:
- pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a conturilor de capital, potrivit legii (102);
- profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, şi care se repartizează în exerciţiile financiare următoare, potrivit legii (106, 117);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 446, 447, 448, 462 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor).
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
I._
Din grupa 12 "Rezultatul exerciţiului financiar" fac parte conturile:
a)121. Profit sau pierdere (A/P)
b)129. Repartizarea profitului (P)
II._
a)Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa profitului sau pierderii realizate în exerciţiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (conturi din clasa 7);
- pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117).
În debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (grupa de conturi 6);
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizată.
b)Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiul curent şi repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (106);
În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezintă profitul repartizat, aferent exerciţiului financiar încheiat.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 15. PROVIZIOANE
I._
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
a)151. Provizioane
II._
a)Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, pentru restructurare, pensii şi obligaţii similare, a provizioanelor pentru impozite, precum şi a altor provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
În creditul contului 151 "Provizioane" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, potrivit prevederilor legale (681);
- valoarea actualizării provizioanelor (686).
În debitul contului 151 "Provizioane" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezintă provizioanele constituite.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
I._
Din grupa 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte conturile:
a)161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)
b)162. Credite bancare pe termen lung (P)
c)167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
d)168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (P)
e)169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii (A)
II._
a)Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor.
Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" este un cont de pasiv.
În creditul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni " se înregistrează:
- suma împrumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaţiuni (461, 512);
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (169);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (665).
În debitul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni " se înregistrează:
- suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (512);
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (505);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (765).
Soldul contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate.
b)Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de entitate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută (665).
În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursate.
c)Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite şi alte datorii asimilate.
Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- valoarea garanţiilor depuse la terţi (167);
- sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar (212, 213, 214);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404);
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valută, precum şi la rambursarea acestora (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate, nerestituite.
d)Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, precum şi a celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- suma dobânzilor plătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite.
e)Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de rambursare a obligaţiunilor şi a altor datorii, pe de o parte, şi valoarea iniţială a acestora, pe de altă parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" este un cont de activ.
În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" se înregistrează:
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (161);
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
În creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii " se înregistrează:
- valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii, amortizate (686).
Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii, neamortizate.
CAPITOLUL 2: CLASA a 2-a CONTURI DE IMOBILIZĂRI
SECŢIUNEA 1: GRUPA 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
I._
Din grupa 20 "Imobilizări necorporale" fac parte conturile:
a)201. Cheltuieli de constituire (A)
b)205. Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare (A)
c)208. Alte imobilizări necorporale (A)
II._
a)Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea Fondului de garantare (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii Fondului de garantare).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (404, 462, 512, 531).
În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă (280).
Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.
b)Contul 205 " Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor recunoscute ca imobilizări necorporale, licenţelor, precum şi a altor drepturi şi active similare aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi.
Contul 205 " Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare " este un cont de activ.
În debitul contului 205 " Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare " se înregistrează:
- licenţele şi alte valori similare achiziţionate, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus la inventar (404, 475);
- valoarea concesiunilor primite (167);
În creditul contului 205 " Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare " se înregistrează:
- valoarea neamortizată a concesiunilor, licenţelor, altor drepturi şi valori similare scoase din evidenţă (658);
- amortizarea concesiunilor, licenţelor, altor drepturi şi valori similare, scoase din evidenţă (280);
Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, licenţele, şi alte drepturi şi valori similare existente.
c)Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate (404);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit (4753);
- plusurile de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări necorporale (4754).
În creditul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658);
- amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă (280);
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
I._
Din grupa 21 "Imobilizări corporale" fac parte conturile:
a)211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A)
b)212. Construcţii (A)
c)213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport (A)
d)214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)
II._
a)Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor şi a amenajărilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrările de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând valoarea terenurilor primite prin subvenţii pentru investiţii (404, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat (105);
În creditul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea terenurilor expropriate (6587);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri existente.
b)Contul 212 "Construcţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării construcţiilor.
Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ.
În debitul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 231, 475);
- valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construcţiilor primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (781);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a construcţiilor scoase din evidenţă (658);
- amortizarea construcţiilor scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
- valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezintă valoarea construcţiilor existente.
c)Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" este un cont de activ.
În debitul contului 213 " Instalaţii tehnice şi mijloace de transport " se înregistrează:
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 446, 223, 231, 475);
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite cu titlu gratuit (4753);
- plusurile de inventar constatate la instalaţii tehnice, mijloace de transport (4754);
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (781);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 213 " Instalaţii tehnice şi mijloace de transport " se înregistrează:
- valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, scoase din evidenţă (658);
- amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, scoase din evidenţă (281);
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (265);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
Soldul contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport existente.
d)214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 475);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale primite cu titlu gratuit (4753);
- plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi la alte active corporale (4754);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi restituite proprietarului (281);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (781).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, scoase din evidenţă (658);
- amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale existente.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
(1)Din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
a)223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport, în curs de aprovizionare
b)224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare
(2)Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
(3)Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
(4)În debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).
(5)În creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (213, 214).
(6)Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI
I._
Din grupa 23 "Imobilizări în curs şi avansuri pentru imobilizări" fac parte conturile:
a)231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)
II._
Contul 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
Contul 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" este un cont de activ.
În debitul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori (404); În creditul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, recepţionate, date în folosinţă sau puse în funcţiune (211, 212, 213, 214);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie scoase din evidenţă (658);
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
I._
Din grupa 26 "Imobilizări financiare" fac parte conturile:
a)265. Alte titluri imobilizate (A)
b)267. Creanţe imobilizate (A)
c)269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
II._
a)Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- diferenţa dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi (768);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768);
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea profitului (761).
În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deţinute în capitalul social al altor entităţi la care se deţin participaţii, cedate (664).
Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente.
b)Contul 267 "Creanţe imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor imobilizate, cum sunt depozite, garanţii şi cauţiuni depuse de entitate la terţi, precum şi a obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an.
Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- sume plătite reprezentând valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi (512);
- valoarea garanţiilor depuse la terţi (411);
- sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (512, 462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută şi depozitelor constituite în valută, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- valoarea împrumuturilor restituite de terţi (512);
- dobânzile încasate, aferente creanţelor imobilizate (512);
- valoarea garanţiilor restituite de terţi (512);
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma încasării creanţelor (665);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia lichidării lor (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate.
c)Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare.
Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare (265);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare (665).
În debitul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele plătite pentru imobilizări financiare (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765).
Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
I._
Din grupa 28 "Amortizări privind imobilizările" fac parte conturile:
a)280. Amortizări privind imobilizările necorporale
b)281. Amortizări privind imobilizările corporale
II._
a)Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale.
Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidenţă (201, 205, 208).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale.
b)Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale.
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105).
În debitul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213);
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale, eliminată cu ocazia reevaluării, din valoarea contabilă brută a acestora (212).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.
SECŢIUNEA 7: GRUPA 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
I._
Din grupa 29 "Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor" fac parte conturile:
a)290. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor necorporale
b)291. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor corporale
c)293. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor în curs
d)296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
II._
a)Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale.
Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporale.
b)Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale.
Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (681).
În debitul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporale.
c)Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale în curs de execuţie.
Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" este un cont de pasiv.
În creditul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (681).
În debitul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor în curs de execuţie.
d)Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare.
Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (686).
În debitul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (786).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare.
CAPITOLUL 3: CLASA a 3-a: CONTURI DE MATERIALE
SECŢIUNEA 1: GRUPA 30. MATERIALE CONSUMABILE ŞI ASIMILATE
I._
Din grupa 30 "Materiale consumabile şi asimilate" fac parte conturile:
a)302. Materiale consumabile
b)303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
II._
a)Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile.
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
În situaţia aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- valoarea materialelor în curs de aprovizionare (322);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (602, 758);
- contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (602);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite prin donaţie (658);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile distruse prin calamităţi (6587).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente în stoc.
b)Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei, mişcării şi uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
În debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea materialelor în curs de aprovizionare (323);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (603, 758);
În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite prin donaţie (658);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse prin calamităţi (6587).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
I._
(1)Din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
a)322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare
b)323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare
(2)Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
(3)În debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (401).
(4)În creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (302, 303).
(5)Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR CONSUMABILE
I._
Din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile" fac parte conturile:
a)392. Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile
II._
a)Contul 392 "Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile"
Cu ajutorul contului 392 "Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile" se ţine evidenţa constituirii, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar, a ajustărilor pentru deprecierea valorii materialelor consumabile, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate.
Contul 392 "Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile" este un cont de pasiv.
În creditul contului 392 "Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea valorii materialelor consumabile, constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustări (681).
În debitul contului 392 "Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea valorii materialelor consumabile (781).
Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite, la sfârşitul perioadei.
CAPITOLUL 4: CLASA a 4-a: CONTURI DE TERŢI
SECŢIUNEA 1: GRUPA 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 40 "Furnizori şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)401. Furnizori (P)
b)403. Efecte de plătit (P)
c)404. Furnizori de imobilizări (P)
d)405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)
e)408. Furnizori - facturi nesosite (P)
f)409. Furnizori - debitori (A)
II._
a)Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiile cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) al materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, achiziţionate cu titlu oneros de la terţi pe bază de facturi;
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apă (604, 605);
- valoarea serviciilor prestate de terţi (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate anterior ca facturi nesosite (408);
- valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziţionate (532);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668);
- valoarea avansurilor facturate (409).
În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut (512, 531, 444);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (609);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.
b)Contul 403 "Efecte de plătit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665).
În debitul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a efectelor comerciale de plătit sau la lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.
c)Contul 404 "Furnizori de imobilizări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată faţă de furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale.
Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări (201, 208, 211, 212, 213, 214, 223, 224, 231);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar, şi a dobânzii aferente (167, 666);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizări, precum şi valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (512, 531, 541);
- valoarea garanţiilor depuse la terţi (167);
- valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări (767);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.
d)Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată către furnizorii de imobilizări, pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale, la scadenţa acestora (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziţionate.
e)Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri şi prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori, precum şi a altor datorii către aceştia (302, 303, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor în valută către furnizori (665);
- diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute (668).
În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
f)Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestări de servicii.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor facturate (401);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (401);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 41 "Clienţi şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)411. Clienţi (A)
b)413. Efecte de primit de la clienţi (A)
c)418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
d)419. Clienţi - creditori (P)
II._
a)Contul 411 "Clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor şi decontărilor în relaţiile cu clienţii interni şi externi pentru servicii prestate, pe bază de facturi.
Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.
În debitul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- valoarea vărsămintelor obţinute de la administratorii şi furnizorii de pensii private (704);
- valoarea vărsămintelor obţinute de la administratorii şi furnizorii de pensii private, evidenţiate anterior în contul "Clienţi - facturi de întocmit" (418);
- venituri înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare (472);
- valoarea avansurilor facturate administratorii şi furnizorii de pensii private (419);
- valoarea creanţelor reactivate (754);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor financiare anterioare (117).
În creditul contului 411 " Clienţi " se înregistrează:
- sumele încasate de la clienţi (512, 531);
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi (419);
- valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu (654);
- creanţe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă sumele datorate de administratorii şi furnizorii de pensii private.
b)Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor de încasat, pe bază de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi" este un cont de activ.
În debitul contului 413 "Efecte de primit de la clienţi " se înregistrează:
- sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de încasat, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 413 "Efecte de primit de la clienţi " se înregistrează:
- efecte comerciale primite de la clienţi (511);
- sumele încasate de la clienţi prin conturile curente (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi a căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, înregistrate la primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evaluării creanţelor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit.
c)Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază livrările de bunuri sau prestările de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru care nu s-au întocmit facturi.
Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" este un cont de activ.
În debitul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează:
- valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă, precum şi a altor creanţe faţă de aceştia (704, 758);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează:
- valoarea facturilor întocmite (411);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente clienţilor - facturi de întocmit, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi.
d)Contul 419 "Clienţi - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa clienţilor - creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi.
Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
- sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii (411);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite de la clienţi, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
- decontarea avansurilor încasate de la clienţi (411);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor decontate, precum şi cele aferente datoriilor în valută către clienţi, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate clienţilor - creditori.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 42 "Personal şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)421. Personal - salarii datorate (P)
b)423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
c)425. Avansuri acordate personalului (A)
d)426. Drepturi de personal neridicate (P)
e)427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
f)428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul (A/P)
II._
a)Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641).
În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- reţineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, garanţii, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.
b)Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum şi alte ajutoare acordate (431, 645). În debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- reţinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate Fondului de garantare sau terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorate.
c)Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezintă avansurile acordate.
d)Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală, prime şi alte drepturi, neridicate în termen (421, 423, 424).
În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate.
e)Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor.
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi (421, 423, 424).
În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor.
f)Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438);
- sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424).
În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie faţă de acesta (531);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite, precum şi sumele achitate de unitate acestuia (758, 438, 512, 531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531);
- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758);
- valoarea tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului (532);
- sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanţului (542).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)431. Asigurări sociale (P)
b)437. Ajutor de şomaj (P)
c)438. Alte datorii şi creanţe sociale (A/P)
II._
a)Contul 431 "Asigurări sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările sociale şi a contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate.
Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:
- contribuţia angajatorului la asigurările sociale (645);
- contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645);
- sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (645);
- contribuţia personalului la asigurări sociale (421, 423);
- contribuţia personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421, 423).
În debitul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:
- sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423);
- sume reprezentând datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.
b)Contul 437 "Ajutor de şomaj"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator, precum şi de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv.
În creditul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj (421, 423).
În debitul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează:
- sumele virate reprezentând contribuţia Fondului de garantare şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj (512);
- sume reprezentând datorii privind ajutorul de şomaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă ajutorul de şomaj datorat.
c)Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei Fondului de garantare la schemele de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate, a datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurărilor sociale, precum şi a plăţii acestora.
Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează:
- contribuţia Fondului de garantare la fondurile de pensii facultative (645);
- contribuţia Fondului de garantare la primele de asigurare voluntară de sănătate (645);
- sumele reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428);
- sume restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul asigurărilor sociale (512).
În debitul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează:
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428);
- sumele virate reprezentând contribuţia Fondului de garantare la fondurile de pensii facultative (512);
- sumele virate reprezentând contribuţia Fondului de garantare la primele de asigurare voluntară de sănătate (512);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- sume reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă contribuţia Fondului de garantare la fondurile de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate" fac parte conturile:
a)444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
b)445. Subvenţii
c)446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
d)447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
e)448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
II._
a)Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, reţinut din drepturile băneşti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii Fondului de garantare pentru plăţile efectuate către aceştia (401).
În debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare (512);
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului.
b)Contul 445 "Subvenţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile aferente activelor şi a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenţii guvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii şi alte sume primite cu caracter de subvenţii.
Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ.
În debitul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit, cu caracter de subvenţii pentru investiţii (475);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472);
- valoarea subvenţiilor de primit drept compensaţii pentru pierderile înregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare (771).
În creditul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- valoarea subvenţiilor încasate (512).
Soldul contului reprezintă subvenţiile de primit.
c)Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate.
Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (512);
- sume reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
d)Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a vărsămintelor efectuate către alte instituţii publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale, către alte organisme publice
(635).
În debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate către organismele publice (512);
- sume reprezentând fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă sumele datorate.
e)Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalităţilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe (512).
În debitul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (758);
- sume reprezentând alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 45. DECONTĂRI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE, ADMINISTRATORII DE FONDURI DE PENSII PRIVATE ŞI FURNIZORII DE PENSII PRIVATE ŞI/SAU TERŢI, PRECUM ŞI DECONTĂRILE INTERNE ÎNREGISTRATE LA NIVELUL FONDULUI DE GARANTARE
I._
Din grupa 45 "Decontări între Fondul de garantare, administratorii şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare" fac parte conturile:
a)452. Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare
b)459. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private
II._
a)Contul 452 "Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între Fondul de garantare, administratorii şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare.
Contul 452 "Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare" este un cont de activ.
În debitul contului 452 "Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare" se înregistrează:
- fondul constituit cu scopul de a garanta drepturile participanţilor şi ale beneficiarilor, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale (102);
În creditul contului 452 "Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare" se înregistrează:
- sume depuse pentru constituirea fondului cu scopul de a garanta drepturile participanţilor si ale beneficiarilor, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale (512);
Soldul debitor al contului reprezintă aportul la fond care compensează pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private.
b)Contul 459 "Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate de către Fondul de garantare cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private.
Contul 459 "Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private" este un cont de pasiv.
În creditul contului 459 "Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private" se înregistrează:
- sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, conform prevederilor legale (102);
În debitul contului 459 "Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private" se înregistrează:
- sume plătite cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, conform prevederilor legale (512);
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private.
SECŢIUNEA 7: GRUPA 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
I._
Din grupa 46 "Debitori şi creditori diverşi" fac parte conturile:
a)461. Debitori diverşi (A)
b)462. Creditori diverşi (P)
II._
a)Contul 461 "Debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor proveniţi din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenţa unor titluri executorii şi a altor creanţe.
Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.
În debitul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- sumele de încasat reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (758);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (758);
- valoarea imobilizărilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- sumele de încasat reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (161);
- dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);
- valoarea investiţiilor pe termen scurt, cedate, precum şi diferenţa favorabilă dintre preţul de cesiune şi preţul de achiziţie al acestora (504, 507, 764);
- valoarea veniturilor înregistrate în avans (472);
- sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate de către entitate persoanelor fizice, altele decât proprii salariaţi, nedecontate până la data bilanţului (542);
- valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi (758);
- dobânzile datorate de către debitorii diverşi (766);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117).
În creditul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- valoarea debitelor încasate (512, 531);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a debitorilor (654);
- creanţe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, înregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă sumele datorate entităţii de către debitori.
b)Contul 462 "Creditori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate terţilor, pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale entităţii faţă de terţi provenind din alte operaţii.
Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sumele încasate şi necuvenite (512, 531);
- cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi (658);
- partea din subvenţii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
În debitul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- sconturile obţinute de la creditori (767);
- sume reprezentând datorii faţă de creditori diverşi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori diverşi, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi.
SECŢIUNEA 8: GRUPA 47. CONTURI DE SUBVENŢII, DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
I._
Din grupa 47 "Conturi de regularizare şi asimilate" fac parte conturile:
a)471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
c)472. Venituri înregistrate în avans (P)
d)473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)
e)475. Subvenţii pentru investiţii
II._
a)Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele/exerciţiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.
În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele reprezentând abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avans.
b)Contul 472 "Venituri înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor înregistrate în avans.
Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurări etc. (411, 461, 512, 531);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (704, 766);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri în avans (741);
- partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit (512, 462). Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans.
c)Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli/venituri, sau în alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se înregistrează:
- plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (512);
- sumele restituite, necuvenite entităţii (512, 531).
În creditul contului 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se înregistrează:
- sumele încasate şi necuvenite entităţii (512, 531);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (conturi de clasă 6). Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare.
d)Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii, împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru investiţii, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii.
Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentru investiţii (445);
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective);
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective).
În debitul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate (758);
- partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii, netransferate la venituri.
SECŢIUNEA 9: GRUPA 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
I._
Din grupa 49 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" fac parte conturile:
a)491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor
b)496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
II._
a)Contul 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi.
Contul 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău-platnici sau aflaţi în litigiu (681).
În debitul contului 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor (781).
Soldul contului reprezintă ajustările pentru depreciere constituite.
b)Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi.
Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează:
- ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (681).
În debitul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (781).
Soldul contului reprezintă ajustările constituite.
CAPITOLUL 5: CLASA a 5-a: CONTURI DE TREZORERIE
SECŢIUNEA 1: GRUPA 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
I._
Din grupa 50 "Investiţii pe termen scurt" fac parte conturile:
a)505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)
b)506. Obligaţiuni (A)
c)508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
d)509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)
II._
a)Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor emise şi răscumpărate.
Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" este un cont de activ.
În debitul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate (509, 512, 531).
În creditul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (161).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, neanulate.
b)Contul 506 "Obligaţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate.
Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate (509, 512, 531);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768).
În creditul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- preţul de cesiune al obligaţiunilor deţinute (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.
c)Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa depozitelor bancare pe termen scurt, a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate, cumpărate.
Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ.
În debitul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (509, 512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- preţul de cesiune al altor investiţii pe termen scurt (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente.
d)Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate.
Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate (505, 506, 508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea achitată a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765).
Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 51. CONTURI CURENTE
I._
Din grupa 51 "Conturi curente" fac parte conturile:
a)512. Conturi la bănci
b)518. Dobânzi
c)519. Credite bancare pe termen scurt
II._
a)Contul 512 "Conturi la bănci"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora.
Contul 512 "Conturi la bănci" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 512 "Conturi la bănci" se înregistrează:
- fond constituit din resursele financiare destinate pentru asigurarea plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor la fondurile de pensii private, în perioada de acumulare a contribuţiilor, cât şi după deschiderea dreptului la pensie, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale (452);
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subvenţiilor primite şi încasate (445);
- suma împrumuturilor obţinute prin emisiuni de obligaţiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung şi scurt încasate (162, 519);
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267);
- sumele încasate de la clienţi (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul statului şi asigurările sociale (448, 438);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare (472);
- sumele încasate, în curs de clarificare (473);
- valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile din cedare (506, 508, 764);
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (511);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci (766);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (518);
- sumele încasate reprezentând subvenţii aferente veniturilor (741);
- sumele încasate reprezentând alte venituri din exploatare (758);
- sumele încasate reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi (761, 762);
- sumele încasate din investiţii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (767);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau disponibilităţilor la bancă, în valută, existente la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765);
- diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului (768).
În creditul contului 512 "Conturi la bănci" se înregistrează:
- compensaţiile acordate participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, atât în perioada de acumulare a contribuţiilor, cât şi după deschiderea dreptului la pensie, provenite din incapacitatea administratorilor sau a furnizorilor de pensii de a onora obligaţiile asumate (459);
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
- sumele plătite reprezentând rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (161);
- creditele pe termen lung şi scurt rambursate (162, 519);
- sumele plătite reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea de achiziţie a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (265, 505, 506, 508);
- vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt (269, 509);
- suma dobânzilor plătite (168, 518, 519, 666);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plăţile efectuate către furnizori de bunuri şi servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
- plăţile efectuate către personalul entităţii (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii (427);
- partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, restituită (4751, 4752, 472);
- plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- sume achitate colaboratorilor (401);
- sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile, redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile, primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi (611 la 614, 622 la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare plătite (627);
- plăţi efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele plătite anticipat (471);
- valoarea sconturilor reţinute de bănci (667);
- sumele achitate reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi la asigurările sociale de sănătate (431);
- sumele achitate reprezentând contribuţia entităţii şi a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentând contribuţia Fondului de garantare la fondurile de pensii facultative, respectiv la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
- sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit/venit (441);
- plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plăţile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate datorate (447);
- plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446, 448);
- taxele de mediu achitate (652);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută, efectuate în cursul perioadei, sau disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută, iar soldul creditor, creditele primite.
b)Contul 518 "Dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente.
Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (766);
- dobânzile plătite, aferente împrumuturilor primite (512).
În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (512).
Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit.
c)Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor acordate de bănci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666).
În debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite (512).
Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 53. CASA ŞI ALE CONTURI ASIMILATE
I._
Din grupa 53 "Casa şi ale conturi asimilate" fac parte conturile:
a)531. Casa
b)532. Alte valori
II._
a)Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casieria entităţii, precum şi a mişcării acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- sumele ridicate de la bănci (581);
- sumele încasate de la clienţi (411);
- debite încasate de la salariaţi şi debitori diverşi (428, 461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
- sumele încasate şi necuvenite Fondului de garantare (473);
- sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele încasate din servicii prestate (704);
- sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare (758);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (764);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau disponibilităţilor în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- depunerile de numerar la bănci (581);
- costul de achiziţie al investiţiilor financiare cumpărate în numerar (265, 267, 269, 505, 506, 508, 509);
- plăţile efectuate către furnizori (401, 404);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- sumele achitate reprezentând cheltuielile cu redevenţele, chiriile, primele de asigurări, comisioanele, onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, taxe poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi (612, 613, 622 la 626, 628);
- plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri din remuneraţii (427);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- sumele plătite anticipat (471);
- sumele încasate şi necuvenite Fondului de garantare (473);
- plăţile în numerar reprezentând alte valori achiziţionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută efectuate în cursul perioadei sau disponibilităţilor în valută existente la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă numerarul existent în casierie.
b)Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori, achiziţionate (401, 531, 542).
În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);
- valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor (642).
Soldul contului reprezintă alte valori existente.
SECŢIUNEA 4: GRUPA 54. AVANSURI DE TREZORERIE
I._
Din grupa 54 "Avansuri de trezorerie" fac parte conturile:
a)542. Avansuri de trezorerie acordate
II._
a)Contul 542 " Avansuri de trezorerie acordate "
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie acordate.
Contul 542 " Avansuri de trezorerie acordate " este un cont de activ.
În debitul contului 542 " Avansuri de trezorerie acordate " se înregistrează:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765).
În creditul contului 542 " Avansuri de trezorerie acordate " se înregistrează:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziţia de stocuri, inclusiv diferenţele de preţ nefavorabile aferente (302, 303, 401);
- cheltuieli reprezentând valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie şi apă, întreţinere şi reparaţii, primele de asigurare, studii şi cercetare executate de terţi, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate, transport de bunuri, deplasări, poştale şi telecomunicaţii, alte servicii executate de terţi (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
- sume reprezentând avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului (461, 428);
- sume restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (531);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
SECŢIUNEA 5: GRUPA 58. VIRAMENTE INTERNE
I._
Din grupa 58 "Viramente interne" fac parte conturile:
a)581. Viramente interne (A/P)
II._
a)Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541). De regulă, contul nu prezintă sold.
SECŢIUNEA 6: GRUPA 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
(1)Din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte conturile:
a)595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)
b)596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
c)598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)
(2)Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor financiare, a obligaţiunilor emise şi răscumpărate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, după caz.
(3)Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
(4)În creditul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz (686).
(5)În debitul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786).
(6)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfârşitul perioadei.
CAPITOLUL 6: CLASA a 6-a: CONTURI DE CHELTUIELI
SECŢIUNEA 0:
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcţie de activ, cu excepţia contului 609 "Reduceri comerciale primite", care are funcţie de pasiv.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei (luna), pentru operaţiunile în participaţie, cu sumele transmise pe bază de decont.
La sfârşitul perioadei (luna), soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
SECŢIUNEA 1: GRUPA 60. CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE
I._
Din grupa 60 "Cheltuieli privind materialele" fac parte conturile:
a)602. Cheltuieli cu materialele consumabile
b)603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
c)604. Cheltuieli privind materialele nestocate
d)605. Cheltuieli privind energia şi apa
e)608. Alte cheltuieli privind materialele
f)609. Reduceri comerciale primite
II._
a)Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile.
În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente (302);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
b)Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea în folosinţă a acestora.
În debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile, aferente (303);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, în cazul folosirii inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
c)Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele nestocate.
În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se înregistrează:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
- sume în curs de clarificare (473);
- valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
d)Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind consumurile de energie şi apă.
În debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se înregistrează:
- valoarea consumurilor de energie şi apă (401, 408, 471, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
e)Contul 608 "Alte cheltuieli privind materialele"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli privind materialele.
În debitul contului 608 "Alte cheltuieli privind materialele" se înregistrează:
- valoarea altor cheltuieli privind materialele;
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
f)Contul 609 "Reduceri comerciale primite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale primite ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă.
În creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se înregistrează:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării şi care nu corectează costul stocurilor la care se referă (401).
SECŢIUNEA 2: GRUPA 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
I._
Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi" fac parte conturile:
a)611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
b)612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
c)613. Cheltuieli cu primele de asigurare
d)614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
e)615. Cheltuieli cu pregătirea personalului
II._
a)Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi.
În debitul contului 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se înregistrează:
- valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
b)Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile.
În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se înregistrează:
- cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
c)Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare.
În debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se înregistrează:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
d)Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările.
În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
e)Contul 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu pregătirea personalului.
În debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului" se înregistrează:
- sumele reprezentând cheltuielile cu pregătirea personalului (401).
SECŢIUNEA 3: GRUPA 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
I._
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte conturile:
a)621. Cheltuieli cu colaboratorii
b)622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
c)623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
d)624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
e)625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
f)626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
g)627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
h)628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
II._
a)Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu colaboratorii.
În debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se înregistrează:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate (401, 471);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
b)Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile" se înregistrează:
- sumele datorate privind comisioanele şi onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
c)Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate.
În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
d)Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal, executate de terţi.
În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
e)Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului.
În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
f)Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii.
În debitul contului 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se înregistrează:
- valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
g)Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate.
În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistrează:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471, 512);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
h)Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi.
În debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
SECŢIUNEA 4: GRUPA 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
I._
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" fac parte conturile:
a)635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
II._
a)Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446);
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte organisme publice, potrivit legii (447);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
SECŢIUNEA 5: GRUPA 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
I._
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte conturile:
a)641. Cheltuieli cu salariile personalului
b)642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor
c)645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
II._
a)Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului.
În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistrează:
- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată, aferente exerciţiului încheiat (428).
b)Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu avantajele în natură, respectiv cu tichetele de masă, de vacanţă, de creşă şi cadou acordate salariaţilor, potrivit legii.
În debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor" se înregistrează:
- contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (421);
- valoarea tichetelor acordate salariaţilor (532).
c)Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială.
În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se înregistrează:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială (423);
- contribuţia Fondului de garantare la asigurările sociale şi de sănătate (431);
- contribuţia Fondului de garantare la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- contribuţia Fondului de garantare la fondurile de pensii facultative (438);
- contribuţia Fondului de garantare la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
- contribuţia Fondului de garantare la asigurările de viaţă (438).
SECŢIUNEA 6: GRUPA 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
I._
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte conturile:
a)654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
b)655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
c)658. Alte cheltuieli de exploatare
II._
a)Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe.
În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se înregistrează:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau a debitorilor (411, 461);
- diferenţa dintre valoarea creanţelor cedate în schimbul titlurilor primite şi valoarea mai mică a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri (411).
b)Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.
În debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (211, 212, 213, 214).
c)Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare.
În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite terţilor şi bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaţiilor acordate (302, 303, 512, 531);
- valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase din activ (205, 208, 211, 212, 213, 214);
- valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidenţă (231);
- valoarea stocurilor distruse prin calamităţi (302, 303);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanţe faţă de clienţi, debitori diverşi etc. (411, 461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale, altele decât cele prevăzute de Codul fiscal.
- valoarea terenurilor expropriate (211).
SECŢIUNEA 7: GRUPA 66. CHELTUIELI FINANCIARE
I._
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte conturile:
a)663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
b)664. Cheltuieli privind investiţii financiare cedate
c)665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
d)666. Cheltuieli privind dobânzile
e)668. Alte cheltuieli financiare
II._
a)Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate.
În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se înregistrează:
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267).
b)Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.
În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (265);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (506, 508).
c)Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar.
În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanţelor în valută (267, 411, 413, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (267, 411, 413, 418, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 462, 509);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor în valută existente în casierie, precum şi a depozitelor şi altor valori de trezorerie în valută (512, 531, 541, 542, 267, 508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valută (267, 508, 541, 542).
d)Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile.
În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (168);
- dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaţiunile de cumpărare cu plata în rate (471);
- valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512);
- valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
e)Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
În debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 462, 512);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (167);
- diferenţele nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (411, 418, 461);
- diferenţe nefavorabile aferente creanţelor imobilizate, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (267);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (506).
SECŢIUNEA 8: GRUPA 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
I._
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierderile de valoare" fac parte conturile:
a)681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere
b)686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierderea de valoare
II._
a)Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere.
În debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite (151);
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale şi corporale (280, 281);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, constituite sau majorate (392);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor neîncasabile şi a clienţilor dubioşi, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
b)Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierderea de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare" se înregistrează:
- valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, amortizate (169);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din decontări din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 595, 596, 598);
- valoarea actualizării provizioanelor (151).
CAPITOLUL 7: CLASA a 7-a CONTURI DE VENITURI
SECŢIUNEA 0:
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv.
La sfârşitul perioadei (luna), soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
SECŢIUNEA 1: GRUPA 70. VENITURI DIN COMISIOANE SPECIFICE FONDULUI DE GARANTARE
I._
Din grupa 70 " Venituri din comisioane specifice fondului de garantare" fac parte conturile:
a)704. Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare
II._
a)Contul 704 "Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din servicii prestate.
În creditul contului 704 "Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare" se înregistrează:
- vărsămintele obţinute de la administratorii şi furnizorii de pensii private, pentru care s-au întocmit facturi (411);
- vărsămintele obţinute de la administratorii şi furnizorii de pensii private, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- vărsămintele înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- vărsămintele încasate în numerar (531);
SECŢIUNEA 2: GRUPA 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
I._
Din grupa 74 "Venituri din subvenţii de exploatare" fac parte conturile:
a)741. Venituri din subvenţii de exploatare
II._
a)Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor cuvenite entităţii în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
În creditul contului 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se înregistrează:
- subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512, 445);
- subvenţii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472).
SECŢIUNEA 3: GRUPA 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
I._
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte conturile:
a)751. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
b)752. Venituri din studii şi cercetări
c)754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
d)755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
e)758. Alte venituri din exploatare
II._
a)Contul 751 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii.
În creditul contului 751 " Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii " se înregistrează:
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriaşi (411);
- valori primite de la terţi privind locaţii de gestiune, licenţe, brevete şi alte drepturi similare (461);
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entităţii (428);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor cuvenite pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru folosirea brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare (512, 531);
b)Contul 752 " Venituri din studii şi cercetări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din studii şi cercetări.
În creditul contului 705 "Venituri din studii şi cercetări" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare, facturate clienţilor (411);
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare înregistrate în avans, aferente perioadei curente
Sau exerciţiului în curs (472);
c)Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi.
În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" se înregistrează:
- veniturile din creanţele reactivate (411, 461).
d)Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.
În creditul contului 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- valoarea creşterii faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ.
e)Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare.
În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistrează:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (461);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi (411, 461, 418);
- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate sau la scoaterea din evidenţă a activelor (475);
- bunurile sau valorile primite gratuit (302, 303);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări (302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);
- sumele cuvenite Fondului de garantare, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite şi taxe (448);
- preţul de vânzare al imobilizărilor necorporale şi corporale cedate (461);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii faţă de furnizori, creditori diverşi, acţionari/asociaţi (401, 404, 462, şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele respective);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii privind asigurările sociale, ajutorul de şomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit şi alte datorii cu bugetul statului (431, 437, 441, 446, 447, 448, 444, 438).
SECŢIUNEA 4: GRUPA 76. VENITURI FINANCIARE
I._
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte conturile:
a)761. Venituri din imobilizări financiare
b)762. Venituri din investiţii pe termen scurt
c)764. Venituri din investiţii financiare cedate
d)765. Venituri din diferenţe de curs valutar
e)766. Venituri din dobânzi
f)767. Venituri din sconturi obţinute
g)768. Alte venituri financiare
II._
a)Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare, interese de participare), reprezentând dividende sau titluri primite ca urmare a majorării capitalului social, prin încorporarea profitului.
În creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se înregistrează:
- dividendele de încasat/încasate, aferente titlurilor imobilizate (461, 512);
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea profitului (265).
b)Contul 762 "Venituri din investiţii pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt.
În creditul contului 762 "Venituri din investiţii pe termen scurt" se înregistrează:
- dividendele de încasat/încasate, aferente investiţiilor financiare pe termen scurt (461, 512).
c)Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din vânzarea investiţiilor financiare.
În creditul contului 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se înregistrează:
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate (461);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461, 512, 531).
d)Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar.
În creditul contului 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanţelor în valută (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanţelor în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (267, 411, 413, 418, 461);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută şi evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 462, 509);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci, precum şi a depozitelor şi a altor valori de trezorerie în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542).
e)Contul 766 "Venituri din dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit.
În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi (461);
- dobânzile primite, aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (512);
- dobânzi de primit aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (518);
- valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operaţiunile de vânzare cu plata în rate (472).
f)Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori.
În creditul contului 767 "Venituri din sconturi obţinute" se înregistrează:
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (401, 404, 462, 512).
g)Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".
În creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se înregistrează:
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei (265);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu creanţe la capitalul altor entităţi şi valoarea creanţelor care fac obiectul participaţiei (265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată, potrivit legii (265);
- diferenţele favorabile aferente furnizorilor şi creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 462);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (167);
- diferenţele favorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (411, 418, 461, 512);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor imobilizate, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (267, 512);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (506);
SECŢIUNEA 5: GRUPA 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
I._
Din grupa 78 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte conturile:
a)781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
b)786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
II._
a)Contul 781 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi necorporale, a activelor circulante, precum şi a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ.
În creditul contului 781 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor (392);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor-clienţi (491, 496);
b)Contul 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din ajustări pentru pierdere de valoare.
În creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (495);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598).
CAPITOLUL 8: CLASA a 8-a: CONTURI SPECIALE
SECŢIUNEA 1: GRUPA 80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
I._
Din grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" fac parte conturile:
a)802. Compensaţii de acordat
b)803. Compensaţii de primit
II._
Pentru grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" se foloseşte metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul şi creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente.
1.- Contul 802 "Compensaţii de acordat" - Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa compensaţiilor de acordat, reflectând eventuala datorie a Fondului de garantare faţă de terţi, generată de angajamentele asumate. Soldul contului reprezintă valoarea compensaţiilor de acordat aferente perioadelor viitoare.
2.- Contul 803 "Compensaţii de primit" - Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa compensaţiilor de primit, reflectând eventuala creanţă a Fondului de garantare faţă de terţi, generată de angajamentele asumate, existente la un moment dat. Soldul contului reprezintă valoarea compensaţiilor de primit aferente perioadelor viitoare.
SECŢIUNEA 2: GRUPA 81. ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
Din grupa 81 "Alte conturi în afara bilanţului" fac parte conturile: 811. Alte conturi în afara bilanţului
Pentru grupa 81 " Alte conturi în afara bilanţului " se foloseşte metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul şi creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente.
- Contul 811 "Alte conturi în afara bilanţului" - Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor active care nu sunt evidenţiate în bilanţ. Soldul contului reprezintă valoarea altor valori evidenţiate în afara bilanţului.
SECŢIUNEA 3: GRUPA 89. BILANŢ
I._
Din grupa 89 "Bilanţ" fac parte conturile:
a)891. Bilanţ de deschidere
b)892. Bilanţ de închidere
II._
Conturile din grupa 89 "Bilanţ" funcţionează în partidă dublă, intrând în corespondenţă cu conturile de activ şi de pasiv.
1.- Contul 891 "Bilanţ de deschidere" - Cu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilor. În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistrează soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.
2.- Contul 892 "Bilanţ de închidere" - Cu ajutorul acestui cont se asigură închiderea tuturor conturilor. În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistrează soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.
Anexa nr. 3C: Transpunerea soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31.12.2015 în noul plan de conturi aplicabil fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private

CONTURI VECHI

CONTURI NOI

CLASA 1

Conturi de capitaluri

CLASA 1

Conturi de capitaluri

10. CAPITAL ŞI REZERVE

10. CAPITAL ŞI REZERVE

102. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private

102. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private (P)

1021. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii (P)

1021. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii (P)

10211. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii iniţiale (P)

10211. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii iniţiale (P)

10212. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume plătite cu titlu de contribuţii anuale (P)

10212. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume plătite cu titlu de contribuţii anuale (P)

10213. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii majorate (P)

10213. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuţii majorate (P)

1022. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din penalităţi de întârziere pentru neachitarea la termen a contribuţiilor datorate Fondului de garantare (P)

1022. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din penalităţi de întârziere pentru neachitarea la termen a contribuţiilor datorate Fondului de garantare (P)

1023. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume rezultate din fructificarea disponibilităţilor plasate (P)

1023. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume rezultate din fructificarea disponibilităţilor plasate (P)

1024. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din recuperarea creanţelor (P)

1024. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din recuperarea creanţelor (P)

1025. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din donaţii, sponsorizări, asistenţă tehnică, fonduri nerambursabile (P)

1025. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din donaţii, sponsorizări, asistenţă tehnică, fonduri nerambursabile (P)

1026. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din alte resurse financiare (P)

1026. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din alte resurse financiare (P)

105. Rezerve din reevaluare (P)

105. Rezerve din reevaluare (P)

106. Rezerve (P)

106. Rezerve (P)

1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1068. Alte rezerve (P)

1068. Alte rezerve (P)

11. REZULTATUL REPORTAT

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat

117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere (A/P)

121. Profit sau pierdere (A/P)

129. Repartizarea profitului (P)

129. Repartizarea profitului (P)

15. PROVIZIOANE

15. PROVIZIOANE

151. Provizioane

151. Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii (P)

1511. Provizioane pentru litigii (P)

1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare aferente (P)

1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare aferente (P)

1518. Alte provizioane (P)

1518. Alte provizioane (P)

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)

1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)

1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

162. Credite bancare pe termen lung

162. Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)

1623. Credite externe guvernamentale (P)

1623. Credite externe guvernamentale (P)

1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)

1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)

1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)

1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)

1626. Credite de la trezoreria statului (P)

1626. Credite de la trezoreria statului (P)

1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate

167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate

168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (P)

168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (P)

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)

1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)

169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)

169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii (A)

CLASA a 2-a

Conturi de imobilizări

CLASA a 2-a

Conturi de imobilizări

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire (A)

201. Cheltuieli de constituire (A)

205. Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare (A)

205. Concesiuni, licenţe, drepturi şi active similare (A)

208. Alte imobilizări necorporale (A)

208. Alte imobilizări necorporale (A)

21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

211. Terenuri şi amenajări de terenuri

211. Terenuri şi amenajări de terenuri

2111. Terenuri (A)

2111. Terenuri (A)

2112. Amenajări de terenuri (A)

2112. Amenajări de terenuri (A)

212. Construcţii (A)

212. Construcţii (A)

213. Mijloace de transport (A)

213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport (A)

214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)

214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)

 

22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE

 

223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport, în curs de aprovizionare

 

224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare

23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)

231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)

232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

 

233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A)

 

234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

 

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

265. Alte titluri imobilizate (A)

265. Alte titluri imobilizate (A)

267. Creanţe imobilizate (A)

267. Creanţe imobilizate (A)

2678. Alte creanţe imobilizate (A)

2678. Alte creanţe imobilizate (A)

26781. Depozite bancare la termen (A)

26781. Depozite bancare la termen (A)

26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A)

26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A)

26784. Depozite pentru garanţie gestionari (A)

26784. Depozite pentru garanţie gestionari (A)

26785. Alte depozite (A)

26785. Alte depozite (A)

26786. Certificate de depozit (A)

26786. Certificate de depozit (A)

26787. Certificate de trezorerie (A)

26787. Certificate de trezorerie (A)

26788. Alte creanţe imobilizate (A)

26788. Alte creanţe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)

26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)

26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)

26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)

26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)

26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari (A)

26795. Dobânzi aferente altor depozite (A)

26795. Dobânzi aferente altor depozite (A)

26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)

26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A)

26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)

26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A)

26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte titluri imobilizate (P)

2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte titluri imobilizate (P)

2697. Vărsăminte de efectuat pentru creanţe imobilizate (P)

2697. Vărsăminte de efectuat pentru creanţe imobilizate (P)

28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280. Amortizări privind imobilizările necorporale

280. Amortizări privind imobilizările necorporale

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)

2805. Amortizarea concesiunilor, licenţelor, drepturilor şi activelor similare (P)

2805. Amortizarea concesiunilor, licenţelor, drepturilor şi activelor similare (P)

2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

281. Amortizări privind imobilizările corporale

281. Amortizări privind imobilizările corporale

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)

2812. Amortizarea construcţiilor (P)

2812. Amortizarea construcţiilor (P)

2813. Amortizarea mijloacelor de transport (P)

2813. Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport (P)

2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

290. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor necorporale

290. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor necorporale

2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, licenţelor, drepturilor şi activelor similare (P)

2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, licenţelor, drepturilor şi activelor similare (P)

2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

291. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor corporale

291. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor corporale

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)

2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)

2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)

2913. Ajustări pentru deprecierea mijloacelor de transport (P)

2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport (P)

2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

2931. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor necorporale în curs

 

2932. Ajustări pentru depreciere aferente imobilizărilor corporale în curs

2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P)

296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor imobilizate (P)

2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor imobilizate (P)

CLASA a 3-a

Conturi de materiale

CLASA a 3-a

Conturi de materiale

30. MATERIALE CONSUMABILE ŞI ASIMILATE

30. MATERIALE CONSUMABILE ŞI ASIMILATE

302. Materiale consumabile

302. Materiale consumabile

3021. Materiale auxiliare (A)

3021. Materiale auxiliare (A)

3022. Combustibili (A)

3022. Combustibili (A)

3024. Piese de schimb (A)

3024. Piese de schimb (A)

3028. Alte materiale consumabile (A)

3028. Alte materiale consumabile (A)

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

 

32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE

 

322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare

 

323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare

39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR CONSUMABILE

39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR CONSUMABILE

392. Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile

392. Ajustări pentru deprecierea valorii materialelor consumabile

3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

CLASA a 4-a

Conturi de terţi

CLASA a 4-a

Conturi de terţi

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori (P)

401. Furnizori (P)

403. Efecte de plătit (P)

403. Efecte de plătit (P)

404. Furnizori de imobilizări (P)

404. Furnizori de imobilizări (P)

405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

409. Furnizori - debitori (A)

409. Furnizori - debitori (A)

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411. Clienţi (A)

411. Clienţi (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

418. Clienţi - facturi de întocmit (A)

418. Clienţi - facturi de întocmit (A)

419. Clienţi - creditori (P)

419. Clienţi - creditori (P)

42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421. Personal - salarii datorate (P)

421. Personal - salarii datorate (P)

423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

425. Avansuri acordate personalului (A)

425. Avansuri acordate personalului (A)

426. Drepturi de personal neridicate (P)

426. Drepturi de personal neridicate (P)

427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)

427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)

428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)

4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)

4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)

4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431. Asigurări sociale

431. Asigurări sociale

4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)

4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)

4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

437. Ajutor de şomaj

437. Ajutor de şomaj

4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)

4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)

4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)

4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)

438. Alte datorii şi creanţe sociale

438. Alte datorii şi creanţe sociale

4381. Alte datorii sociale (P)

4381. Alte datorii sociale (P)

4382. Alte creanţe sociale (A)

4382. Alte creanţe sociale (A)

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

445. Subvenţii

445. Subvenţii

4451. Subvenţii guvernamentale (A)

4451. Subvenţii guvernamentale (A)

4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)

4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

4463. Impozit pe clădiri şi teren (P)

4463. Impozit pe clădiri şi teren (P)

4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)

4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)

4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)

4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)

45. DECONTĂRI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE, ADMINISTRATORII DE FONDURI DE PENSII PRIVATE ŞI FURNIZORII DE PENSII PRIVATE ŞI/SAU TERŢI, PRECUM ŞI DECONTĂRILE INTERNE ÎNREGISTRATE LA NIVELUL FONDULUI DE GARANTARE

45. DECONTĂRI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE, ADMINISTRATORII DE FONDURI DE PENSII PRIVATE ŞI FURNIZORII DE PENSII PRIVATE ŞI/SAU TERŢI, PRECUM ŞI DECONTĂRILE INTERNE ÎNREGISTRATE LA NIVELUL FONDULUI DE GARANTARE

452. Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare

452. Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare

4521. Decontări între Fondul de garantare şi administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private (A/P)

4521. Decontări între Fondul de garantare şi administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private (A/P)

4522. Decontări între Fondul de garantare şi alţi terţi (A/P)

4522. Decontări între Fondul de garantare şi alţi terţi (A/P)

4523. Decontări interne în cadrul Fondului de garantare (A/P)

4523. Decontări interne în cadrul Fondului de garantare (A/P)

459. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private

459. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private

4591. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii administrate privat (P)

4591. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii administrate privat (P)

4592. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii facultative (P)

4592. Sume datorate cu titlu de compensaţie pentru pierderile participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii facultative (P)

46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461. Debitori diverşi (A)

461. Debitori diverşi (A)

462. Creditori diverşi (P)

462. Creditori diverşi (P)

47. CONTURI DE SUBVENŢII, DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

47. CONTURI DE SUBVENŢII, DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

475. Subvenţii pentru investiţii

475. Subvenţii pentru investiţii

4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)

4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)

4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

4753. Donaţii pentru investiţii (P)

4753. Donaţii pentru investiţii (P)

4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)

4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)

4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor

491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor

4911. Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu administratorii şi furnizorii de pensii private (P)

4911. Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu administratorii şi furnizorii de pensii private (P)

4912. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare (P)

4912. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private şi furnizorii de pensii private şi/sau terţi, precum şi decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare (P)

4913. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)

496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

CLASA a 5-a

Conturi de trezorerie

CLASA a 5-a

Conturi de trezorerie

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)

505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)

506. Obligaţiuni (A)

506. Obligaţiuni (A)

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

5081. Alte titluri de plasament (A)

5081. Alte titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (P)

51. CONTURI CURENTE

51. CONTURI CURENTE

512. Conturi la bănci

512. Conturi la bănci

5121. Conturi la bănci în lei (A)

5121. Conturi la bănci în lei (A)

 

51211. Conturi la bănci în lei - destinate garantării (A)

 

51212. Conturi la bănci în lei - destinate funcţionării (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

 

51251. Sume în curs de decontare - destinate garantării (A)

 

51252. Sume în curs de decontare - destinate funcţionării (A)

518. Dobânzi

518. Dobânzi

5181. Dobânzi de plătit (P)

5181. Dobânzi de plătit (P)

5182. Dobânzi de încasat (A)

5182. Dobânzi de încasat (A)

519. Credite bancare pe termen scurt

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)

5193. Credite externe guvernamentale (P)

5193. Credite externe guvernamentale (P)

5194. Credite externe garantate de stat (P)

5194. Credite externe garantate de stat (P)

5195. Credite externe garantate de bănci (P)

5195. Credite externe garantate de bănci (P)

5196. Credite de la trezoreria statului (P)

5196. Credite de la trezoreria statului (P)

5197. Credite interne garantate de stat (P)

5197. Credite interne garantate de stat (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

53. CASA ŞI ALE CONTURI ASIMILATE

53. CASA ŞI ALE CONTURI ASIMILATE

531. Casa

531. Casa

5311. Casa în lei (A)

5311. Casa în lei (A)

5314. Casa în valută (A)

5314. Casa în valută (A)

532. Alte valori

532. Alte valori

5321. Timbre fiscale şi poştale (A)

5321. Timbre fiscale şi poştale (A)

5328. Alte valori (A)

5328. Alte valori (A)

54. AVANSURI DE TREZORERIE

54. AVANSURI DE TREZORERIE

542. Avansuri de trezorerie acordate

542. Avansuri de trezorerie acordate

5421. Avansuri de trezorerie acordate în lei (A)

5421. Avansuri de trezorerie acordate în lei (A)

5422. Avansuri de trezorerie acordate în valută (A)

5422. Avansuri de trezorerie acordate în valută (A)

58. VIRAMENTE INTERNE

58. VIRAMENTE INTERNE

581. Viramente interne (A/P)

581. Viramente interne (A/P)

59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)

595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)

596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)

596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)

598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

CLASA a 6-a

Conturi de cheltuieli

CLASA a 6-a

Conturi de cheltuieli

60. CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE

60. CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022. Cheltuieli privind combustibilul

6022. Cheltuieli privind combustibilul

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604. Cheltuieli privind materialele nestocate

604. Cheltuieli privind materialele nestocate

605. Cheltuieli privind energia şi apa

605. Cheltuieli privind energia şi apa

608. Alte cheltuieli privind materialele

608. Alte cheltuieli privind materialele

 

609. Reduceri comerciale primite

61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

613. Cheltuieli cu primele de asigurare

613. Cheltuieli cu primele de asigurare

614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

 

615. Cheltuieli cu pregătirea personalului

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

621. Cheltuieli cu colaboratorii

621. Cheltuieli cu colaboratorii

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului

6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului

6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)

6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (intermediarilor)

6223. Cheltuieli privind onorariilor datorate auditorului financiar

6223. Cheltuieli privind onorariilor datorate auditorului financiar

6224. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

6224. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

641. Cheltuieli cu salariile personalului

641. Cheltuieli cu salariile personalului

642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor

642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor

 

6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor

 

6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor

645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6451. Contribuţia entităţii la asigurările sociale

6451. Contribuţia entităţii la asigurările sociale

6452. Contribuţia entităţii pentru ajutorul de şomaj

6452. Contribuţia entităţii pentru ajutorul de şomaj

6453. Contribuţia entităţii pentru asigurările sociale de sănătate

6453. Contribuţia entităţii pentru asigurările sociale de sănătate

 

6456. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la fondurile de pensii facultative

 

6457. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului la primele de asigurare voluntară de sănătate

6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

 

655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

658. Alte cheltuieli de exploatare

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6582. Donaţii şi subvenţii acordate

6582. Donaţii şi subvenţii acordate

6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

 

6587. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare

6588. Alte cheltuieli de exploatare

6588. Alte cheltuieli de exploatare

66. CHELTUIELI FINANCIARE

66. CHELTUIELI FINANCIARE

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

 

6631. Pierderi din creanţe legate de participaţii - din activitatea de garantare

 

6632. Pierderi din creanţe legate de participaţii - din activitatea de funcţionare

664. Cheltuieli privind investiţii financiare cedate

664. Cheltuieli privind investiţii financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

 

66411. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - din activitatea de garantare

 

66412. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - din activitatea de funcţionare

6642. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate

6642. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate

 

66421. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de garantare

 

66422. Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de funcţionare

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

 

6651. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar - din activitatea de garantare

 

6652. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar - din activitatea de funcţionare

666. Cheltuieli privind dobânzile

666. Cheltuieli privind dobânzile

 

6661. Cheltuieli privind dobânzile - din activitatea de garantare

 

6662. Cheltuieli privind dobânzile - din activitatea de funcţionare

668. Alte cheltuieli financiare

668. Alte cheltuieli financiare

 

6681. Alte cheltuieli financiare - din activitatea de garantare

 

6682. Alte cheltuieli financiare - din activitatea de funcţionare

67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

 

671. Cheltuieli privind evenimente extraordinare

 

68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierderea de valoare

686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierderea de valoare

 

6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt

6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

CLASA a 7-a

Conturi de venituri

CLASA a 7-a

Conturi de venituri

70. VENITURI DIN COMISIOANE SPECIFICE FONDULUI DE GARANTARE

70. VENITURI DIN COMISIOANE SPECIFICE FONDULUI DE GARANTARE

704. Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare

704. Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare

74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

741. Venituri din subvenţii de exploatare

741. Venituri din subvenţii de exploatare

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

751. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

751. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

752. Venituri din studii şi cercetări

752. Venituri din studii şi cercetări

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

 

755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale

758. Alte venituri din exploatare

758. Alte venituri din exploatare

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582. Venituri din donaţii, sponsorizări şi subvenţii primite

7582. Venituri din donaţii, sponsorizări şi subvenţii primite

7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

7585. Venituri din fonduri nerambursabile

7585. Venituri din fonduri nerambursabile

7588. Alte venituri din exploatare

7588. Alte venituri din exploatare

76. VENITURI FINANCIARE

76. VENITURI FINANCIARE

761. Venituri din imobilizări financiare

761. Venituri din imobilizări financiare

 

7611. Venituri din imobilizări financiare - din activitatea de garantare

 

7612. Venituri din imobilizări financiare - - din activitatea de funcţionare

762. Venituri din investiţii pe termen scurt

762. Venituri din investiţii pe termen scurt

 

7621. Venituri din investiţii pe termen scurt - din activitatea de garantare

 

7622. Venituri din investiţii pe termen scurt - din activitatea de funcţionare

763. Venituri din creanţe imobilizate

 

764. Venituri din investiţii financiare cedate

764. Venituri din investiţii financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

 

76411. Venituri din imobilizări financiare cedate - din activitatea de garantare

 

76412. Venituri din imobilizări financiare cedate - din activitatea de funcţionare

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

 

76421. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de garantare

 

76422. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate - din activitatea de funcţionare

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

 

7651. Venituri din diferenţe de curs valutar - din activitatea de garantare

 

7652. Venituri din diferenţe de curs valutar - din activitatea de funcţionare

766. Venituri din dobânzi

766. Venituri din dobânzi

 

7661. Venituri din dobânzi - din activitatea de garantare

 

7662. Venituri din dobânzi - din activitatea de funcţionare

 

767. Venituri din sconturi obţinute

 

7671. Venituri din sconturi obţinute - din activitatea de garantare

 

7672. Venituri din sconturi obţinute - din activitatea de funcţionare

768. Alte venituri financiare

768. Alte venituri financiare

 

7681. Alte venituri financiare - din activitatea de garantare

 

7682. Alte venituri financiare - din activitatea de funcţionare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

 

771. Venituri pentru evenimente extraordinare

 

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7812. Venituri din provizioane

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt

CLASA a 8-a

Conturi speciale

CLASA a 8-a

Conturi speciale

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

802. Compensaţii de acordat

802. Compensaţii de acordat

803. Compensaţii de primit

803. Compensaţii de primit

81. ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

81. ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

811. Alte conturi în afara bilanţului

811. Alte conturi în afara bilanţului

8111. Imobilizări corporale luate cu chirie

8111. Imobilizări corporale luate cu chirie

8112. Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8112. Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8113. Active de natura obiectelor de inventar date în folosinţă

8113. Active de natura obiectelor de inventar date în folosinţă

8114. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8114. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8115. Alte valori în afara bilanţului

8115. Alte valori în afara bilanţului

89. BILANŢ

89. BILANŢ

891. Bilanţ de deschidere

891. Bilanţ de deschidere

892. Bilanţ de închidere

892. Bilanţ de închidere

Publicat în Monitorul Oficial cu numărul 706 bis din data de 21 septembrie 2015