NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar şi concordanţa acestora cu ISA relevante

17

A

Obiective generale

7

B

Termenii angajamentului

10

II

Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de CAFR

9

III

Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari

4

IV

Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă ale Codului etic al profesioniştilor contabili

19

V

Verificarea elaborării de către firmele de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calităţii specifice misiunilor de audit al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public, conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor contabili

6

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

74

A

Planificarea auditului

21

B

Activitatea de audit

44

C

Finalizarea auditului

9

VII

Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 referitoare la aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spălare a banilor şi/sau de finanţare a actelor de terorism de către auditorii financiari.

2

VIII

Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari/ firmele inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.

3

TOTAL

134

Anexa 1

Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea auditată, în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili.

Anexa 2

Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de consultare desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 şi a celorlalte ISA relevante

DA/NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare şi servicii conexe şi concordanţa acestora cu ISQC 1, Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii de consultare informaţiile financiare cu privire la aspectele semnificative, de natură tehnică, etică sau de altă natură, pentru care a fost solicitată consultarea, semnate şi ştampilate de firma de audit solicitatoare ?

(Secţiunea A4/4 "Aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

2

Conţine dosarul misiunii de consultare documentele necesare începerii activităţii respective?

Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de consultare sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), în cazul unei consultări în exteriorul firmei, sau

- numirea consultantului, salariat al firmei de audit, de către Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, în cazul unei consultări în cadrul firmei.

3

Conţine dosarul misiunii raportul de consiliere prezentat conducerii firmei după încheierea misiunii de consultare, cuprinzând rezultatele consultării şi recomandările consultantului? (Secţiunea A4 şi Secţiunea B1/3, Referinţa 8, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unui acord clar al părţilor (consilierul şi firma de audit) cu privire la scopul şi obiectivele misiunii de consiliere?

Potrivit pct. A36 din ISQC1, consultarea include discuţii, la un nivel profesional adecvat, cu persoane din cadrul firmei sau din afara ei, care deţin experienţa necesară. Consultarea utilizează resurse de cercetare adecvate precum şi experienţa colectivă şi expertiza tehnică a firmei, iar, în lipsa acestora, serviciile de consultanţă oferite de specialişti din exterior.

2

Conţine contractul de consultanţă aria de aplicabilitate a activităţii, rolul şi responsabilităţile părţilor, forma comunicărilor şi necesitatea respectării cerinţelor referitoare la confidenţialitate? (Secţiunea B1/3 Referinţa 29)

3

Conţine contractul de prestări servicii referiri la faptul că partenerul de audit/revizuire, asigurare etc. îşi asumă responsabilitatea pentru solicitarea de către echipa misiunii a efectuării consultărilor adecvate în legătură cu aspectele dificile sau contencioase, conform pct. 18 (a) din ISA 220?

4

Este documentată în dosarul misiunii existenţa condiţiilor preliminare pentru realizarea misiunii de consultare? Acestea se referă, conform pct. A 38 din ISQC1, la faptul că, această consultare cu privire la aspectele semnificative, de natură tehnică, etică sau de altă natură, în cadrul firmei sau, acolo unde este cazul, în exteriorul firmei, se poate realiza atunci când:

a) Cei consultaţi:

(i) primesc toate informaţiile relevante care să le permită să ofere un sfat avizat;

(ii) deţin cunoştinţele, experienţa şi vechimea necesare; şi atunci când:

b) Concluziile rezultate din consultări sunt documentate şi implementate adecvat.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a serviciilor de consultare în cadrul unui audit, misiuni de revizuire, de asigurare, sau a altor servicii conexe în conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate referinţele iniţiale din secţiunea A 4/4 "Aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Aspectele care trebuie avute în vedere sunt:

- Prezentarea detaliilor referitoare la aspectul care necesită consultare;

- Numele şi calificarea părţii consultate.

2

Au fost documentate de către consultant aspectele legate de independenţa sa, faţă de echipa misiunii de audit, revizuire, asigurare etc., conform cerinţelor secţiunilor 290 şi 291 din Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare" şi testelor din cadrul secţiunii B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

3

În cazul firmelor mici, fără resurse interne, care vor beneficia de serviciile de consultanţă oferite de alte firme, organisme profesionale sau organizaţii comerciale care oferă servicii de control al calităţii, au fost documentate în dosarul consultanţei cerinţele pct. 40 din ISQC1 şi Secţiunii B1/3 Referinţa 29 ? Aceste cerinţe se referă la:

- criteriile pentru stabilirea faptului dacă furnizorul extern deţine calificarea adecvată;

- obiectivitatea, calificările profesionale, experienţa şi resursele furnizorului extern.

4

A elaborat consultantul un plan de abordare a serviciilor de consultare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru atingerea obiectivelor?

B

DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE CONSULTARE

1

A fost documentată şedinţa de deschidere a misiunii de consultare, având ca agendă de lucru:

- prezentarea participanţilor;

- prezentarea misiunii de consultare;

- prezentarea tematicii;

- calendarul întâlnirilor de lucru;

- stabilirea termenelor de raportare. (Secţiunea B1/3- Referinţa 9)

2

A asigurat consultantul întocmirea documentaţiei misiunii, astfel încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerinţelor pct. 34 din ISQC1? Aceste cerinţe se referă la faptul că firma trebuie să instituie politici şi proceduri concepute astfel încât să îi ofere o asigurare rezonabilă că:

(i) Au loc consultări adecvate pe marginea aspectelor dificile şi discutabile;

(ii) Sunt disponibile suficiente resurse care să permită derularea unor consultări adecvate;

(iii) Natura şi domeniul de aplicare ale acestor consultări, precum şi concluziile rezultate din acestea sunt documentate şi aprobate de ambele părţi;

(iv) Concluziile rezultate din consultări sunt implementate.

3

A fost documentată, în cadrul documentării consultărilor efectuate cu alţi profesionişti, evidenţa discuţiilor de consiliere şi corespondenţa purtată de părţi, pentru culegerea de informaţii relevante, în vederea realizării scopului misiunii, conform cerinţelor referinţei 3 din secţiunea A 4/4 "Aspecte care necesită consultare"?

4

S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru pentru fundamentarea constatărilor consultantului?

5

Au fost testate de către firmă existenţa şi evaluarea eficacităţii sistemului contabil şi de control al clientului în domeniile care fac obiectul serviciilor de consultare (Secţiunea C1/2)?

6

Se confirmă existenţa probelor de audit care să susţină concluziile misiunii de consultare şi concluziile raportului activităţii de consultare?

7

S-a documentat în dosarul misiunii de consultare modul de soluţionare a diferenţelor de opinie dintre firmă şi consultant şi acolo unde este cazul, dintre partenerul de misiune şi furnizorul extern de servicii de consultanţă (atunci când acesta este o altă firmă, un organism profesional sau de reglementare)?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate, în dosarul consultării, discuţiile finale ale părţilor asupra încheierii misiunii de consultare?

2

Au fost documentate, în dosarul consultării, justificarea concluziilor obţinute? (Secţiunea A4/4 referinţa finală)

3

S-a întocmit un raport adecvat de consultare cuprinzând elementele de bază prezentate în continuare?

Aceste elemente sunt:

- Scopul şi obiectivele misiunii;

- Datele de identificare a misiunii de consultare;

- Modul de desfăşurare a misiunii (documentarea, proceduri, metode, tehnici utilizate etc.);

- Constatările rezultate;

- Concluzii şi propuneri de soluţii;

- Documentaţia prezentată.

4

Au fost documentate deciziile luate de firmă ca urmare a rezultatelor consultării, inclusiv baza pentru aceste decizii şi modul în care au fost implementate?

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar, dacă misiunea de consultare este singura activitate desfăşurată.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare şi servicii conexe şi concordanţa acestora cu ISQC 1, Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

7

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

4

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a serviciilor de consultare în cadrul unui audit, misiuni de revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

15

A

Planificarea misiunii de consultare

5

B

Desfăşurarea activităţii de consultare

7

C

Finalizarea misiunii de consultare

3

Total

22

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de revizuire desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 şi a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare şi concordanţa acestora cu ISQC 1, Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Este anexată la dosarul misiunii de revizuire descrierea obiectivelor relevante pentru misiunea specifică (inclusiv circumstanţele neobişnuite, riscurile semnificative în cadrul misiunii), astfel cum au fost identificate de către partenerul de revizuire, semnată şi ştampilată de către acesta?

2

Conţine dosarul misiunii documentele necesare începerii activităţii de revizuire? Aceste documente sunt:

- numirea partenerului independent responsabil pentru efectuarea revizuirii la cald a dosarului de audit, de către Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, sau, după caz;

- scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), în cazul efectuării controlului calităţii de către un auditor financiar din afara firmei.

3

Conţine dosarul misiunii concluziile partenerului de audit referitoare la respectarea procedurilor firmei privind revizuirea documentaţiei şi documentarea revizuirii independente la cald a dosarului? (Secţiunea A5 "Lista de verificare privind finalizarea dosarului" referinţa 18 şi 19)

4

Conţine dosarul misiunii concluziile partenerului independent/ persoanei însărcinate cu revizuirea la cald a dosarului? (Secţiunea A4/1 "Revizuirea de către Partenerul independent/ la cald a dosarului sau aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii stabilirea/de limitarea clară a modalităţii de revizuire a controlului calităţii, respectiv dacă este necesară o revizuire la rece sau o revizuire la cald?

a) Potrivit Codului etic al profesioniştilor contabili, Secţiunea 290.222, revizuirea la rece a misiunii ("revizuire ulterioară emiterii") se efectuează de către un profesionist contabil independent sau un organism profesional, ulterior formulării opiniei şi elaborării şi prezentării, către cei în drept, a raportului auditorului independent;

b) Revizuirea la cald ("revizuire anterioară emiterii") poate fi definită ca o revizuire a controlului calităţii unei misiunii de către un profesionist independent sau un organism profesional, înainte de a se fi exprimat opinia firmei de audit.

2

Sunt definite la nivelul firmei de audit politicile şi procedurile pentru stabilirea responsabilităţilor de revizuire, în cadrul realizării misiunii de audit? Potrivit art. 33 din ISQC 1 şi pct. A16 din ISA 220, politicile şi procedurile privind responsabilităţile de revizuire ale firmei trebuie fundamentate pe faptul că activitatea membrilor mai puţin experimentaţi ai echipei este revizuită de membrii mai experimentaţi ai echipei.

3

Sunt definite, potrivit pct. 35 din ISQC1 politicile şi procedurile care să impună, în cazul unor misiuni specifice (entităţi cotate, ori nelistate, dar unde riscul de audit este semnificativ, cum ar fi o opinie modificată) o revizuire a controlului calităţii misiunii, pentru oferirea unei evaluări obiective a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa misiunii şi a concluziilor formulate? (Secţiunea A5 "Lista de verificare privind finalizarea dosarului" referinţa 18 şi 19)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a serviciilor de revizuire în cadrul unui audit, misiuni de revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

A

PLANIFICAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE

1

S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unei înţelegeri cu privire la scopul şi obiectivele activităţii de revizuire? Potrivit pct. A35 din ISQC1, revizuirea documentaţiei de audit de către partener constă în analiza următoarelor aspecte:

- Efectuarea activităţii în conformitate cu standardele profesionale şi cu reglementările legale;

- Apariţia aspectelor semnificative;

- Organizarea de consultări adecvate şi concluziile rezultate au fost implementate;

- Necesitatea revizuirii naturii, plasării în timp şi amplorii activităţii efectuate;

- Efectuarea activităţii este în conformitate cu concluziile trase şi este documentată adecvat;

- Obţinerea de probe suficiente şi adecvate pentru susţinerea raportului;

- Obiectivele procedurilor misiunii au fost realizate.

2

S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unei înţelegeri cu privire la scopul şi obiectivele activităţii de revizuire a controlului calităţii?

Potrivit pct. 37 şi 38 din ISQC1, firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului calităţii misiunii să includă:

- Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;

- Revizuirea situaţiilor financiare sau a altor informaţii specifice precum şi a raportului propus;

- Revizuirea documentaţiei selectate a misiunii care face referire la raţionamentele semnificative şi la concluziile formulate de echipa misiunii;

- Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului şi stabilirea dacă raportul propus este adecvat.

Pentru auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, se vor lua în considerare şi:

- Evaluarea de către echipa misiunii a independenţei firmei;

- Dacă a avut loc o consultare adecvată cu privire la diferenţele de opinie sau aspectele dificile şi concluziile rezultate în urma acelor consultări;

- Criteriile de eligibilitate a inspectorilor calităţii misiunii.

3

Au fost documentate de către partenerul independent aspectele legate de independenţa sa, faţă de echipa misiunii de audit, revizuire, asigurare etc., conform cerinţelor secţiunilor 290 şi 291 din Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare"şi testelor din cadrul secţiunii B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

4

A elaborat partenerul independent un plan de abordare a controlului calităţii misiunii de audit, revizuire sau asigurare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru atingerea obiectivelor?

B

DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE

1

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire aplicarea criteriilor de eligibilitate pentru numirea inspectorului de calitate, ţinând seama de factorii avuţi în vedere potrivit pct. 39 din ISQC1?

Aceşti factori se referă la:

a) Calificările tehnice necesare pentru îndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experienţa şi autoritatea necesare;

b) măsura în care un inspector al controlului calităţii poate fi consultat cu privire la misiune fără a compromite obiectivitatea acestuia.

2

Este documentată în dosarul revizuirii misiunii de control al calităţii verificarea obiectivităţii partenerului de misiune şi a echipei de audit prin revizuirea factorilor din Secţiunea B2/1 "Acceptarea numirii sau renumirii? (Secţiunea A4/1 obiectiv 2);

3

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea independentă a activităţii de audit şi a caracterului adecvat al raţionamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc ridicat?

(Secţiunea A4/1 obiectiv 4);

4

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea caracterului adecvat al declaraţiilor scrise (secţiunea A8), inclusiv al declaraţiilor cu privire la orice modificări posibile ale situaţiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe care conducerea entităţii auditate a refuzat să le efectueze? (Secţiunea A4/1 obiectiv 5)

5

Este documentată confirmarea partenerului independent că a luat în considerare toate aspectele identificate pe parcursul auditului, apreciate de către auditori drept relevante pentru a fi comunicate către conducere şi cei însărcinaţi cu guvernanţa (Secţiunea A7/1)?

6

Este documentată confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului, prezentat în Secţiunea A14/, precum şi datarea acestuia după finalizarea revizuirii?

7

A asigurat consultantul întocmirea documentaţiei privind revizuirea controlului calităţii, astfel încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerinţelor pct. 42 din ISQC1? Aceste cerinţe se referă la faptul că firma trebuie să instituie politici şi proceduri referitoare la documentarea revizuirii controlului calităţii misiunii care dispun întocmirea de documentaţie cu privire la faptul că:

(i) Procedurile prevăzute de politicile firmei legate de revizuirea controlului calităţii au fost urmate;

(ii) Revizuirea controlului calităţii misiunii s-a încheiat anterior sau la data raportului;

(iii) Inspectorul nu are cunoştinţă de aspect nerezolvate care l-ar face să creadă că raţionamentele semnificative şi concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

8

S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru pentru fundamentarea constatărilor inspectorului pentru revizuirea calităţii?

C

FINALIZAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate, în dosarul misiunii de revizuire, discuţiile finale ale părţilor asupra încheierii misiunii?

2

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire modul de soluţionare a diferenţelor de opinie dintre partenerul de misiune şi partenerul independent/ inspectorul controlului calităţii, conform prevederilor pct. 43 din ISQC1?

3

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, la Secţiunea 4/2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate obiectivele revizuirii şi amploarea activităţii de revizuire întreprinsă? Potrivit pct. A44 din ISQC1, amploarea activităţii de revizuire poate depinde şi de complexitatea misiunii, atunci când entitatea este cotată şi de riscul ca raportul să nu fie adecvat în circumstanţele date. Efectuarea unei revizuiri a controlului misiunii nu reduce responsabilităţile partenerului de misiune.

4

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, aspectele rezultate din revizuirea calităţii misiunii şi Notele aferente revizuirii, cu justificarea concluziilor obţinute? (Secţiunea A4/2)

5

S-au formulat în secţiunea A4/3 Concluziile adecvate ale partenerului independent cuprinzând elementele de bază confirmate de acesta, prezentate în continuare? Aceste elemente sunt:

(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului deţinând experienţa şi autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;

(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilităţi faţă de entitatea auditată sau faţă de orice altă entitate care face parte din acelaşi grup de entităţi;

(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;

(iv) Am revizuit, cel puţin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesită Atenţia Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului şi proiectul de Raport de audit;

(v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru această revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar, dacă misiunea de consultare este singura activitate desfăşurată.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare şi concordanţa acestora cu ISQC 1, Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

7

A

Obiective generale

4

B

Termenii misiunii

3

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a serviciilor de revizuire în cadrul unui audit, misiuni de revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi celelalte ISA relevante

18

A

Planificarea activităţii de revizuire

5

B

Desfăşurarea activităţii de revizuire

8

C

Finalizarea activităţii de revizuire

5

Total

25

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 şi a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special şi concordanţa acestora cu ISA 800¹ şi celelalte ISA relevante

__

¹ISA 800 "Considerente speciale - auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special"(pct. 3): Prezentul ISA nu încalcă cerinţele altor ISA-uri

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale setului complet al situaţiilor financiare cu scop special întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenită, conform pct. 6(a) din ISA 800 "Considerente speciale-auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special", semnate şi ştampilate de conducerea societăţii? (Secţiunea A1 "Copie după situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

- Raportul auditorului independent asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special, potrivit cerinţelor pct. 14 din ISA 800;

- Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii/ contractul de audit cu scop special referiri cu privire la natura misiunii de audit/ a cadrului general cu scop special pe baza căruia s-a întocmit un set complet de situaţii financiare? În conformitate cu pct. 6(b) din ISA 800, acesta poate fi:

1.1

a) Un cadru general de prezentare fidelă.

Exemple:

- Prevederile de raportare financiară stabilite de un organ de reglementare pentru a îndeplini cerinţele acelui organ de reglementare;

- Contabilizare pe baza încasărilor şi plăţilor în numerar pentru obţinerea informaţiilor referitoare la fluxurile de trezorerie, pe care o entitate ar putea fi nevoită sa le întocmească pentru creditori;

1.2

b) Un cadru general de conformitate.

Exemple:

- O contabilizare cu scop fiscal pentru un set de situaţii financiare, care însoţesc declaraţia fiscală a unei entităţi;

- Prevederile de raportare financiară dintr-un contract, precum un contract de obligaţiuni, un contract de împrumut, sau alocarea unei subvenţii.

2

Conţine scrisoarea misiunii/ contractul de audit cu scop special referiri cu privire la obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), într-un audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, prin abordarea adecvată a considerentelor relevante prevăzute la pct. 5 din ISA 800?

Aceste considerente sunt:

(a) acceptarea misiunii,

(b) planificarea şi efectuarea misiunii;

(c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare.

3

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat la întocmirea situaţiilor financiare, conform cerinţelor pct. 8 din ISA 800 şi 6 "a" din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit", în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare? Aceste aspecte se referă la:

(a) scopul pentru care sunt întocmite situaţiile financiare;

(b) utilizatorii vizaţi/ limitările existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;

(c) responsabilitatea conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop special natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, în circumstanţele date?

5

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie elaborat ?

6

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" (A13) şi ISA 580 "Declaraţii scrise"( Secţiunea B1/3 referinţa 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

7

Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 şi A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:

- existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar (eventual în limita onorariului) atunci când această posibilitate există;

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile financiare;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de facturare.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA 800, celelalte ISA aplicabile şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul, în circumstanţele date, considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit relevante, conform cerinţelor pct. 13 litera "a" din ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

2

A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date? (Ex: ISA 260"Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa, când situaţiile financiare sunt pregătite exclusiv pentru uzul conducerii).

3

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror interpretări semnificative ale unui acord/ contract, pe care se bazează informaţiile financiare, care trebuie să fie descrise în mod adecvat în situaţiile financiare, făcând referire la Nota din situaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări (pct. 10 din ISA 800)?

4

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare" şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"? (Secţiunea B1/3 "lista de verificare a planificării", pct. 9, şi Secţiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare", capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

5

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi testelor din cadrul secţiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului misiunii, revizuirea/ actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315" Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative" şi ale secţiunii B 3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor";

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B 4 "Evaluarea riscului inerent"?

8

A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului situaţiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 "Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit ", prin luarea în considerare a nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor misiunii ? (Secţiunea B 5 "Pragul de semnificaţie")

9

S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (secţiunea B 6 "Revizuirea analitica preliminara")?

10

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare")?

11

A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiunea B7)?

12

S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 "Principiul continuităţii activităţii" (secţiunea B 1 pct. 22) ?

13

Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare? (Secţiunea T - Conforme cu legile şi reglementările)

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi conformitatea acestor politici contabile cu Cadrul de raportare financiară cu scop special ?

2

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror eventuale conflicte între standardele de raportare financiară stabilite de o organizaţie autorizată sau recunoscută de emitere a standardelor şi cerinţele adiţionale legislative sau de reglementare şi a luat măsurile prevăzute de pct. A7 din ISA 800 şi pct. 18 din ISA 210 "Convenirea termenilor misiunii de audit"? Aceste măsuri pot fi:

- prezentarea suplimentară a cerinţelor adiacente în situaţiile financiare;

- modificarea descrierii în situaţiile financiare a cadrului de raportare financiară aplicabil;

- modificarea opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului independent.

3

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit, astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor pct. 8 din ISA 230"Documentaţia de audit"? Cerinţele sunt:

(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probelor de audit obţinute; şi

(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora ( Secţiunea A5/2 "Finalizarea auditului" Referinţa 15)

4

A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să susţină opinia sa, conform ISA 500"Probe de audit", cerinţelor specifice ale fiecărei secţiuni din dosarul de audit şi procedurilor de audit aplicabile, adaptate la circumstanţele date, cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secţiunile nominalizate de la litera "D" la litera "V"aplicabile)? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.

5

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)?

6

A asigurat auditorul financiar existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu conturile contabile?

7

A asigurat auditorul financiar respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura auditorului şi a verificatorului)?

8

Au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 "Probe de audit" în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare care fac obiectul auditului? În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, a exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 800?

9

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi ştampilate de client?

10

A fost obţinută declaraţia scrisă semnată de conducerea entităţii, conform ISA 580 "Declaraţii scrise", prin care aceasta să-şi asume responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special? (Secţiunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul Secţiunea A "Finalizarea auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale (secţiunile A3-A14)?

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 "Sumarul erorilor")?

3

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special ?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14 "Raportul de audit")?

5

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragrafele 12- 14 din ISA 800 "Considerente speciale-Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special? Aceste elemente se referă la:

a)

Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700" Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare";

b)

Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;

c)

Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situaţiile financiare;

d)

Descrierea utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;

e)

Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;

f)

Opinia auditorului independent;

g)

Inserarea unui paragraf explicativ care atenţionează utilizatorii cu privire la faptul ca situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special;

h)

Data şi semnătura.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, potrivit circumstanţelor date şi a cerinţelor ISA 800 "Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special" ? Aceste cerinţe speciale sunt:

a)

În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de conformitate (ex: prevederile legate de raportare financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind impozitul pe venit), se exprimă o opinie de tipul: "În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale secţiunii X din Contract/ cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicţia Y, după caz";

b)

În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de prezentare justă (prevederile de raportare financiară stabilite de un reglementator) se exprimă o opinie de tipul: "În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a entităţii Z la 1 decembrie 20x1, performanţa financiară şi situaţia fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale Regulamentului W";

c)

În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum şi posibilitatea ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru oricare alt scop.

Notă: 1.

În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop special şi concordanta acestora cu ISA relevante

10

A

Obiective generale

3

B

Termenii angajamentului

7

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii

29

A

Planificarea auditului

13

B

Activitatea de audit - obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

10

după caz

C

Finalizarea auditului

6

Total

39

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 şi a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante¹

^___

¹ ISA 805 - "Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare" (Pct. 3): Prezentul ISA nu prevalează asupra dispoziţiilor din alte ISA-uri.

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare/componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, după caz, întocmite potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii (Secţiunea A1 "Copie după situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau altă formă de acord scris, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii?

Aceste rapoarte se referă la:

- Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific, aspectului situaţiilor financiare auditat, întocmit potrivit cerinţelor pct. 12 din ISA 805 "Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare";

- Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii/ contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit al unei componente, element specific, cont sau aspect al situaţiilor financiare ?

Aceasta poate fi:

a)

- o componentă individuală a setului complet de situaţii financiare (ex: bilanţul), întocmită în conformitate cu un cadru de interes general şi notele aferente (un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative relevante pentru situaţia financiară sau pentru componentă);

b)

- un element specific, cont sau aspect al unei situaţii financiare individuale, cum ar fi:

-- creanţe, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor angajaţilor, valoarea de înregistrare a imobilizărilor necorporale şi notele aferente;

-- o schemă privind activele administrate extern şi venitul dintr-un plan privat de pensii, inclusiv notele aferente;

-- o schemă privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative;

-- o schemă privind participarea la profit a angajaţilor şi notele aferente.

2

Conţine scrisoarea misiunii/ contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaţionale de Audit(ISA), în cadrul unui audit al unei componente individuale, al unui element specific sau aspect dintr-o situaţie financiară, prin abordarea adecvată a considerentelor specifice relevante prevăzute de ISA 805?

Aceste considerente specifice se referă la:

(a) acceptarea misiunii,

(b) planificarea şi efectuarea misiunii;

(c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la componenta individuală a unei situaţii financiare/element specific, cont sau aspect după caz, potrivit cerinţelor ISA 805.

3

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit al unei componente, element, cont al unei situaţii financiare, referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în întocmirea informaţiilor financiare/componentei individuale sau a elementului specific, conform cerinţelor ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit", în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare?

a)

- natura cadrului de raportare financiară aplicabil care a stat la baza întocmirii componentei individuale, elementului specific sau aspectului dintr-o situaţie financiară (cadru stabilit pentru întocmirea unui set complet de situaţii financiare de către o organizaţie autorizată/ recunoscută. Ex: IFRS stabilite de IAASB)

b)

- măsura în care aplicarea cadrului de raportare financiară va genera o prezentare care furnizează descrieri adecvate de informaţii, pentru înţelegerea acestora de către utilizatorii vizaţi;

c)

- efectul tranzacţiilor şi evenimentelor semnificative asupra informaţiilor financiare/ elementului din situaţiile financiare.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a componentei, elementului special, aspectului din situaţiile financiare în circumstanţele date?

5

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform pct. 10 lit. e din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

6

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform ISA 210 (pct. A13) şi ISA 580 "Declaraţii scrise"( Secţiunea B1/3 ref. 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

7

Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 şi A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

Aceste aspecte sunt:

- existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când această posibilitate există (eventual în limita onorariului);

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile financiare;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de facturare.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare cu scop special în conformitate cu ISA 805 şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea ISA relevante, respectiv adaptarea lor în funcţie de circumstanţele date, conform cerinţelor ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA"? (Ex: declaraţiile conducerii asupra unui set complet de situaţii financiare, conform ISA 580 "Declaraţii scrise", vor fi înlocuite de declaraţii scrise pentru prezentarea componentei)

2

A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date? (Ex: ISA 570 "Continuitatea activităţii" nu este relevant când auditorul nu este angajat să auditeze setul complet de situaţii financiare ale entităţii)

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 şi a testelor din cadrul secţiunii B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

4

A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 "Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unei denaturări semnificative" şi ale secţiunii B3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor"?

5

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare" şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său"? (Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării", pct. 9, şi Secţiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare", capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

6

A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului componentei individuale, elementului specific, aspectului din situaţiile financiare, calcularea pragului de semnificaţie, conform ISA 320 "Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit " şi s-au stabilit, în consecinţă, natura, durata şi amploarea procedurilor de audit şi evaluarea denaturărilor necorectate? (Secţiunea B 5 "Pragul de semnificaţie")

7

S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (Secţiunea B 6 "Revizuirea analitică preliminară")?

8

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B 4 "Evaluarea riscului inerent"?

9

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare")?

10

A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare? (Secţiunea B7)

11

Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare"? (Secţiunea T - Conformitatea cu legile şi reglementările)

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii, precum şi conformitatea acestor politici cu Cadrul de raportare financiara a componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit, astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor pct. 8 din ISA 230 "Documentaţia de audit"? Cerinţele sunt:

(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi a probelor de audit obţinute; şi

(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora ( Secţiunea A5/2 "Finalizarea auditului" ref. 15)

3

A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii de audit al componentei, elementului, contului dintr-o situaţie financiară, toate probele de audit şi procedurile aplicabile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secţiunile de la D la V), adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.

4

A asigurat auditorul financiar existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcţie de obiectivul auditului componentei/elementului/contului din situaţiile financiare şi conformitatea acestora cu conturile contabile?

5

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

6

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecţia, observaţia, investigarea, confirmarea, calculul, proceduri analitice)?

7

Au fost asigurate în dosarul misiunii probe de audit, interne sau externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale, aspectele situaţiilor financiare care fac obiectul auditului?

În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, conform ISA 805.

8

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi stampilate de client?

9

A fost obţinută declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii conform ISA 580 "Declaraţii scrise", prin care aceasta să-şi asume responsabilitatea pentru elaborarea componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special?
(Secţiunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)\

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul financiar Secţiunea A "Finalizarea auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale? (Secţiunile A3-A14)

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului componentei individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare (Secţiunea A9 "Sumarul erorilor")?

3

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit al componentei individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14 "Raportul de audit")?

5

S-a întocmit un raport adecvat al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit al componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare cuprinzând elementele de bază prezentate la ISA 805? Aceste elemente se referă la:

a) Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 "Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare";

b) Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil;

c) Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară aplicat pentru întocmirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;

d) Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul că informaţia financiară/componenta elementul special/aspectul din situaţiile financiare este întocmit(ă) în conformitate cu un cadru special, făcând diferenţierea dintre opinia asupra acesteia şi opinia asupra setului complet al situaţiilor financiare.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit al componentei individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, în acord cu cerinţele specifice ale pct. 14 din ISA 805 "Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare"? Aceste considerente speciale se refera la următoarele aspecte:

a)

Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu privire la o componentă individuală dintr-un set complet de situaţii financiare, dacă a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, în conformitate cu ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent";

b)

În cazul în care totuşi auditorul consideră adecvat să exprime o opinie nemodificată asupra acelui element, deşi a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, auditorul trebuie să documenteze că:

(i) un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau reglementări;

(ii) opinia asupra componentei, elementului este exprimată într-un raport al auditorului care nu este publicat alături de raportul auditorului care conţine opinia contrară şi,

(iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativă a setului complet de situaţii financiare ale entităţii.

c)

Auditorul va considera adecvat să-şi modifice opinia asupra unei componente individuale a situaţiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci când există o modificare a opiniei asupra setului complet al situaţiilor financiare, formulată conform ISA 706 "Paragrafele de Observaţii şi Paragrafele Explicative în raportul auditorului independent".

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante

10

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

7

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

26

A

Planificarea auditului

11

B

Activitatea de audit - obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

9

după caz

C

Finalizarea auditului

6

Total

36

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 şi a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate şi concordanţa acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale:

- situaţiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu ISA, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii ?

- Situaţiilor financiare simplificate derivate din situaţiile financiare auditate de acelaşi auditor (Secţiunea A1 "Copie după situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate, sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii) conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii''?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii?

Aceste rapoarte se referă la:

- Raportul auditorului independent cu privire la situaţiile financiare simplificate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 810 "Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate";

- Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivele auditorului financiar? Aceste obiective, prevăzute la pct. 3 din ISA 810, constau în:

(a) Să determine caracterul adecvat al acceptării misiunii;

(b) Dacă se angajează să raporteze cu privire la situaţiile financiare simplificate:

(i) să îşi formeze o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate, pe baza unei evaluări a concluziilor formulate din probele obţinute;

(ii) să îşi exprime opinia, în mod clar, într-un raport scris, care să conţină şi baza pentru acea opinie.

2

Conţine scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate referiri cu privire la condiţiile de acceptare a misiunii? Aceste condiţii sunt:

a)

Efectuarea de către acelaşi auditor financiar a auditului situaţiilor financiare din care derivă situaţiile financiare simplificate. În caz contrar, aplicarea ISA 810 nu va oferi probe adecvate şi suficiente pe care să se bazeze opinia cu privire la situaţiile financiare simplificate (pct. 5 din ISA 810);

b)

Determinarea faptului dacă criteriile de selectare a informaţiilor ce trebuie reflectate în situaţiile financiare simplificate asigură consecvenţa acestora, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare din care derivă (un sumar fidel al situaţiilor financiare auditate);

c)

Obţinerea acordului scris al conducerii cu privire la termenii misiunii de raportare asupra situaţiilor financiare simplificate, prin care aceasta îşi asumă răspunderea pentru:

- întocmirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicate;

- asigurarea disponibilizării situaţiilor financiare simplificate pentru utilizatorii vizaţi;

- includerea raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate în orice document care conţine situaţii financiare simplificate;

d)

Stabilirea, împreună cu conducerea, a formei opiniei ce urmează a fi exprimată cu privire la situaţiile financiare simplificate;

3

A asigurat auditorul prezentarea adecvată în scrisoarea de misiune a naturii şi identităţii situaţiilor financiare simplificate ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit?

4

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborat, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?

5

Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 şi A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:

- existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar (eventual în limita onorariului), atunci când această posibilitate există;

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile financiare auditate;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de facturare.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent în desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi a testelor din cadrul secţiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

2

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerinţelor ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare" şi secţiunii B9 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

3

A documentat auditorul în dosarul misiunii natura criteriilor de întocmire a situaţiilor financiare simplificate, conform ISA 810 pct. A5? Aceste criterii pot fi:

- stabilite de către o organizaţie autorizată;

- stabilite prin lege/ reglementări;

- elaborate de conducere

4

A documentat auditorul acceptabilitatea criteriilor, în cazul în care acestea au fost stabilite de conducere şi măsura în care acestea asigură calitatea situaţiilor financiare simplificate? Criteriile acceptabile, în circumstanţele date, vor genera situaţii financiare simplificate care:

a) prezintă în mod adecvat natura lor simplificată şi identifică situaţiile financiare auditate. ISA 810 recomandă titulatura: "Situaţii financiare simplificate pregătite în baza situaţiilor financiare auditate pentru anul încheiat la 31 decembrie 20x1";

b) descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

c) prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;

d) sunt corelate/pot fi recalculate în situaţiile financiare auditate, în baza informaţiilor legate de acestea;

e) conţin informaţiile necesare şi sunt la un nivel adecvat de agregare, astfel încât să nu inducă în eroare, în circumstanţele date.

5

A procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 810, în sensul neacceptării misiunii, în cazul când auditorul a concluzionat că aceste criterii nu sunt acceptabile, sau că cei însărcinaţi cu guvernanţa nu şi-au asumat responsabilităţile prevăzute la pct. 6 b) din ISA 810?

6

A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare" conform secţiunii B 11 din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

7

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Ref. 6 din Secţiunea B1 "Lista de verificare a planificării"?

B

ACTIVITATEA DE RAPORTARE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, din cadrul situaţiilor financiare simplificate şi dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu privire la situaţiile financiare simplificate?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit astfel încât aceasta să demonstreze satisfacerea cerinţelor ISA 230 "Documentaţia de audit"? Aceste cerinţe sunt:

(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probelor de audit obţinute; şi

(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora? ( Secţiunea A5/2 "Finalizarea auditului" Ref. 15)

3

A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit, aplicarea procedurilor de audit descrise mai jos, ca bază pentru opinia sa, conform cerinţelor pct. 8 din ISA 810? Aceste proceduri se referă la:

a)

Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat sumarul naturii şi identitatea situaţiilor financiare;

b)

Evaluarea faptului dacă, atunci când situaţiile financiare simplificate nu sunt însoţite de situaţiile financiare auditate, acestea descriu în mod clar:

(i) de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

(ii) legea sau reglementarea care specifică faptul că situaţiile financiare auditate nu trebuie să fie puse la dispoziţia utilizatorilor situaţiilor financiare simplificate.

c)

Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;

d)

Verificarea concordanţei informaţiilor legate de situaţiile financiare simplificate cu cele din situaţiile financiare auditate;

e)

Verificarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate sunt pregătite în concordanţă cu criteriile aplicate;

f)

Evaluarea faptului dacă, având în vedere scopul situaţiilor financiare simplificate, acestea conţin informaţiile necesare şi dacă sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a nu induce în eroare utilizatorii, în circumstanţele date;

g)

Evaluarea faptului dacă, situaţiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatorii situaţiilor financiare simplificate.

4

A documentat auditorul financiar probele de audit aplicabile, obţinute ca urmare a efectuării procedurilor de mai sus, cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secţiunile de la D la V), adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa?

Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.

5

A documentat auditorul factorii care influenţează gradul de disponibilitate a situaţiilor financiare auditate? Aceşti factori pot fi:

- situaţiile financiare simplificate descriu în mod clar de la cine, sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

- situaţiile financiare auditate sunt un document public;

- conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii situaţiilor financiare simplificate pot obţine acces la situaţiile financiare auditate.

6

A asigurat auditorul existenţa în dosarul misiunii a tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate şi conformitatea acestora cu informaţiile din situaţiile financiare auditate?

7

A respectat auditorul structura foilor de lucru (nume client, exerciţiul auditat, data, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

8

A fost obţinută Declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii, conform ISA 580 "Declaraţii scrise", pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor simplificate, derivate din situaţiile financiare auditate de către acelaşi auditor financiar? ( Secţiunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secţiunea A "Finalizarea audituluii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale? (Secţiunile A3-A14)

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14 "Raportul de audit")?

3

În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie nemodificată, a ales auditorul una din formele recomandate de pct. 9 din ISA 810 ? Aceste forme pot fi:

(a) situaţiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile aplicabile; sau

(b) situaţiile financiare simplificate reprezintă un sumar al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile.

4

A aplicat auditorul procedurile indicate de pct. 10 din ISA 810, în cazul existenţei altei forme de opinie nemodificată, impusă de lege/reglementari? Aceste cerinţe se referă la:

- aplicarea procedurilor descrise la pct. 8 din ISA 810;

- includerea de explicaţii suplimentare în raportul auditorului.

5

A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 din ISA 810, neacceptând misiunea, în cazul în care o lege/reglementare impune exprimarea în alţi termeni a opiniei cu privire la situaţiile financiare simplificate, iar aplicarea de proceduri suplimentare nu determină atenuarea eventualelor neînţelegeri?

6

A menţionat auditorul financiar, în cazul încheierii raportului privind situaţiile financiare simplificate ulterior raportului asupra situaţiilor financiare auditate, ca cele două seturi de situaţii financiare nu reflectă efectele sau evenimentele petrecute ulterior datei raportului asupra situaţiilor financiare auditate? (Potrivit A 10 şi pct. 12 din ISA 810 auditorul nu trebuie să obţină probe de audit suplimentare cu privire la situaţiile financiare auditate, sau să raporteze cu privire la efectele evenimentelor produse după data raportului de audit asupra situaţiilor financiare din care au derivat situaţiile financiare simplificate)

7

S-a întocmit un raport cu privire la situaţiile financiare simplificate, care să conţină elementele prevăzute la pct. 14 din ISA 810? Aceste elemente sunt:

a)

Titlul, care să indice în mod clar că raportul este emis de un auditor independent;

b)

Destinatarul/Dacă destinatarul este altul decât al situaţiilor financiare auditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al folosirii unui destinatar distinct;

c)

Paragraful introductiv, care cuprinde:

- identificarea situaţiilor financiare simplificate pe baza cărora auditorul raportează;

- identificarea situaţiilor financiare auditate;

- referirea la raportul auditorului şi opinia nemodificată exprimată referitor la situaţiile financiare auditate;

- referirea la faptul că situaţiile financiare simplificate nu reflectă efectele unor evenimente care au avut loc după data raportului auditorului, până la data raportării cu privire la situaţiile financiare simplificate;

- o declaraţie care să indice faptul că situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentările cerute de cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate.

d)

Descrierea responsabilităţii conducerii pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicabile;

e)

Declaraţie privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare simplificate, pe baza procedurilor impuse de ISA 810;

f)

Paragraful cuprinzând opinia;

g)

Semnătura auditorului;

h)

Data raportului auditorului;

i)

Adresa auditorului.

8

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţ. B 11, pt. discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate?

9

Este corelată data raportului cu privire la situaţiile financiare simplificate cu:

- data la care auditorul a primit declaraţia conducerii prin care îşi asumă răspunderea pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate; şi

- data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate?

10

A fost exprimată o opinie clară în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate, corelată cu opinia asupra situaţiilor financiare auditate, conform cerinţelor specifice ale ISA 810 şi Secţiunii A 14 "Raportul auditorului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Aceste cerinţe specifice diferă în funcţie de natura opiniei, astfel:

a)

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate, elementele suplimentare prevăzute de pct. 17 din ISA 810, în situaţia când raportul de audit conţine o opinie modificată, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent" sau un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ, conform ISA 706 "Paragrafele de observaţii şi paragrafele explicative în raportul auditorului independent"?

Aceste elemente suplimentare constau in:

- menţiunea faptului că raportul auditorului privind situaţiile financiare auditate conţine o opinie cu rezerve, un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ;

- descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la situaţiile financiare auditate;

- descrierea efectului acestui fapt asupra situaţiilor financiare simplificate.

b)

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate, elementele suplimentare prevăzute de pct. 18 din ISA 810, în situaţia când auditorul a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare auditate?

Aceste elemente suplimentare constau în:

- menţiunea faptului că raportul auditorului privind situaţiile financiare auditate conţine o opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii;

- descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la situaţiile financiare auditate;

- consemnarea faptului că, în situaţia dată, este inadecvat să exprime o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate (negarea opiniei)?

c)

A considerat auditorul adecvat să exprime o opinie contrară cu privire la situaţiile financiare simplificate, dacă situaţiile financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă schimbările necesare?

11

A restricţionat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu privire la situaţiile financiare simplificate, atunci când situaţiile financiare auditate sunt pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, având un cadru mai restrâns al utilizatorilor?

12

A menţionat auditorul financiar, în raportul său, conform ISA 805, pct. 21, măsura în care este rezonabilă omisiunea datelor comparative, în funcţie de natura şi obiectivul situaţiilor financiare simplificate, criteriile aplicabile şi nevoile utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate?

13

A solicitat auditorul în scris, clientului de audit să prezinte, diferenţiat de situaţiile financiare simplificate, orice informaţie financiară neauditată? În caz contrar a menţionat în Raport că acesta nu acoperi asemenea informaţii neauditate?

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate şi concordanţa acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante

8

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

5

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a raportării cu privire la situaţiile financiare simplificate, în conformitate cu ISA 810 şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

28

A

Planificarea misiunii

7

B

Activitatea de raportare privind situaţiile financiare simplificate

- obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

8

după caz

C

Finalizarea misiunii

13

Total

36

Nr. crt.

Obiective de revizuire a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare, desfăşurate de către membrii CAFR - auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISRE 2400 ¹

^___

¹ ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare"( pct. 2): Îndrumările din ISA-uri îi pot fi utile practicianului în aplicarea acestui ISRE

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare, aprobate de AGA, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate şi stampilate de conducerea societăţii şi înregistrate la Registrul Comerţului ? (Secţiunea A1 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Este anexată la dosarul misiunii o copie a Raportului auditorului independent, emis de către auditorul financiar al entităţii în legătură cu situaţiile financiare supuse revizuirii unui practician/auditor financiar?

3

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii" care confirmă acceptarea de către practician/auditor a numirii lui şi ajută la prevenirea cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma raportului)?

Potrivit ISRE 2400 pct. 2 "Îndrumările din ISA îi pot fi utile auditorului în aplicarea prezentului ISRE.

4

Conţine dosarul de audit Raportul de revizuire a situaţiilor financiare, întocmit potrivit cerinţelor ISRE 2400 "Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare"?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Defineşte scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare? Acesta constă în identificarea de către practician/auditor, pe baza procedurilor aplicate, care nu oferă toate probele cerute într-un audit, a unor aspecte care îl determină să creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil (ISRE 2400-pct. 3).

2

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 12 din ISRE 2400? Acestea constau în:

a) Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare;

b) Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea şi prezentarea adecvată a situaţiilor financiare;

c) Domeniul de aplicare a revizuirii, respectiv procedurile necesare desfăşurării unei revizuiri a situaţiilor financiare determinate de practician ţinând cont de cerinţele ISRE 2400, ale organismelor profesionale relevante, legislaţie şi reglementări şi, după caz, la termenii misiunii (ISRE 2400 pct. 8);

d) Accesul fără restricţii la orice evidenţe, documentaţii şi orice informaţii solicitate în legătură cu revizuirea;

e) Un model din Raportul care se preconizează a fi predat;

f) Faptul că nu este sigur că misiunea va prezenta erorile, actele ilegale sau alte neregularităţi, de exemplu, fraude, sau delapidări care ar putea exista.

g) O declaraţie conform căreia nu se desfăşoară un audit şi nu va fi exprimată o opinie de audit.

h) Precizarea faptului că, misiunea de revizuire nu va satisface cerinţele legale sau ale părţilor terţe, aferente unui audit, furnizând un nivel moderat de asigurare, de natura unei asigurări negative, potrivit pct. 9 din ISRE 2400.

3

A asigurat practicianul/auditorul financiar, în cazul încheierii de contracte/convenţii cu alţi practicieni sau experţi, concordanţa acestora cu termenii misiunii de revizuire, astfel încât practicianul să concluzioneze că activitatea respectivă este adecvată scopurilor revizuirii? (pct. 16 din ISRE 2400)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire a situaţiilor financiare

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate de către practician/auditorul financiar aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400 şi testelor din cadrul secţiunii B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii " din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

2

A fost documentată de practician/auditorul financiar revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, incluzând considerente cu privire la organizarea entităţii, sistemele de contabilitate ale entităţii, caracteristicile operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor sale (Secţiunile B3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor" şi C1 "Sistemele contabile şi controalele interne" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de către client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor?

4

S-a determinat în cadrul Secţiunii-B 9 "Planificarea auditului", adaptată, bugetul de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit?

5

A întocmit practicianul/auditorul un plan de abordare a activităţii de revizuire, astfel încât să efectueze o misiune eficientă? (Secţiunea B 9 "Planificarea auditului")

6

A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor pct. 19 din ISRE 2400 şi ISA 320 "Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit"?

(Secţiunea B 5 "Pragul de semnificaţie")

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 "Evaluarea riscului inerent"?

8

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor? (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare")

9

A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiunea B7)?

10

A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de revizuire conform cerinţelor secţiunii C1 "Sistemele contabile şi controalele interne"?

11

Au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor/practician sau a unui expert în condiţiile pct. 16 din ISRE 2400?

12

A documentat practicianul/auditorul faptul dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a discuţiilor cu echipa misiunii? (secţiunea B11)

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de revizuire, precum şi probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400?

2

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 "Lista de verificare a planificării"?

3

A fost aplicat de către practician/auditor raţionamentul profesional în determinarea naturii, momentului şi ariei de cuprindere specifice a procedurilor de revizuire efectuate, ţinând seama de aspectele prevăzute la pct. 18 din ISRE 2400? Aceste aspecte sunt:

a)

Experienţa anterioară a practicianului/auditorului şi cunoştinţele însuşite de acesta prin efectuarea de audituri sau revizuiri;

b)

Cunoaşterea afacerii şi a principiilor contabile şi a practicilor din sectorul în care operează entitatea;

c)

Sistemele contabile ale entităţii;

d)

Măsura în care un element particular este influenţat de raţionamentul conducerii;

e)

Pragul de semnificaţie al tranzacţiilor şi soldurilor conturilor.

4

Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele prevăzute de paragraful 20 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a)

Obţinerea unei înţelegeri a activităţilor entităţii şi a sectorului în care aceasta operează;

b)

Intervievări privind principiile de contabilitate şi practicile contabile ale entităţii;

c)

Intervievări privind procedurile entităţii în legătură cu înregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzacţiilor, acumularea de informaţii în vederea prezentării lor în situaţiile financiare şi întocmirea situaţiilor financiare;

d)

Intervievări privind toate aserţiunile/afirmaţiile semnificative din situaţiile financiare;

e)

Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaţiile şi elementele individuale care par neobişnuite. Astfel de proceduri includ:

- Compararea situaţiilor financiare cu situaţiile din perioadele anterioare;

- Compararea situaţiilor financiare cu rezultatele anticipate şi poziţia financiară;

- Studiul relaţiilor dintre elementele situaţiilor financiare care se aşteaptă să fie în conformitate cu un model previzionat bazat pe experienţa entităţii sau pe normele sectorului de activitate;

- Luarea în considerare de către auditor/practician a tipurilor de aspecte care cer ajustări contabile în perioadele anterioare.

5

Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustări contabile în perioadele anterioare? Aceste aspect sunt:

- Intervievări privind acţiuni ce au avut loc la întâlnirile acţionarilor, ale Consiliului de Administraţie, comitetelor CA şi la alte întâlniri, care pot afecta situaţiile financiare;

- Citirea situaţiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza informaţiilor de care ia cunoştinţă practicianul/auditorul, situaţiile financiare par să fie în conformitate cu baza de contabilitate indicată;

- Obţinerea de rapoarte de la alţi auditori, care au fost angajaţi pentru a audita sau revizui situaţiile financiare ale componentelor entităţii;

- Interogarea persoanelor responsabile de aspectele financiare şi contabile privind cum sunt:

-- Dacă au fost înregistrate toate tranzacţiile;

-- Dacă situaţiile financiare au fost întocmite în concordanţă cu baza de contabilitate indicată;

-- Modificări ale activităţilor entităţii şi ale principiilor şi practicilor contabile;

-- Aspecte în legătură cu care au apărut întrebări pe parcursul aplicării procedurilor anterioare;

-- Obţinerea de declaraţii scrise din partea conducerii, conform ISA 580 "Declaraţii scrise" când acest lucru se consideră adecvat.

6

Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi efectuate într-o misiune de revizuire a situaţiilor financiare, descrise în lista ilustrativă (anexa 2 la ISRE 2400)? Aceste proceduri sunt:

- Proceduri de ordin general (20 proceduri);

- Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri), cum sunt:

-- numerar, creanţe, stocuri, plasamente, mijloace fixe şi amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizări necorporale şi alte active (40 proceduri);

-- împrumuturi, datorii comerciale, obligaţii angajate şi datorii contigente (17 proceduri);

-- venituri şi alte taxe, evenimente ulterioare, litigii, capitalul propriu (13 proceduri).

7

A documentat auditorul/practicianul, în funcţie de natura misiunii, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile, identificate cu litere de la D la V, din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare.

8

A asigurat practicianul/auditorul utilizarea unui sistem de referenţiere adecvat care să permită evidenţa probelor misiunii de revizuire?

9

A asigurat practicianul verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare?

10

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

11

S-a interesat practicianul/auditorul cu privire la evenimentele ulterioare datei situaţiilor financiare, care pot necesita ajustare sau prezentare în situaţiile financiare? Conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400 şi ISA 560 "Evenimente ulterioare", practicianul/auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc după data raportului de revizuire.

12

A efectuat practicianul/auditorul proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a putea exprima o asigurare negativă, sau a se confirma că se cere necesitatea unui raport modificat, în cazul în care acesta are motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ? (pct. 22 din ISRE 2400).

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul ? (secţiunea B 11) Agenda întâlnirii este discutarea:

- punctelor finale ale revizuirii;

- evenimentelor ulterioare datei bilanţului;

- raportului de revizuire.

2

A documentat practicianul/auditorul Secţiunea A "Finalizarea auditului" şi componentele sale (A5-A15) din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

3

Au fost revizuite şi evaluate de către auditor/practician concluziile ce reies din probele obţinute ca bază a exprimării unei asigurări negative?

4

A evaluat practicianul/auditorul, pe baza activităţii desfăşurate, dacă oricare din informaţiile obţinute pe parcursul revizuirii indică faptul că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil?

5

S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine o formă clară scrisă a certificării asigurării negative (Secţiunea 14 "Raportul de audit", adaptată), care cuprinde elementele de bază prevăzute de paragraful 26 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a)

Titlul (Raportul auditorului/practicianului independent);

b)

Destinatarul

c)

Paragraful de deschidere/ introductiv, cuprinzând:

(i) Identificarea situaţiilor financiare asupra cărora s-a făcut revizuirea;

(ii) O declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii pentru elaborarea situaţiilor financiare şi responsabilitatea practicianului pentru:

- Planificarea şi efectuarea revizuirii cu scepticism profesional;

- Obţinerea de probe suficiente şi adecvate pentru a putea formula concluzii.

d)

Un paragraf ce cuprinde domeniul de aplicare, descriind natura revizuirii, şi incluzând:

(i) O declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 2400 aplicabil misiunilor de revizuire, sau alte standarde sau practici naţionale relevante;

(ii) O declaraţie a faptului că revizuirea este limitată la interogări şi proceduri analitice;

(iii) O declaraţie că nu a fost efectuat un audit, că procedurile întreprinse oferă o asigurare mai redusă decât un audit şi că nu este exprimată o opinie de audit.

e)

Declaraţia de asigurare negativă;

f)

Data emiterii raportului, care nu trebuie să fie alta decât data aprobării situaţiilor financiare;

g)

Adresa practicianului/auditorului;

h)

Semnătura practicianului/auditorului.

6

A fost respectată, în circumstanţele date, forma declaraţiei de asigurare negativă cuprinsă în raportul de revizuire, conform cerinţelor pct. 27 din ISRS 2400? Aceste circumstanţe pot fi:

a) Exprimarea unei asigurări negative:

Conţine raportul de revizuire menţiunea că în timpul revizuirii nimic nu a atras atenţia practicianului/auditorului pentru a-l determina să creadă că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil?

b) Exprimarea unei asigurări negative modificate, dacă anumite aspecte au atras atenţia practicianului/auditorului că deteriorează imaginea fidelă:

În raportul de revizuire sunt descrise aceste aspecte, cu cuantificarea efectelor posibile asupra situaţiilor financiare, şi sunt operate modificările corespunzătoare a asigurării negative, care pot fi:

- Exprimarea unei rezerve în privinţa asigurării negative oferite, sau

- Inserarea în raportul de revizuire a unei declaraţii contrare, din care să rezulte că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară;

c) Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii:

În raportul de revizuire este descrisă limitarea şi este exprimată o declaraţie corespunzătoare asupra asigurării negative? Această concluzie, potrivit cerinţelor paragrafului 27 din ISRE 2400 poate fi:

- O opinie cu rezerve asupra asigurării negative privind posibila ajustare a situaţiilor financiare care ar fi putut fi determinată ca fiind necesară dacă limitarea nu ar fi existat, sau

- Nu se oferă nici o asigurare, atunci când posibilul efect al limitării este atât de semnificativ şi cuprinzător încât practicianul/auditorul conchide că nu poate fi oferit nici un nivel de asigurare.

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NR. PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISRE 2400

7

A

Obiective generale

4

B

Termenii misiunii

3

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2400

30

A

Planificarea misiunii de revizuire

12

B

Activitatea de revizuire - obiective generale

- obiective specifice

12

după caz

C

Finalizarea misiunii

6

TOTAL

37

Nr. crt.

Obiective de revizuire a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR - auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii şi concordanţa acestora cu ISRE 2410

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare interimare, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii? (Secţiunea A1 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Este anexat la dosarul misiunii Raportul auditorului independent, emis de către auditorul financiar al entităţii pentru setul complet de situaţii financiare anuale din exerciţiul anterior ?

3

Conţine dosarul misiunii contractul de prestări servicii/scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, precum şi numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de Audit/AGA, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate? În cazul în care practicianul nu este auditorul societăţii, acesta va efectua revizuirea informaţiilor interimare conform ISRE 2400 "Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare".

4

Conţine dosarul misiunii Raportul de revizuire a situaţiilor financiare interimare întocmit de un auditor al societăţii şi prezentat conducerii societăţii?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

Conţine scrisoarea misiunii referiri la principiile generale ale unei misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare? Aceste principii sunt:

- Respectarea cerinţelor etice aplicabile auditului situaţiilor financiare anuale ale entităţii;

- Implementarea procedurilor de control al calităţii aplicabile misiunii individuale (responsabilitatea conducerii pentru calitate, cerinţe etice, acceptarea şi continuarea relaţiei cu clientul, desemnarea echipelor, performanţa misiunii, monitorizarea);

- Planificarea şi realizarea misiunii cu scepticism profesional, admiţând posibilitatea necesităţii unor ajustări pentru a putea prezenta o imagine fidelă.

2

Defineşte scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, respectiv acela de a se permite auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care îl determină să considere că situaţiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil ? (ISRE 2410-pct. 7)

3

Face referire scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare la domeniul de aplicare al ISA 2410, care este mult mai redus decât al unui audit în conformitate cu ISA?

- O revizuire constă în realizarea de intervievări persoanelor responsabile de aspectele financiar-contabile şi în aplicarea unor proceduri analitice, dar nu furnizează o bază pentru exprimarea unei opinii, ca în cazul unui audit.

4

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 11 din ISRE 2410 (Termenii misiunii)? Acestea constau în:

a)

Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare;

b)

Domeniul de aplicabilitate a revizuirii situaţiilor financiare interimare;

c)

Responsabilitatea conducerii cu privire la:

- informaţiile financiare interimare;

- stabilirea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea informaţiilor financiare interimare;

- furnizarea la cererea auditorului, a tuturor înregistrărilor şi a situaţiilor financiare aferente.

d)

Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraţii scrise, care să susţină declaraţiile date verbal pe parcursul revizuirii, precum şi declaraţiile ce există în mod implicit în înregistrările entităţii;

e)

Forma şi conţinutul preliminar al raportului ce urmează a fi întocmit, inclusiv identitatea destinatarului raportului;

f)

O declaraţie conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenţia auditorului aspecte semnificative care pot afecta informaţiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu va fi exprimată o opinie de audit;

g)

Acceptul conducerii ca, atunci când un document conţinând situaţii financiare interimare indică faptul că informaţiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul entităţii, raportul de revizuire să fie inclus în document.

5

S-au precizat în scrisoarea misiunii sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410 şi testelor din cadrul secţiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a renumirii " din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

2

A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, inclusiv a controlului intern, conform ISA 315 "Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"? (Secţiunea B3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor" şi C1 "Sistemele contabile şi controalele interne"). Scopul acestei documentări este sprijinirea auditorului în planificarea şi realizarea misiunii, astfel încât auditorul să fie capabil:

a) să identifice tipurile de denaturări semnificative potenţiale;

b) să selecteze întrebările, procedurile analitice şi alte proceduri de revizuire care vor furniza o bază pentru raportarea concluziei revizuirii.

3

S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înţelegerii entităţii şi a mediului său, inclusiv controlul său intern, recomandate de pct. 15 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt:

- citirea documentaţiei privind auditul precedent şi revizuirile anterioare;

- luarea în considerare a riscurilor semnificative de eludare a controlului intern al conducerii;

- studierea situaţiilor financiare anuale cele mai recente şi a celor interimare anterioare, comparabile;

- analizarea pragului de semnificaţie referitor la cadrul de raportare financiară aplicabil;

- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate şi necorectate din anii precedenţi;

- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din sistemul de control;

- analizarea rezultatelor auditurilor interne;

- intervievarea conducerii cu privire la:

-- evaluarea riscului ca situaţiile financiare interimare să fie denaturate semnificativ urmare a fraudei;

-- efectul schimbărilor intervenite în activitatea entităţii; o schimbările în controlul intern; o consecvenţa politicilor contabile.

4

A determinat auditorul natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit (Secţiunea B9 "Planificarea auditului")

5

A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor pct. 19 din ISRE 2400 (Secţiunea B 5 "Pragul de semnificaţie", adaptată)?

6

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 "Evaluarea riscului inerent"?

7

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare")?

8

A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit conform cerinţelor pct. 17 din ISRE 2410 (Secţiunea C1 "Sistemele contabile şi controalele interne")

9

Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când auditorul entităţii a fost numit recent şi nu a executat încă un audit al situaţiilor financiare?

10

S-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a discuţiilor cu echipa misiunii? (Secţiunea B 11)

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

A fost întocmit dosarul de lucru, care să conţină documentaţia de revizuire, care să fie suficientă şi adecvată pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate cu ISRE 2410 şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile ? (pct. 64 din ISRE 2410 şi ISA 230)

2

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 "Lista de verificare a planificării"?

3

Conţine dosarul de revizuire a informaţiilor financiare interimare probe conform cărora situaţiile financiare interimare corespund sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente (pct. 25 ISRE 2410)?

4

Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21 din ISRE 2410? Aceste proceduri se efectuează prin intervievări şi se referă la:

a)

Citirea minutelor şedinţelor acţionarilor, a persoanelor însărcinate cu guvernanţa, pentru identificarea aspectelor ce pot afecta informaţiile financiare interimare; Efectuarea de intervievări în cazurile în care minutele şedinţelor nu sunt disponibile;

b)

Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente;

c)

Comunicarea cu alţi auditori care efectuează revizuiri ale situaţiilor financiare interimare raportate de componentele semnificative ale entităţii;

d)

Intervievarea membrilor conducerii responsabili cu aspectele financiar-contabile cu privire la următoarele aspecte:

- dacă informaţiile financiare interimare au fost întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

- dacă au existat modificări cu privire la principiile de contabilitate/la metodele de aplicare a acestora;

- dacă oricare dintre tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate noi; o dacă informaţiile financiare interimare conţin denaturări necorectate cunoscute; o situaţii complexe sau neobişnuite, combinaţii de afaceri sau înlăturarea unui segment de activitate;

- ipoteze de lucru semnificative, relevante pentru măsurarea valorii juste sau prezentările de informaţii;

- dacă tranzacţiile cu părţi afiliate au fost contabilizate în mod corespunzător şi menţionate în informaţiile financiare interimare;

- schimbări semnificative în cadrul angajamentelor şi obligaţiilor contractuale;

- o schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau despăgubiri;

- conformitatea cu datoriile ce implică clauze restrictive;

- aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării procedurilor de revizuire;

- tranzacţii semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare, sau în primele zile ale perioadei următoare;

- informaţii referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă, aceasta implicând:

-- conducerea;

-- angajaţii cu rol important în controlul intern;

- alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare;

- informaţii despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor, care ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare;

e)

Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare interimare, pentru a identifica relaţiile şi elementele individuale neobişnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste proceduri pot include:

- Compararea situaţiilor financiare interimare cu situaţiile din perioadele anterioare;

- Compararea situaţiilor financiare interimare curente cu informaţiile non-financiare relevante;

- Compararea indicilor şi a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai entităţilor din acelaşi sector de activitate;

- Compararea elementelor din situaţiile financiare interimare curente cu cele din perioadele anterioare (cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din activele totale, modificări procentuale în ce priveşte vânzări, creanţe etc.);

- Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locaţiei, a liniei de fabricaţie etc.)

f)

Parcurgerea informaţiilor financiare interimare şi analizarea oricărui aspect care îl face pe auditor să considere că acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil.

5

A documentat auditorul/practicianul, în funcţie de natura misiunii, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile, identificate cu literele de la D la V, din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare.

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimară, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

7

A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, până la data raportului de revizuire, care pot necesita ajustări ale situaţiilor financiare interimare, sau prezentări în aceste situaţii (Secţiunea A12 "Evenimente ulterioare bilanţului)? Conform cerinţelor pct. 26 din ISRE 2400 şi ISA 560 "Evenimente ulterioare", auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc după data raportului de revizuire.

8

A documentat auditorul în Secţiunea A13 "Continuitatea activităţii" procedurile specifice în cazul identificării unor condiţii ce pun la îndoială capacitatea entităţii de a continua activitatea? Aceste proceduri specifice constau în:

- intervievarea conducerii despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului continuităţii;

- analiza caracterului adecvat al prezentării acestor aspecte în cadrul situaţiilor financiare interimare.

9

În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secţiunea A11 "Revizuirea analitică finală", auditorul are motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare, pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire, conform pct. 29 din ISRE 2410? Ex: discuţii cu personalul superior, citirea contractului etc.

10

A evaluat auditorul, atât individual cât şi în ansamblu, dacă denaturările necorectate pe care le-a sesizat sunt semnificative pentru situaţiile financiare interimare, în raport cu pragul de semnificaţie ?

11

A obţinut auditorul declaraţia scrisă a conducerii, conform ISA 580 "Declaraţii scrise" documentată în Secţiunea A8/1 "Revizuirea scrisorii de reprezentare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

12

Au fost cuprinse în declaraţia scrisă aspectele prevăzute de ISAE 2410, pct. 34, potrivit cărora conducerea confirmă că:

a) îşi asumă responsabilitatea de a concepe şi implementa un control intern pentru prevenirea şi detectarea fraudei şi erorii;

b) informaţiile interimare sunt întocmite şi prezentate conform cadrului de raportare financiară aplicabil;

c) efectul denaturărilor însumate de auditor în timpul revizuirii nu este semnificativ pentru situaţiile financiare interimare considerate în ansamblu;

d) au fost prezentate auditorului toate cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă cunoscute;

e) au fost prezentate auditorului rezultatele evaluării proprii a riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare interimare ca urmare a fraudei;

f) au fost prezentate auditorului toate cazurile de nerespectare a legislaţiei şi reglementărilor;

g) au fost prezentate auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între data încheierii bilanţului şi data raportului de revizuire, care pot necesita ajustări sau prezentări în informaţiile financiare interimare?

13

A discutat auditorul cu conducerea despre eventualele inconsecvenţe constatate în celelalte informaţii anexate la informaţiile financiare interimare? (ex: raportul administratorilor)

14

A documentat auditorul comunicarea către persoanele însărcinate cu guvernanţa a aspectelor sesizate, ca rezultat al revizuirii situaţiilor financiare interimare, care îl fac să considere că este necesară o modificare substanţială a situaţiilor financiare interimare?

15

În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanţa nu au răspuns corespunzător în decursul unei perioade rezonabile, a luat auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410? Aceste măsuri pot fi:

a) modificarea raportului;

b) analiza posibilităţii de a se retrage din misiune;

c) analiza posibilităţii de a demisiona din numirea ca auditor al situaţiilor financiare anuale.

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11? Agenda discuţiilor:

- punctele finale ale revizuirii;

- evenimentele ulterioare datei bilanţului;

- raportul de revizuire.

2

A documentat auditorul Secţiunea A "Finalizarea auditului", adaptată din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale (secţiunile A3-A14)?

3

S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine elementele de bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410 ? Aceste elemente, documentate în Secţiunea A 14 sunt:

a) titlul adecvat;

b) destinatarul

c) identificarea informaţiilor financiare interimare revizuite, precum şi data şi perioada acoperită de situaţiile financiare interimare;

d) o declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii pentru elaborarea şi prezentarea adecvată a situaţiile financiare interimare, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;

e) o declaraţie privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra situaţiilor financiare interimare, bazată pe revizuirea efectuată;

f) o declaraţie a faptului ca misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare de către un auditor independent al entităţii;

g) o declaraţie a faptului că revizuirea constă în efectuarea de intervievări ale persoanelor responsabile de situaţiile financiar-contabile, precum şi în aplicarea de proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire;

h) o declaraţie conform căreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui audit efectuat în conformitate cu ISA şi ca urmare auditorul nu a obţinut asigurarea că a sesizat toate aspectele semnificative, şi nu va putea exprima o opinie de audit;

i) o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat aspecte care îl fac să afirme că situaţiile financiare interimare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil (asigurarea negativă);

j) o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat aspecte care îl fac să creadă că informaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil;

k) data emiterii raportului;

l) semnătura auditorului.

4

A procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la modificarea raportului de revizuire, dacă anumite aspecte i-au atras atenţia făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a situaţiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie întocmite sub toate aspectele semnificative în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil? Modificările raportului de revizuire pot fi de forma:

- exprimării unei concluzii cu rezerve;

- exprimării unei concluzii contrare.

5

A comunicat auditorul, în scris, persoanelor însărcinate cu guvernanţa, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată şi că este necesar să analizeze dacă este adecvat să întocmească un raport, în cazul existenţei unei limitări semnificative a sferei misiunii ? (pct. 48 din ISRE 2410)

6

A modificat auditorul, corespunzător circumstanţelor, concluzia revizuirii dacă a reţinut aspecte care atrag dubii semnificative asupra capacităţii entităţi de a funcţiona pe baza principiului continuităţii?

Aceste modificări se referă, conform pct. 60 din ISRE 2410, la:

- includerea în raport a unui paragraf de evidenţiere a aspectului, atunci când acesta este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410);

- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când aspectul prezintă un grad mare de incertitudine şi nu este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare.

7

A comunicat auditorul aspectele de interes pentru guvernanţă ce reies din revizuirea situaţiilor financiare interimare conform ISA 265 şi pct. 42 din ISAE 2410?

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare interimare şi concordanţa acestora cu ISRE 2410

9

A

Obiective generale

4

B

Termenii misiunii

5

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2410

32

A

Planificarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare

10

B

Activitatea de revizuire

15

C

Finalizarea misiunii

7

TOTAL

41

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220 şi ISRS 4400

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite şi concordanţa acestora cu ISRS 4400.

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare asupra cărora s-a convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii? (Secţiunea A 1 "Copie după situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Conţine dosarul misiunii Scrisoarea de acceptare a misiunii sau Contractul de prestări servicii, care confirmă acceptarea de către auditor a numirii lui şi ajută la prevenirea neînţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma raportului final)?

3

Conţine dosarul misiunii Raportul de constatări efective prezentat conducerii entităţii, întocmit conform paragrafului 18 din ISRS 4400?

A1

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participare la licitaţii, de exemplu în cadrul proiectelor finanţate din fondul social european

1

Conţine dosarul misiunii Oferta financiară, Oferta tehnică, anexele specifice prevăzute în documentaţia de atribuire a contractului, precum şi corespondenţa privind participarea la licitaţie, adjudecarea contractului şi alte comunicări primite din partea sau transmise către titularul Proiectului?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la natura misiunii pe baza efectuării procedurilor convenite? Conform pct. 3 şi 2 din ISRS din 4400, aceasta poate consta în:

a)

b)

Informaţii financiare de natura:

- elementelor individuale ale datelor financiare (de exemplu: datorii comerciale, conturi de creanţe, tranzacţii cu părţile afiliate, profitul unui segment de activitate);

- unei componente a situaţiilor financiare (de exemplu: bilanţ);

- unui set complet de situaţii financiare.

Informaţii nefinanciare, despre care auditorul are cunoştinţe adecvate şi există criterii rezonabile pe care să-şi bazeze constatările.

2

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivele misiunii? Potrivit pct. 4 din ISRS 4400, aceste obiective sunt:

- efectuarea de către auditor a procedurilor ce ţin de natura unui audit la care auditorul, entitatea şi oricare terţe părţi îndreptăţite au convenit;

- raportarea de către auditor asupra constatărilor efective.

3

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de servicii financiare elementele prevăzute în anexa 1 la ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

- Referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naţionale relevante) aplicabil misiunilor privind procedurile convenite;

- Enumerarea procedurilor convenite între părţi care trebuie efectuate;

- O declaraţie a faptului că distribuirea raportului de constatări efective va fi restrânsă la părţile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al constatărilor efective, al cărui model poate fi ataşat la scrisoarea misiunii;

- Natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către client, în funcţie de obiectul misiunii.

B1

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participare la licitaţii, de exemplu în cadrul proiectelor finanţate din fondul social european

1

A documentat auditorul revizuirea Contractului de Finanţare şi a anexelor sale precum şi a actelor adiţionale ale Contractului de Finanţare?

Această revizuire cuprinde unele aspecte după cum urmează:

a)

Revizuirea ca formă, a documentelor de mai sus, în sensul că acestea trebuie:

- să respecte modelul de contract specificat în Manualul Beneficiarului/Manualul Solicitantului, după caz;

- să respecte numerotarea paginilor (să nu fie pagini lipsă);

- să fie semnat şi ştampilat pe fiecare pagină, atât de Autoritatea Contractantă cât şi de Beneficiar;

În cazul în care există Acord de parteneriat, Acte adiţionale, Notificări sau alte completări sau modificări aduse contractului iniţial, acestea trebuie să respecte legislaţia naţională a contractelor cu finanţare nerambursabilă, în vigoare la data semnării.

b)

Obţinerea şi documentarea în dosarul misiunii a următoarelor informaţii de fond:

- nominalizarea finanţatorului;

- legislaţia care reglementează finanţarea respectivului proiect;

- valoarea proiectului;

- partea eligibilă şi partea neeligibilă a proiectului;

- cota procentuală şi suma de co-finanţare sau de participare a Beneficiarului la implementarea proiectului;

- structura bugetului, care sunt liniile bugetare ale proiectului;

- în ce monedă se face finanţarea şi cursul de conversie lei sau valută utilizat;

- dacă se primeşte prefinanţare sau nu, în ce proporţie, care sunt condiţiile de recuperare a prefinanţării.

c)

Revizuirea bazei legale a finanţării nerambursabile, pentru a înţelege suficient termenii şi condiţiile Contractului de Finanţare a Proiectului (Condiţiile Generale şi Speciale ale Contractului de Finanţare şi Anexa 1 a contractului de finanţare).

2

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la onorariul aferent misiunii conform recomandărilor ISRS 4400 şi ISA 210 "Termenii misiunii"?¹

^___

¹ ISRS 4400 pct. 2: Îndrumările din ISA pot fi utile auditorului în aplicarea ISRS;

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite privind informaţiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 şi cu termenii misiunii

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Dacă în urma documentării secţiunii B 2 "Acceptarea numirii sau renumirii", în situaţia în care a rezultat că auditorul nu este independent faţă de clientul misiunii, a fost stipulat acest lucru în Raportul constatărilor efective?

2

A documentat auditorul faptul că s-a asigurat, împreună cu reprezentanţii entităţii şi cu părţile specificate care vor primi copii ale viitorului raport de constatări efective, în mod normal, că există un acord clar privind procedurile stabilite şi condiţiile misiunii, conform prevederilor paragrafului 9 din ISRS 4400? Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

- Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, prin urmare, nu va fi exprimată nici o asigurare;

- Scopul declarat al misiunii;

- Identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite;

- Natura, coordonarea şi extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate;

- Forma anticipată a raportului constatărilor efective;

- Limitările existente în distribuirea şi utilizarea raportului constatărilor efective.

Dacă o asemenea limitare există şi este în contradicţie cu cerinţele legale, auditorul nu trebuie să accepte misiunea.

3

A documentat auditorul aplicarea unor eventuale proceduri alternative, în cazul neparticipării unor părţi beneficiare ale raportului, la stabilirea procedurilor? Aceste proceduri pot fi:

- discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanţii adecvaţi ai tuturor părţilor implicate;

- revizuirea corespondenţei relevante cu aceste părţi;

- trimiterea către aceste părţi a unei schiţe a tipului de raport care va fi emis.

4

A fost documentată de auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor secţiunii B3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

5

A întocmit auditorul un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât să efectueze un angajament eficient, conform cerinţelor paragrafului 13 din ISRS 4400 şi ale Secţiunii B 9 "Planificarea auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

6

A documentat auditorul financiar discuţia iniţială cu clientul, pentru prezentarea planificării misiunii şi a discuţiilor asupra aspectelor cerute de Secţiunea "Lista de verificare a planificării" (Secţiunile B 1/3 - B 1/9)?

7

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcţie de natura misiunii (de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor)?

8

A prezentat auditorul, în cazul în care acesta a ales să folosească, potrivit pct. 2 din ISRS 4400, un prag de semnificaţie şi o dimensiune a eşantionului la efectuarea propriu-zisă a testelor de audit în urma misiunii pe baza procedurilor convenite, descrierea raţionamentului profesional după care au fost stabilite cele două elemente şi procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv?

A1^*2

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participare la licitaţii, de exemplu în cadrul proiectelor finanţate din fondul social european

² Documentarea aspectelor cuprinse la capitolul VI/ A1 din prezentele Proceduri va fi luată în considerare, pentru evaluarea activităţii auditorului financiar inspectat cu ocazia inspecţiei de calitate, într-o cotă majorată ocupând 50% din procentajul atribuit, potrivit procedurilor specifice ale CAFR pentru aplicarea art. 24 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari.

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili şi testelor aplicabile din cadrul secţiunii B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

2

A documentat auditorul financiar modul de respectare a prevederilor Normelor CAFR pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni pe bază de proceduri convenite?

3

A documentat auditorul financiar fundamentarea necesarului de personal şi competenţele acestuia în funcţie de cerinţele profesionale şi complexitatea proiectului?

4

A documentat auditorul financiar fundamentarea volumului cheltuielilor necesare pentru delegarea/detaşarea personalului angajat pentru misiunea pe proceduri convenite în vederea documentării adecvate a misiunii?

5

A documentat auditorul fundamentarea onorariului licitat, ţinând cont de cerinţele prezentate la punctele 2-4 şi stabilirea procentului pe care onorariul oferit îl deţine faţă de suma bugetată?

6

A documentat auditorul financiar, în Secţiunea B "Planificare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate din dosarul misiunii, aspectele relevante prezentate în continuare, în cazul oferirii unor onorarii care diferă semnificativ de sumele alocate de autoritatea contractantă pentru realizarea misiunii, care au fost înscrise în bugetul Proiectului? Aceste aspecte se referă la:

a)

precizările şi detaliile furnizate în scris, cu privire la ofertă, la cererea autorităţii contractante, conform art. 202 din OUG nr. 34/2006, în cazul unui preţ oferit, aparent neobişnuit de scăzut (mai mic decât 85% din valoarea estimată a contractului);

b)

identificarea ameninţărilor generate de interesul propriu la adresa competenţei profesionale şi a atenţiei cuvenite, generate, dacă onorariul perceput este atât de mic încât ar putea fi dificil să se realizeze misiunea în conformitate cu standardele tehnice şi profesionale aplicabile;

c)

evaluarea importanţei ameninţării generate de practicarea unui onorariu foarte mic în funcţie de factorii prevăzuţi de Secţiunea 240 din Codul etic al profesioniştilor contabili, respectiv:

- natura misiunii;

- limitele valorilor posibile ale onorariului;

- baza pentru determinarea onorariului;

- dacă rezultatul tranzacţiei va fi revizuit de o terţă parte independentă.

d)

documentarea aplicării măsurilor de protecţie pentru eliminarea sau reducerea ameninţării la un nivel acceptabil, recomandate de Codul etic, aprobat prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 161/2010.

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de constatări efective, precum şi probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor paragrafului 14 din ISRS 4400?

2

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigaţii şi analize; recalculări, comparări şi alte verificări ale acurateţei redactării, observări; inspecţii; obţinerea de confirmări)?

3

A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii pe bază de proceduri convenite, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile şi a procedurilor de audit efectuate în conformitate cu Ghidul pentru un Audit de Calitate? (Secţiunile aplicabile nominalizate de la "D" la "V")

Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.

4

Se confirmă că auditorul financiar utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit?

5

Se confirmă că auditorul financiar efectuează, după caz, verificarea calculelor matematice şi există un sistem de bifare?

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

8

S-a efectuat revizuirea analitică a informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite?

B1

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participare la licitaţii, de exemplu în cadrul proiectelor finanţate din fondul social european

1

A fost verificată lucrarea prezentată spre verificare pe baza procedurilor convenite (Raportul financiar intermediar sau final, ori Cererea de Rambursare intermediară sau finală), în primul rând asupra conformităţii de formă?

2

În acest sens, a urmărit auditorul financiar aspectele prezentate în continuare? Aceste aspecte sunt:

- informaţiile din antet să fie corect şi complet înscrise, fără prescurtări;

- titlul şi simbolul proiectului să fie corect şi complet înscrise, fără prescurtări;

- lucrarea să aibă toate siglele care trebuie să însoţească documentele de raportare, aşa cum prevede Manualul de vizibilitate;

- să fie corect indicată perioada de referinţă;

- persoana care semnează formularele (Raport financiar intermediar sau final sau Cerere de Rambursare intermediară sau finală) să fie Reprezentantul legal al Beneficiarului;

- sumele înscrise în Raportul financiar intermediar (final) sau Cererea de Rambursare intermediară sau finală, să fi fost calculate cu respectarea procentelor stabilite prin Contractul de Finanţare (procentul de finanţare din Uniunea Europeană, procentul de finanţare din Bugetul de stat, procentul de cofinanţare);

La toate întrebările de mai sus, dacă apare o neconformitate (un NU), aceasta se menţionează într-o foaie de lucru şi în Raportul de audit, ca răspuns la întrebarea din TOR

- Termenii de referinţă sau din ST - Specificaţiile Tehnice: "a fost corect completat Raportul financiar intermediar (final) sau Cererea de Rambursare intermediară sau finală"

3

A documentat auditorul financiar verificarea asigurării concordanţei elaborării Cererii de Rambursare cu condiţiile Contractului de Finanţare?

4

A folosit auditorul formularul indicat de finanţator, fie în Anexe la Contract, fie în Instrucţiuni emise de acesta (Raport financiar intermediar/final, sau de Cerere de Rambursare intermediară sau finală)?

5

În cazul neconformităţii (un NU), a documentat auditorul măsurile întreprinse conform Specificaţiilor Tehnice (ST) aplicabile?

Aceste măsuri se referă la:

- menţionarea neconformităţii aceasta într-o foaie de lucru şi în Raportul de audit, ca răspuns la întrebarea din TOR - Termenii de referinţă sau din ST- Specificaţiile Tehnice: "dacă formularul folosit a fost cel corect indicat de finanţator", cu anexarea formularului în blanc;

- efectuarea de comentarii asupra diferenţelor, respectiv:

-- a coloanelor sau rândurilor în plus sau minus,

-- a informaţiilor lipsă sau incomplete, precum şi

-- a impactului asupra rezultatului raportat etc.

6

A documentat auditorul financiar verificarea conformităţii evidenţelor contabile ale Beneficiarului cu regulile pentru păstrarea înregistrărilor şi cu regulile contabile din contractul de finanţare? Scopul acestor verificări este de a:

- evalua dacă o verificare eficientă şi efectivă a cheltuielilor este fezabilă?

- raporta excepţii importante şi puncte slabe cu privire la contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerinţele documentaţiei, astfel încât Beneficiarul să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea şi îmbunătăţirea acestora pe perioada de implementare rămasă?

7

A raportat auditorul excepţiile importante şi punctele slabe cu privire la contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerinţele documentaţiei şi a făcut recomandări Beneficiarului astfel încât acesta să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea şi îmbunătăţirea activităţii pe perioada de implementare rămasă a acţiunii?

8

A efectuat auditorul financiar reconcilierea plăţilor din jurnalul de plăţi prin bancă şi casă în format electronic, cu sumele înscrise în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor? Cu aceasta ocazie se va verifica dacă:

- toate plăţile efectuate într-o perioadă, (de referinţă pentru acea cerere) au fost incluse în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor aferentă perioadei de referinţă;

- au fost făcute plăţi în perioada anterioară şi neprinse sau nevalidate din perioada anterioară, care pot fi cuprinse în perioada curentă?

9

A documentat auditorul financiar verificarea faptului dacă informaţiile din Cererea de Rambursare se reconciliază cu sistemul de contabilitate şi înregistrările Beneficiarului? (ex: balanţa de verificare, înregistrări din conturi analitice şi sintetice).

Notă: Balanţele de verificare analitice ale Beneficiarului şi ale partenerilor (când este cazul) trebuie să aibă evidenţiate distinct tranzacţiile şi cheltuielile ce privesc programul de finanţare şi să permită verificarea eficientă şi eficace a cheltuielilor înscrise în Evidenţa cheltuielilor şi Cererea de Rambursare.

10

A menţionat auditorul financiar în raportul de constatări efective diferenţele constatate ca urmare a verificării cheltuielilor efectuate?

Verificarea are ca scop stabilirea respectiv dacă aceste cheltuieli:

- sunt reflectate în contabilitate;

- sunt sprijinite de documente justificative;

- sunt înregistrate în balanţele de verificare;

- aparţin perioadei Cererii de Rambursare şi se reconciliază cu cheltuielile eligibile din Cererea de Rambursare a Cheltuielilor.

11

A efectuat auditorul verificarea aplicării ratelor de schimb corecte pentru conversiile monedei, unde este cazul şi în conformitate cu legislaţia naţională aplicabilă (când finanţarea sau rambursarea cheltuielilor este efectuată în valută şi când există unul sau mai mulţi Parteneri transnaţionali). Toate abaterile de la regulile stabilite, constatate de Auditor reprezintă cheltuieli neeligibile.

12

A verificat auditorul financiar conformitatea cheltuielilor cu bugetul şi revizuirea analitică a încadrării în fiecare linie de finanţare, având în vedere toate amendamentele la bugetul contractului de finanţare, cu prezentarea cheltuielilor neeligibile?

13

A efectuat auditorul verificarea costurilor directe, pe baza documentelor justificative aferente acestora? Se verifică dacă s-au avut în vedere următoarele aspecte:

a)

eligibilitatea cu termenele şi condiţiile contractului de finanţare şi Condiţiile Generale şi Speciale. Atunci când auditorul constată abateri de la regulile de eligibilitate, acestea reprezintă cheltuieli neeligibile şi sunt menţionate în raportul auditorului, individualizate pe fiecare categorie de cheltuieli în parte.

b)

acurateţea şi înregistrarea. Auditorul verifică dacă cheltuielile pentru o tranzacţie sau acţiune au fost înregistrate corespunzător în sistemul contabil al Beneficiarului şi în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor şi dacă sunt sprijinite de evidenţe adecvate şi documente suport justificative. Auditorul constată dacă înregistrările în sistemul contabil al Beneficiarului, în Evidenţa cheltuielilor şi în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor, din facturile primite, a plăţilor prin ordine de plată, a cheltuielilor din ştatele de plată şi a încasărilor şi plăţilor prin extrase de cont au fost reflectate cu exactitate.

c)

clasificarea sau încadrarea în cheltuieli. Auditorul verifică încadrarea corectă în categoriile şi tipurile de cheltuieli privind o tranzacţie sau o acţiune în Evidenţa cheltuielilor şi în Cererea de Rambursare.

d)

realitatea efectuării cheltuielilor, prin obţinerea de probe adecvate şi suficiente privind verificarea cheltuielilor efectuate şi - dacă este cazul - pentru existenţa activelor.

e)

conformitatea cu regulile privind achiziţiile publice. Când auditorul descoperă aspecte de neconformitate cu regulile de achiziţii publice, acesta prezintă în Raportul de audit natura şi impactul lor financiar în termeni de cheltuieli neeligibile.

14

A efectuat auditorul verificarea încadrării cheltuielilor generale de administraţie în procentul admis?

15

A fost obţinută declaraţia conducerii, semnată şi ştampilată de client, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru realitatea informaţiilor financiare care fac obiectul misiunii pe bază de proceduri convenite, conform ISA 580 "Declaraţii scrise"?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secţiunea A "Finalizarea auditului" şi componentele sale (secţiunile A 3 - A 14) din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a întocmirii Raportului de constatări efective ? (Secţiunea A 14 "Raportul de audit", adaptată)

3

A întocmit firma de audit " Lista de verificare privind finalizarea dosarului" (secţiunile A 5/4 şi A 5/5)?

4

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragraful 18 din ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

- destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze proceduri convenite);

- identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au fost aplicate procedurile convenite;

- o declaraţie a faptului că procedurile efectuate au fost acelea asupra cărora s-a convenit cu clientul;

- o declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul Internaţional de Servicii Conexe aplicabil misiunilor privind procedurile convenite sau cu standardele şi practicile naţionale relevante;

- o declaraţie a faptului că auditorul nu este independent faţă de entitate (după caz);

- identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate;

- o enumerare a procedurilor specifice efectuate;

- o descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la erori şi excepţiile găsite;

- o declaraţie a faptului că procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire şi de aceea nu este exprimată nici o asigurare;

- o declaraţie a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut apărea alte probleme care ar fi fost raportate;

- o declaraţie a faptului că raportul este adresat în mod strict acelor părţi care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- o declaraţie a faptului că raportul se referă numai la elementele, conturile, articolele sau informaţiile financiare şi nefinanciare specificate şi că acesta nu se extinde asupra situaţiilor financiare ale entităţii, considerate în ansamblu.

5

S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea B 11), privind problemele constatate în realizarea misiunii privind procedurile convenite?

Nota: 1.

În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite şi concordanţa acestora cu ISRS 4400

8

A

Obiective generale

3

A1

licitaţii

1

B

Termenii misiunii

3

B1

licitaţii

1

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite privind informaţiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 şi cu termenii misiunii

41

A

Planificarea misiunii de proceduri convenite

8

A1

licitaţii

6

B

Activitatea de efectuare a procedurilor - obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar

8

după caz

B1

licitaţii

14

C

Finalizarea misiunii

5

TOTAL

49

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de audit intern, externalizată, desfăşurată de către membrii CAFR, pe baza Procedurilor privind cadrul general de desfăşurare a misiunilor de audit intern şi a Standardelor de audit intern (Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/19.04.2007), precum şi a Normelor de Audit Intern.

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concordanţa acestora cu standardele profesionale şi reglementările relevante

A

OBIECTIVE GENERALE/ Gestionarea activităţii de audit intern

1

Conţine dosarul misiunii de audit intern documente care să probeze elementele de autorizare a misiunii de audit intern? Aceste elemente, prezentate în Secţiunea F.01 "Autorizarea misiunii de audit intern") din Normele de Audit Intern, sunt:

- Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către Consiliul de Administraţie - Comitetul de Audit;

- Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern;

- Structura compartimentului/necesarul de personal;

- Delimitarea responsabilităţilor.

2

A încheiat auditorul intern contractul de prestări servicii/scrisoarea de misiune, pentru realizarea activităţii de audit intern, în mod externalizat, potrivit prevederilor art. 3(2) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007? (Secţiunea F03 "Misiunea de audit intern", procedura P.01 din Normele de Audit Intern "Angajamentul privind misiunea de consiliere")

3

S-a întocmit Carta de Audit Intern/ Regulamentul de funcţionare a Departamentului de Audit Intern, aprobat(ă) de conducerea entităţii, în conformitate cu Standardul de Audit Intern (ISAI) 1000 "Scopul, autoritate şi responsabilităţi"?

4

Şi-a desfăşurat auditorul intern activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o evaluare a riscurilor, aprobat de Consiliul de Administraţie al entităţii, conform cerinţelor ISA 2010 "Planificarea" (Procedura nr. 1: "Plan de audit intern" din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007)?

5

Conţine dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calităţii, rapoartele specifice prevăzute la Procedura nr. 15 "Difuzarea raportului de audit intern" din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007? Aceste rapoarte sunt:

- Raportul de audit intern sau, după caz,

- Raportul de consiliere, prezentate conducerii entităţii, la încheierea misiunii, conform cerinţelor ISAI 2400 "Comunicarea rezultatelor".

B

TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN

1

Conţine Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri la elementele prevăzute de ISAI 2130 "Guvernanţa" şi ISAI 2.201 "Consideraţii referitoare la planificare"? Aceste elemente sunt:

- Natura activităţii şi obiectivele misiunilor, diferenţiate pe cele două componente:

-- A1 - misiuni de audit intern: evaluarea, proiectarea, implementarea şi eficacitatea obiectivelor, programelor şi activităţilor legate de etica entităţii;

-- C1 - misiuni de consultanţă: abordarea proceselor de management al riscurilor, de control şi guvernanţă ale entităţii, în limita convenită cu clientul;

- Aria de aplicabilitate;

- Responsabilităţile fiecărei părţi, şi

- Alte aşteptări, restricţiile cu privire la comunicarea rezultatelor şi accesul la dosarul misiunii.

2

S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanţii entităţii, că există un acord clar privind scopul şi obiectivele misiunii de audit intern/misiunii de consiliere, conform ISAI 2210 "Obiectivele misiunii"?

3

Conţine contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu privire la aria de aplicabilitate a auditului intern, conform ISAI 2220 "Aria de aplicabilitate a misiunii"?

În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie să fie suficientă, astfel încât să îndeplinească obiectivele misiunii, în care scop trebuie să includă luarea în considerare a sistemelor, înregistrărilor, personalului şi activelor relevante:

- Revizuirea sistemului de evidenţă contabilă şi a sistemului de control intern;

- Examinarea informaţiei financiare şi operaţionale;

- Revizuirea funcţionalităţii sistemului economic, a eficienţei şi efectivităţii tuturor operaţiunilor;

- Revizuirea conformităţii cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu cele ale hotărârilor şi/sau deciziilor interne emise de conducerea entităţii;

- Investigaţii speciale în domenii particulare, de exemplu suspectarea de fraudă.

4

S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanţă referiri la responsabilităţile conducerii entităţii, cunoscând că "activitatea desfăşurată de auditorii interni/auditorii financiari este menită să aducă plusvaloare şi să îmbunătăţească administrarea entităţii, gestiunea riscului şi controlul intern, fără ca auditorul să îşi asume responsabilităţi manageriale"?

5

S-au identificat toate sursele de informaţii care ar putea fi de folos activităţii de audit intern/ consultanţă ?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a auditului intern în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit Intern, Procedurile şi Normele de Audit Intern ale Camerei

A

PLANIFICAREA/ PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/ CONSULTANŢĂ

1

Conţine Programul activităţii de audit intern obiectivele misiunii prevăzute în Secţiunea F 05/ litera D "Programul activităţii de audit intern", din Normele de Audit Intern? Aceste obiective sunt:

- Modul de organizare şi funcţionare a controlului intern;

- Sistemul de management al entităţii;

- Activitatea de planificare a auditului intern;

- Modul de respectare a procedurilor şi a Codului etic în derularea misiunilor;

- Raportul de audit intern;

- Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern;

- Organizarea sistemului de raportare a activităţii de audit intern.

2

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de îndeplinirea cerinţelor Codului etic, conform ISAI 1100 "Independenţă şi obiectivitate" şi ISAI 1200 "Competenţă şi conştiinciozitate profesională (secţiunea F.10 cap. II "Independenţa şi limitarea independenţei individuale" şi cap III "Competenţa şi conştiinţa profesională" din Normele de Audit Intern) ?

3

A fost întocmită şi semnată de către auditor, declaraţia de independenţă (Secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern", referinţa P 02 "Declaraţia de independenţă")?

4

Conţine dosarul misiunii standardele profesionale şi reglementările aplicabile activităţii de audit intern? (ISAI, Normele de Audit Intern emise de CAFR, OMFP 1702/14.11.2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi exercitarea activităţii de consiliere desfăşurată de auditorii interni)

5

A documentat auditorul identificarea şi analiza riscurilor, conform cerinţelor ISAI 2110 "Managementul riscurilor" prin aplicarea procedurii 6 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 (Secţiunea F 02 "Tabloul aspectelor pozitive şi negative posibile")?

6

A fost întocmit programul de lucru care să permită realizarea obiectivelor misiunii potrivit cerinţelor ISAI 2240 "Programul de lucru al misiunii" (Procedura 7 "Elaborarea programului misiunii de audit" din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007)? Acesta trebuie să asigure:

- A1- stabilirea procedurilor ce urmează a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua şi înregistra informaţiile pe durata misiunii;

- C1- detalierea activităţilor şi tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor misiunii de consultanţă, în funcţie de natura misiunii (simularea, observarea fizică, interviul).

7

S-a procedat la colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare, conform cerinţelor ISAI 2330 "Documentarea informaţiilor" (Procedura 5 "Colectarea şi prelucrarea informaţiilor" din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007, Secţiunea F03 "Misiunea de audit intern", referinţa P04 "Colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare")?

8

S-a documentat Lista de verificare privind activitatea de planificare a auditului intern (Secţiunea F9 din Normele de Audit Intern)?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/ VERIFICAREA FAPTICĂ

1

A fost pregătită şi transmisă Notificarea privind declanşarea misiunii de audit intern, potrivit Procedurilor nr. 4 şi 8 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 (Secţiunea F06 "Comunicarea iniţială cu clientul")

2

A fost documentată şedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului (Procedura 8 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007)? Agenda întâlnirii cuprinde:

- Prezentarea auditorilor;

- Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;

- Prezentarea tematicii de detaliu;

- Calendarul întâlnirilor de lucru;

- Stabilirea termenelor de raportare.

3

S-a elaborat programul de evaluare şi programul intervenţiilor la faţa locului (secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern" ref. P 07 "Programul intervenţiilor la faţa locului")?

4

S-a procedat la determinarea eşantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului (secţiunea F03 "Misiunea de audit intern" ref. P06 "Determinarea eşantioanelor reprezentative")?

5

S-a efectuat colectarea, analiza şi evaluarea documentelor/dovezilor prin utilizarea instrumentelor specifice (chestionare, liste de verificare, testări) - Procedura 9 "Colectarea probelor de audit" din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007.

6

S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele şi neconformităţile constatate conform Procedurii 9 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 "Colectarea probelor de audit" (Anexa 7a "Foi de lucru")?

7

Au fost elaborate Fişele de identificare şi analiză a problemelor conform Procedurii 9 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 "Colectarea probelor de audit" (Anexa 7 b din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007)?

8

A documentat auditorul, conform cerinţelor ISAI 2300 "Realizarea misiunii" informaţiile identificate, analizate, evaluate, care să fie suficiente, fiabile, pertinente şi utile pentru atingerea obiectivelor misiunii?

9

Utilizează auditorul un sistem de referenţiere adecvat ce permite evidenţa probelor de audit?

10

S-a evaluat sistemul de control intern a activităţii de audit intern conform ISAI 1310 "Evaluări ale programului de controlul calităţii" şi s-a întocmit situaţia sintetică a aspectelor negative semnificative (secţiunea F 02 " Tabloul aspectelor pozitive şi negative semnificative")?

11

Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 "Supervizarea misiunii" şi Procedura 10 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 "Revizuirea documentelor de lucru" (Secţiunea F08 "Sistemul de management al activităţii de audit intern" cap IV "Supervizarea activităţii de audit")?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

1

S-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei şi procedurilor în derularea misiunii de audit intern, precum şi a Codului etic (Secţiunea F10 din Normele de Audit Intern)?

2

A întocmit firma de audit o listă cu concluzii şi propuneri de verificare a finalizării misiunii?

3

A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în cadrul unei Minute (Secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern", ref. P13), pentru comunicarea aspectelor constatate?

4

A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activităţii de audit intern/raportul de consultanţă, conţinând opinia auditorului intern, bazată pe constatările rezultate?

5

Cuprinde Proiectul Raportului auditorului elementele prevăzute de Procedura 11 "Proiectul Raportului de audit intern" şi art. 21 din OMFP 1702/2005 ? Aceste elemente sunt:

- Scopul şi obiectivele misiunii de audit intern;

- Date de identificare a misiunii;

- Desfăşurarea misiunii de evaluare a activităţii de audit intern (sondaj, documentare, proceduri, metode şi tehnici utilizate, documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii);

- Constatări efectuate;

- Recomandări;

- Concluzii.

6

S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de audit intern, conducerii clientului, pentru punct de vedere conform ISAI 2400 "Comunicarea rezultatelor" şi Procedurii 12 din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 "Transmiterea Proiectului Raportului de audit intern"?

7

S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de raport (Secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern", ref. P16)?

8

A fost documentată reuniunea de conciliere conform Procedurii 13 "Reuniunea de Conciliere" (Secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern", ref. P17)?

9

S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoţit de sinteza principalelor constatări şi recomandări (Secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern", ref. P18)?

10

S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a activităţii de audit intern/raportul de consiliere, către membrii Consiliului de Administraţie al entităţii (Secţiunea F 03 "Misiunea de audit intern", ref. P19)?

11

S-a întocmit fişa de urmărire a implementării recomandărilor formulate în raportul de audit intern conform ISAI 2500 "Monitorizarea evoluţiei" şi Procedurii 16 "Monitorizarea implementării recomandărilor" din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007?

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concordanţa acestora cu standardele profesionale şi reglementările relevante

10

A

Obiective generale

5

B

Termenii misiunii

5

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului intern în conformitate cu Standardele, Procedurile şi Normele de Audit Intern

30

A

Planificarea misiunii

8

B

Activitatea de audit intern - obiective specifice

11

C

Finalizarea misiunii

11

TOTAL

40

Nr. Crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de audit (ISA) 220, 600 şi a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar şi concordanţa acestora cu Standardele Internaţionale de Audit 220, 600 şi celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

A. Sunt anexate la dosarul consolidării, copii după situaţiile financiare ale componentelor, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii şi înregistrate la Registrul Comerţului - unităţile teritoriale ale MFP conform art. 35(1) din OUG 37/2011 pentru completarea Legii Contabilităţii nr. 82/1991?

Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:

- OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, respective Directiva a VII-a a CEE;

- Standardele Internaţionale de Raportare Financiara(IFRS) (Secţiunea A1 "Copie după situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

2

Conţine dosarul consolidării în mod cumulativ, documentele care probează înţelegerea părţilor?

Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii),

- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor entităţii auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate. (Secţiunea V "Auditurile situaţiilor financiare ale grupurilor" ref. 4)

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii? Aceste rapoarte pot fi:

a) Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare ale grupului, întocmit conform ISA 700 "Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare", respectiv, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent", sau, după caz, ISA 706 "Paragrafele de observaţii şi paragrafele explicative din raportul auditorului independent" (Secţiunea A14 din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

b) Rapoartele individuale de asigurare sau non-asigurare emise de auditorii componentelor funcţie de instrucţiunile emise de auditorul de grup.

c) Scrisorile sau documentele emise de auditorii componentelor către auditorul de grup în legătură cu: slăbiciuni identificate la nivelul controlului intern la nivelul componentei şi care au fost agreate cu conducerea componentei, eventualele probleme şi/sau limitări pe care auditorii componentei se aşteptau să le întâmpine în realizarea angajamentului lor.

d) Scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, ale grupului, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa" (Secţiunea A7 din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

4

Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acţionarilor/Asociaţilor a situaţiilor financiare anuale consolidate pentru exerciţiul auditat?

5

Există la dosarul de audit Declaraţia scrisă semnată de conducerea grupului conform ISA 580 "Declaraţii scrise"? (Secţiunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

A documentat auditorul faptul că auditul situaţiilor financiare ale grupului este solicitat, prin îndeplinirea criteriilor prevăzute de pct. 13(1) din Directiva a VII-a a CEE? (Secţiunea B1/10 "Lista de verificare a criteriilor de audit" din Ghidul pentru un Audit de Calitate, adaptată la auditarea grupului)

2

Este documentată în dosarul de audit existenţa condiţiilor preliminare de audit?

Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct. 6 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit":

(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil;

(ii) conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru:

- întocmirea situaţiilor financiare,

- controlul intern şi

- furnizarea accesului nelimitat la toate informaţiile relevante, inclusiv la nivelul documentelor şi auditorilor componentelor;

(Ref. 2 din Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

3

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar într-un audit al situaţiilor financiare ale grupului? Conform prevederilor pct. 8 din ISA 600, obiectivele auditorului financiar sunt:

a) Să stabilească dacă să acţioneze ca auditor al situaţiilor financiare ale grupului; şi

b) În calitatea sa de auditor al situaţiilor financiare ale grupului:

(i) să comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate şi programarea activităţii lor asupra informaţiilor financiare aferente componentelor şi constatările lor;

(ii) să obţină suficiente probe de audit adecvate privind informaţiile financiare ale componentelor şi procesul de consolidare pentru a exprima o opinie asupra măsurii în care situaţiile financiare ale grupului sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil.

4

Conţine scrisoarea de misiune sau contractul de prestări servicii, semnat(ă) de părţi, referiri la cerinţele pct. 10 din ISA 210 şi pct. A 20 din ISA 600? Aceste cerinţe se referă la:

- Obiectivul auditului situaţiilor financiare şi domeniul de aplicare a auditului, incluzând referiri la legislaţia aplicabilă, ISA şi alte reglementări aplicabile;

- Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare individuale şi de grup;

- Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării misiunii de audit;

- Faptul că auditarea grupului presupune utilizarea muncii unor alţi auditori şi că răspunderea finală aparţine auditorului de grup;

- Accesul nelimitat al auditorului de grup sau al auditorului componentei la orice înregistrări, documentate, informaţii în legătură cu auditul;

- Accesul deplin la informaţiile privind componentele şi comunicarea nerestricţionată dintre auditorul de grup, pe de o parte şi auditorii componentelor, persoanele însărcinate cu guvernanta şi conducerile componentelor, pe de altă parte.

5

Conţine scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii referiri cu privire la responsabilitatea finală a partenerului/auditorului la nivelul grupului, în conformitate cu ISA 220 (pct. 15) şi ISA 600 (pct. 11) pentru:

- conducerea, supervizarea şi modul de efectuare a misiunii de audit la nivelul grupului, în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale şi de reglementare;

- emiterea raportului auditorului în circumstanţele date? (Secţiunea V, ref. 6)

6

A documentat auditorul financiar măsurile luate conform pct. A21 din ISA 600 în situaţia în care restricţiile impuse asupra comunicării lor/accesului la documentele componentelor conduc la imposibilitatea de a obţine suficiente probe de audit adecvate care ar putea afecta opinia de audit la nivelul grupului şi ca urmare, în anumite circumstanţe, pot genera retragerea din misiune?

7

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern, există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA. (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" - A23)

8

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referirile specifice prevăzute de ISA 210 (A25), în situaţia când auditorul entităţii este şi auditorul unei componente? Aceste referinţe reprezintă factorii care ar putea influenţa decizia de a încheia sau nu o scrisoare de misiune separată pentru componentă, astfel:

- Cine numeşte auditorul componentei;

- Dacă se emite un raport separat al auditorului cu privire la componentă;

- Cerinţe legale în legătură cu desemnările legate de audit;

- Gradul de deţinere de către entitatea - mamă,

- Gradul de independenţă a conducerii componentei faţă de entitatea mamă.

9

Cuprinde scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform ISA 580 "Declaraţii scrise"?

Aceasta scrisoare trebuie să cuprindă cel puţin următoarele confirmări de la cei însărcinaţi cu guvernanţa grupului:

- Intenţia privind retragerea/neretragerea de pe o piaţă/produs;

- intenţia de vindere/sau nu a unei componente supuse consolidării;

- acordarea/neacordarea unui sprijin financiar componentelor care înregistrează pierderi contabile istorice, sau pentru care cerinţele de adecvare a capitalurilor proprii, prevăzute de art. 153/24 din Legea Societăţilor comerciale, nu sunt întrunite.

10

Cuprinde scrisoarea misiunii referiri la planul de derulare a auditului de grup, convenit de către auditor cu cei însărcinaţi cu guvernanţa grupului, inclusiv privind termenele specifice de efectuare a unor proceduri de audit şi de emitere a raportului de audit?

Aceste termene ar trebui comunicate în mod adecvat şi auditorului componentelor (instrucţiuni de auditare a grupului).

11

Conţine scrisoarea de misiune orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" şi/sau prevederilor reglementărilor CAFR şi a organismului de supraveghere în cazul auditului statutar.

12

Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice acord privind eşalonarea plăţii acestuia?

13

A verificat auditorul grupului, în cazul în care onorariul a fost negociat la pachet pentru întreg grupul, modul în care onorariul a fost alocat şi convenit cu auditorul/auditorii componentelor? Elementele de interes sunt: plata onorariului (modalitate, monedă, termen); dacă onorariile au fost plătite şi dacă nu există plăţi datorate după închiderea dosarului în conformitate cu ISQC 1, A 54 (60 de zile de la data raportului pe grup)

14

S-au documentat referinţele recomandate de Ghidul pentru un Audit de Calitate pentru Secţiunea V "Auditurile situaţiilor financiare ale grupurilor", inclusiv stabilirea oportunităţii de a acţiona în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului, conform ISA 600?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA 600 şi celelalte ISA relevante

A

Planificarea misiunii de consolidare

1

Au fost documentate de către echipa de audit a grupului aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare"? (Secţiunea B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate; Secţiunea V, Ref. 3).

2

S-au identificat ameninţările potenţiale la adresa independenţei şi măsurile de protecţie pentru eliminarea acestora, în Secţiunea B2/7 Consideraţii etice?

3

S-au obţinut de la auditorii componentelor din cadrul grupului declaraţii de conformitate cu politica echipei de auditare a grupului privind respectarea principiilor fundamentale ale Codului etic?

4

A documentat echipa misiunii de audit la nivelul grupului strategia generală de audit şi planul de audit la nivelul grupului, conform ISA 300, pct. 15 din ISA 600?

5

Există în cadrul dosarului de audit o minută a întâlnirii cu echipa de audit la nivelul grupului?

Agenda întâlnirii prezentată în Secţiunea B9, poate cuprinde:

- discutarea susceptibilităţii ca situaţiile financiare consolidate să fie denaturate din cauza fie fraudei fie erorii;

- analizarea claselor de tranzacţii, de solduri şi de prezentări care pot fi denaturate;

- precizarea amplorii denaturărilor estimate sau identificate;

- identificarea factorilor externi şi interni care pot duce la apariţia denaturărilor;

- controalele existente la nivelul grupului în legătură cu raportarea financiară, eficacitatea lor şi posibilitatea de eludare a acestora;

- practici în ceea ce priveşte preţurile de transfer;

- reglementări fiscale cu impact major asupra situaţiilor financiare consolidate;

- alte reglementări ce pot duce la recunoaşterea contingenţelor şi/sau angajamentelor ce trebuie prezentate.

6

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare" şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"? (Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării", pct. 9, şi Secţiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare", capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

7

A documentat auditorul de grup lista componentelor grupului şi a părţilor afiliate din partea celor însărcinaţi cu guvernanţa, natura relaţiilor şi natura tranzacţiilor ce apar între componentele grupului şi părţile afiliate?

8

A documentat auditorul/partenerul de misiune, la nivelul grupului, o înţelegere suficientă asupra grupului, a componentelor sale şi a mediilor în care acestea activează, pentru a identifica componentele semnificative?

Potrivit prevederilor pct. 9, litera "m" din ISA 600, componentele semnificative sunt definite astfel:

(i) au o semnificaţie financiară individuală pentru grup, sau

(ii) datorită naturii lor sau a circumstanţelor specifice, este probabil să includă riscuri importante ale unor denaturări semnificative ale situaţiilor financiare ale grupului. (Secţiunea V " Auditurile situaţiilor financiare ale grupului", Ref. 3)

9

Conţine dosarul de audit documentarea criteriilor de evaluare a componentelor? Aceste criterii pot să cuprindă cel puţin următoarele elemente:

a. evaluarea cantitativă:

- determinarea unui etalon (cifra de afaceri, activele nete, activele totale etc.) în funcţie de care se va evalua importanţa componentei la nivelul grupului;

- aplicarea unui procent asupra etalonului identificat prin care se determină valoarea în raport de care se determină componentele semnificative;

b. evaluare calitativă:

- riscurile care pot să apară la nivelul componentei şi care pot afecta situaţiile financiare ale grupului, datorită naturii lor sau circumstanţelor specifice;

- riscurile care necesită o consideraţie specială la nivelul auditului de grup.

10

A documentat auditorul de grup înţelegerea obţinută asupra aspectelor principale în cazul unei misiuni noi?

Conform pct. 12 (A10) din ISA 600, aceste aspecte se referă la:

- structura grupului şi relaţiile dintre componentele grupului;

- modul de organizare a sistemului de raportare financiară către grup, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil (OMF 3055- 2009 sau IFRS)

- activităţile de afaceri semnificative ale componentelor, inclusiv mediile sectorului de activitate, de reglementare, economic şi politic în care au loc aceste activităţi;

- existenţa relaţiilor de afiliere şi natura tranzacţiilor ce au loc între elementele grupului şi/sau părţile afiliate,

- existenţa unor politici şi proceduri privind procesul de consolidare;

- descrierea controalelor interne la nivelul grupului;

- complexitatea procesului de consolidare, definit la pct. 10 din ISA 600 ca reprezentând:

I. recunoaşterea, evaluarea, descrierea şi prezentarea informaţiilor financiare ale componentelor în situaţiile financiare ale grupului, prin consolidare, consolidare proporţională, metoda punerii în echivalenţă sau metoda costului, şi

II. agregarea în situaţiile financiare combinate a informaţiilor financiare ale componentelor care nu au o societate mamă, dar se află sub un control comun.

- motivul pentru care conducerea a numit mai mult de un auditor.

11

Au fost elaborate o strategie generală de audit al grupului şi un plan de audit al grupului, conform cerinţelor Secţiunii V, Ref. 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

12

A fost documentată comunicarea cu echipa precedentă a misiunii la nivelul grupului, conducerea componentei/auditorii componentei, în cazul unei misiuni noi, conform cerinţelor pct. 12 (A 10) din ISA 600, ISQC1 - paragraf A20 şi pct. 13 b din ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare"? (Secţiunea B2/1 ref. 2)

13

A documentat auditorul de grup, în mod suplimentar, în cazul unei misiuni recurente, aspectele prevăzute la pct. A 12 din ISA 600?

Aceste aspecte se referă la:

- schimbările intervenite în structura grupului,

- schimbările semnificative pentru grup, în ceea ce priveşte afacerile componentelor;

- schimbările intervenite în structura persoanelor însărcinate cu guvernanţa grupului;

- preocupările echipei misiunii grupului cu privire la integritatea şi competenţa conducerii grupului/ componentei;

- schimbările în controalele la nivelul grupului;

- schimbări în cadrul de raportare financiară aplicabil.

14

A fost documentată identificarea şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative prin înţelegerea entităţii şi a mediului său, conform ISA 315?

Obiectivele echipei misiunii la nivelul grupului, potrivit pct. 17(A23) din ISA 600 sunt:

(a) Îmbunătăţirea înţelegerii asupra grupului, a componentelor sale, inclusiv asupra controalelor la nivelul grupului;

(b) Înţelegerea procesului de consolidare, inclusiv a instrucţiunilor emise de conducerea grupului către componente.

Aspectele principale asupra cărora echipa misiunii grupului obţine o înţelegere sunt prezentate în Anexa 2 la ISA 600.

15

Există la dosarul consolidării instrucţiunile către auditorii componentelor emise de către auditorul de grup? Aceste instrucţiuni trebuie să cuprindă, cel puţin următoarele aspecte:

a) Confirmarea din partea auditorilor componentelor a faptului că:

- au înţeles instrucţiunile auditorului de grup;

- au înţeles natura serviciului ce urmează a fi prestat la nivelul componentei (asigurare sau non-asigurare);

- au înţeles eşalonarea în timp a misiunii ce va fi efectuată la nivelul componentei,

- nu prevăd întârzieri în realizarea misiunii;

- respectă protocolul de comunicare stabilit de auditorul de grup;

- situaţiile financiare ale componentei (cu scop special sau cu scop general) vor fi incluse în situaţiile financiare consolidate ale grupului;

b) Confirmarea separată din care să rezulte că auditorul componentei:

- face parte dintr-un organism membru cu drepturi depline din cadrul IFAC;

- cunoaşte şi aplică cerinţele ISQC 1;

- pe o baza periodică, face obiectul controlului de calitate din partea organismului de supraveghere naţional/organismului profesional de reglementare.

16

A investigat şi evaluat auditorul grupului existenţa/inexistenţa factorilor de risc nominalizaţi în anexa 3 la ISA 600 care, individual sau împreună, ar putea indica riscuri ale unor denaturări semnificative în situaţiile financiare la nivelul grupului?

17

A documentat auditorul informaţiile utilizate pentru identificarea şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative ca urmare a fraudei?

Potrivit prevederilor pct. A27 din ISA 600 aceste informaţii se referă la:

- Evaluarea conducerii grupului cu privire la riscurile ca situaţiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei;

- Riscurile specifice de fraudă identificate de conducere;

- Controalele implementate şi eficacitatea acestora;

- Existenţa unei componente pentru care riscul de fraudă este probabil;

- Monitorizarea de către persoanele însărcinate cu guvernanţa a reacţiei conducerii grupului la riscurile de fraudă identificate;

- Răspunsurile persoanelor însărcinate cu guvernanţa, a conducerii grupului, auditorilor interni, la intervievările auditorilor de grup privind cazurile susceptibile de fraudă sau cazurile dovedite de fraudă.

(Secţiunea B 3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor"; Secţiunea V ref. 4)

18

A documentat auditorul de grup înţelegerea de către echipa misiunii a instrucţiunilor de consolidare emise de conducerea grupului pentru componente, cuprinzând politicile contabile ale grupului şi cerinţele de prezentare (pachetul de raportare)?

Potrivit pct. 17 (A 26) din ISA 600 înţelegerea instrucţiunilor de către auditor poate include:

- claritatea şi aspectul practic al instrucţiunilor de completare a pachetului de raportare;

- descrierea adecvată a cadrului de raportare financiară;

- identificarea ajustărilor de consolidare (tranzacţiile şi soldurile intra-grup, profiturile nerealizate);

- identificarea şi prezentarea părţilor afiliate;

- în cazul IFRS raportarea pe segmente.

19

A documentat echipa misiunii la nivelul grupului procedurile aplicate pentru obţinerea unei înţelegeri cu privire la auditorul componentei şi sursele probelor de audit, atunci când se intenţionează utilizarea acestuia pentru auditul grupului? Potrivit pct. 19 din ISA 600, aceste proceduri pot fi:

-- evaluarea rezultatelor sistemului de monitorizare a controlului calităţii;

-- vizitarea auditorului componentei pentru discutarea aspectelor privind:

- înţelegerea şi respectarea de către auditorul componentei a cerinţelor de etică relevante pentru auditul grupului;

- competenţa profesională a auditorul componentei (înţelegerea standardelor de audit, aptitudini speciale, înţelegerea cadrului de raportare financiară aplicabil);

- implicarea echipei misiunii grupului în activitatea auditorului componentei.

-- Obţinerea unei confirmări scrise din partea auditorului componentei conform modelului din anexa 4 la ISA 600;

-- Obţinerea de confirmări privind auditorul componentei din partea organismelor profesional.

20

A documentat auditorul financiar al grupului, pragurile de semnificaţie conform ISA 320

"Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit"?

Potrivit pct. 21 din ISA 600 aceste praguri de materialitate se stabilesc astfel:

a) pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg, la nivelul grupului, la stabilirea strategiei generale de audit,

b) pragurile de semnificaţie aplicabile unor clase de tranzacţii, solduri ale conturilor;

c) pragurile de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare şi respectiv funcţionale ale componentelor asupra cărora auditorii acestora vor derula un audit sau o revizuire în contextul auditului la nivelul grupului.

d) limita peste care denaturările nu pot fi considerate în mod clar neînsemnate pentru situaţiile financiare ale grupului.

(Secţiunea B5 "Pragul de semnificaţie"; Secţiunea V Ref. 5)

B

ACTIVITATEA DE CONSOLIDARE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale grupului/ societăţii - mamă şi congruenţa acestora cu politicile componentelor auditate, pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere şi dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu IFRS, sau după caz, cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene?

2

În cazul în care un membru al grupului foloseşte alte politici contabile, a evaluat echipa misiunii grupului dacă informaţiile financiare ale componentei care a aplicat alte politici contabile, au fost ajustate în mod corespunzător, în scopul întocmirii şi prezentării situaţiilor financiare ale grupului, conform art. 77 din Directiva a VII-a a CEE?

3

Pentru fundamentarea răspunsului auditorilor la riscurile evaluate, există la dosarul de consolidare documentarea tipului de activitate (de asigurare sau non asigurare) ce urmează a fi efectuată asupra informaţiilor financiare ale componentelor?

Potrivit pct. 25 (A47) din ISA 600 activităţile diferă în funcţie de categoria în care se află fiecare componentă:

a)

Componentele semnificative care prezintă importanţă individuală pentru grup: se efectuează un audit al informaţiilor financiare ale componentei, folosind pragul de semnificaţie al componentei;

b)

Componentele considerate semnificative datorita posibilităţii de a cuprinde riscuri de denaturări semnificative ale situaţiilor financiare ale grupului: se pot desfăşura:

- un audit al informaţiilor financiare ale componentei, folosind pragul de semnificaţie al componentei;

- un audit asupra unuia sau mai multor solduri ale conturilor, clase de tranzacţii, prezentări de informaţii în legătură cu riscurile probabile ale unor denaturări semnificative ale situaţiei financiare ale grupului;

- procedurile de audit specificate legate de riscurile probabile ale unor denaturări semnificative ale situaţiei financiare ale grupului.

c)

Componente nesemnificative: se efectuează proceduri analitice la nivelul grupului.

d)

Când nu au fost obţinute probe adecvate suficiente care să fundamenteze opinia de audit la nivelul grupului, se selectează, de către echipa misiunii grupului/auditorul componentei, componentele nesemnificative şi se efectuează una dintre activităţile descrise la pct. b.

4

A documentat auditorul grupului procedurile aplicate în cazul în care a decis implicarea sa în activitatea auditorului componentei?

Potrivit pct. 30 (A55) din ISA 600 aceste proceduri pot include:

a) întâlnirea cu conducerea/auditorii componentei;

b) revizuirea strategiei generale/planului de audit al componentei;

c) proceduri pentru identificarea şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative la nivelul componentei;

d) proceduri de audit suplimentare;

e) participarea la şedinţele de închidere între auditori şi conducerea componentei;

f) revizuirea unor părţi relevante din documentaţia de audit a componentei.

(Se vor folosi, după caz, secţiunile aplicabile din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

5

A documentat auditorul grupului caracterul adecvat al utilizării în procesul de consolidare a activităţii auditorilor interni, prin testarea eficacităţii operaţionale a controalelor la nivelul grupului conform pct. 32 din ISA 600? Potrivit ISA 610 "Utilizarea activităţii auditorilor interni" auditorul extern trebuie să evalueze dacă:

- activitatea a fost întreprinsă de auditori interni competenţi;

- activitatea a fost supravegheată, revizuită şi documentată;

- au fost obţinute probe de audit adecvate care susţin concluzii rezonabile;

- concluziile formulate corespund circumstanţelor;

- excepţiile au fost rezolvate corespunzător.

(Secţiunea C "Revizuirea controlului intern; Secţiunea V ref. 7)

6

Există în dosarul de consolidare documentarea procedurilor suplimentare elaborate la nivelul grupului, potrivit pct. 31 din ISA 600, ca reacţie la riscurile evaluate ale unor denaturări semnificative în situaţiile financiare ale grupului, ce reies din procesul de consolidare?

7

A documentat auditorul de grup procesul de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare consolidate? Potrivit pct. 32 din ISA 600, aspectele principale pe care auditorul grupului trebuie să le aibă în vedere sunt:

- includerea situaţiilor financiare auditate (revizuite) ale componentei, semnate de persoanele abilitate potrivit legii, în situaţiile financiare consolidate;

- retratarea situaţiilor financiare ale componentelor în cazul în care acestea nu au fost întocmite în conformitate cu aceleaşi politici contabile, au fost exprimate într-o altă monedă, ori s-au folosit modalităţi de consolidare neconforme cu instrucţiunile de consolidare ale grupului;

- ajustarea situaţiilor financiare ale componentei, dacă perioada de închidere a anului financiar al componentei nu coincide cu cea a grupului.

8

A identificat şi evaluat auditorul grupului gradul de adecvare, exhaustivitatea şi corectitudinea ajustărilor şi reclasificărilor de consolidare, în scopul identificării factorilor de risc sau a indiciilor unor posibile influenţe a conducerii? Această evaluare poate include, conform pct. 34 (A56) din ISA 600, determinarea măsurii în care:

- ajustările sunt reflectate în mod adecvat în evenimentele şi tranzacţiile aferente;

- ajustările semnificative au fost procesate şi autorizate corect de conducerea grupului/ componentei;

- ajustările semnificative sunt justificate şi documentate corespunzător;

- au fost eliminate tranzacţiile şi profiturile nerealizate intra-grup.

9

Cuprinde dosarul misiunii la nivelul grupului procedurile specifice, derulate în conformitate cu pct. 38 din ISA 600 şi ISA 560 "Evenimente ulterioare", pentru identificarea evenimentelor care au loc la componente între data informaţiilor financiare şi data raportului auditorului asupra situaţiilor financiare ale grupului şi care ar putea genera necesitatea ajustării sau prezentării de informaţii în aceste situaţii financiare? (Secţiunea A12; Secţ. V Refer 15).

În acest sens, auditorul grupului trebuie să efectueze:

- verificarea modului în care auditorul grupului a identificat perioada calendaristică ca fiind perioada aferentă evenimentelor ulterioare;

- verificarea modului în care auditorul componentei a determinat clasele de tranzacţii, solduri şi prezentări asupra cărora vor fi efectuate teste în scopul identificării evenimentele post bilanţiere;

- obţinerea de la auditorul componentei a notificării asupra existenţei evenimentelor ulterioare identificate care ar putea genera necesitatea ajustării sau prezentării de informaţii în situaţiile financiare ale grupului.

10

A documentat auditorul grupului modalitatea de comunicare cu auditorii componentelor prin existenţa la dosarul misiunii a instrucţiunilor de lucru al căror conţinut minim este prevăzut în anexa 5 la ISA 600?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE CONSOLIDARE

1

Există la dosarul misiunii grupului Comunicarea aspectelor relevante pentru auditul grupului, elaborată de auditorii componentei?

Potrivit pct. 41 din ISA 600, această comunicare trebuie să conţină următoarele informaţii:

a) dacă au fost respectate cerinţele de etică (independenţa, competenţa profesională);

b) dacă au fost respectate cerinţele echipei misiunii la nivelul grupului;

c) identificarea informaţiilor financiare ale componentei;

d) cazurile de nerespectare a legilor şi reglementărilor;

e) indicatorii privind posibile influenţe ale conducerii;

f) descrierea oricărei deficienţe semnificative identificate în controlul intern al componentei;

g) lista denaturărilor necorectate ale informaţiilor financiare ale componentei;

h) alte aspecte de comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa;

i) orice alte aspecte relevante pentru auditul grupului;

h) constatările generale, concluziile sau opiniile auditorului componentei.

2

Au fost documentate rezultatele obţinute ca urmare a evaluării comunicării auditorilor componentei şi gradului de adecvare a activităţii lor? Potrivit pct. 42 (A61) din ISA 600, în funcţie de aceste rezultate echipa misiunii de audit a grupului va proceda astfel:

(a) discută aspectele semnificative ce decurg din evaluare cu auditorul componentei, conducerea componentei sau, după caz, conducerea grupului;

(b) determină dacă este necesar să revizuiască alte părţi relevante ale documentaţiei de audit a auditorului componentei (A61).

3

Au fost documentate procedurile aplicate şi rezultatele obţinute ca urmare a evaluării caracterului suficient şi a gradului de adecvare a probelor de audit obţinute ca urmare a consolidării, având în vedere inclusiv efectul denaturărilor necorectate, potrivit pct. 44 (A62) din ISA 600?

4

A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISA 700 "Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare" cu privire la asigurarea rezonabilă privind măsura în care situaţiile financiare ale grupului, luate în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau eroare? Se va urmări dacă auditorul grupului a luat în considerare următoarele:

a)

Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 "Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare", cu privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din probele de audit obţinute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situaţiile financiare (Secţiunea A5/1 "Concluzia auditului" ref. 17);

b)

Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 "Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului" cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative (Secţiunea A9 "Sumarul erorilor");

c)

Evaluarea de către auditor a măsurii în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară aplicabil şi pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare" (Secţiunea A10 "Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile financiare şi de prezentarea informaţiilor").

5

A documentat firma de audit, în cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse în Secţiunea A "Finalizarea auditului" şi componentele sale?

6

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11 "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare"? Aspectele selectate pentru discuţie sunt:

- punctele finale ale auditului/ aspectele apărute şi discutate cu clientul;

- proiectul scrisorii de comunicare către conducere/persoanele însărcinate cu guvernanţa (Secţiunea A7 "Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa);

- evenimentele ulterioare datei bilanţului (Secţiunea A8 "Revizuirea scrisorii de reprezentare");

- proiectul raportului de audit (Secţiunea A14).

7

A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit circumstanţelor, conform prevederilor standardelor aplicabile? (Secţiunea A14 "Raportul de audit").

Potrivit circumstanţelor, auditorii situaţiilor financiare la nivelul grupului vor exprima:

a)

o opinie nemodificată, conform ISA 700 "Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare" atunci când au ajuns la concluzia că situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil;

b)

o opinie modificată, în cazul constatării că situaţiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent" şi modelului din Anexa 1 la ISA 600;

c)

vor include în raportul auditorului independent un Paragraf de Observaţii, sau un Paragraf Explicativ, în cazul constatării unui aspect important prezentat în situaţiile financiare consolidate, fundamental pentru înţelegerea acestora de către utilizatori, în conformitate cu ISA 706 "Paragrafele de observaţii şi explicative din Raportul auditorului independent".

8

A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 21 din ISA 700 "Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare" (Secţiunea A14 "Raportul de audit")? Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul auditorului independent);

b)

Destinatarul;

c)

Paragraful introductiv, cuprinzând:

- identificarea entităţii auditate;

- precizarea faptului că situaţiile financiare au fost auditate;

- identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare;

- referire la sumarul politicilor contabile şi la alte informaţii explicative;

- specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare.

d)

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare;

e)

Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare;

f)

Paragraful care descrie un audit;

g)

Precizarea faptului că auditorul crede că probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia auditorului;

h)

Alte responsabilităţi de raportare;

i)

Semnătura auditorului;

j)

Data raportului;

k)

Adresa auditorului.

9

A consemnat auditorul financiar, în finalul raportului de audit, un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar, conform pct. 108 litera "e" din Reglementările contabile conforme cu directivele europene (Directiva a VII-a), aprobate prin OMFP 3055/2009?

10

A documentat auditorul financiar comunicarea cu guvernanţa grupului?

Potrivit pct. 49 (A66) din ISA 600 aspectele specifice ce pot fi comunicate persoanelor însărcinate cu guvernanţa grupului, deosebit de cele prevăzute de ISA 260 "Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa" sunt:

(a) O trecere în revistă a tipului de activitate efectuată asupra situaţiilor financiare ale componentelor;

(b) O trecere în revistă a naturii implicării echipei misiunii la nivelul grupului în activitatea ce urmează a fi efectuată de către auditorii componentelor semnificative;

(c) cazurile în care evaluarea activităţii auditorului componentei a condus la apariţia unor îngrijorări cu privire la calitatea activităţii auditorului;

(d) toate limitările impuse auditului grupului;

(e) fraude sau suspiciuni de fraudă la nivelul conducerii grupului/companiei/angajaţilor din poziţii semnificative.

11

A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu guvernanţa, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere"? (Secţiunea A 7 "Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa")

12

S-a format un dosar de audit al situaţiilor financiare consolidate, conform ISA 230 "Documentaţia de audit", conţinând aspectele specifice prevăzute la pct. 50 din ISA 600? Aceste aspecte se referă la:

- o analiză a componentelor, cu indicarea celor semnificative;

- natura, amploarea, plasarea în timp a implicării auditorilor grupului în activitatea auditorilor componentei;

- comunicările în scris între echipa misiunii grupului şi auditorii componentelor.

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar şi concordanţa acestora cu ISA relevante

18

A

Obiective generale

5

B

Termenii misiunii

13

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

41

A

Planificarea auditului

19

B

Activitatea de audit

10

C

Finalizarea auditului

12

TOTAL

59

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, ISQC1, ISAE 3000 în contextul Cadrului General Internaţional de Asigurare (CGIA)

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor financiare istorice şi concordanţa acestora cu ISAE 3000 şi CGIA

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de asigurare sau altă forma adecvată de contract, sau, după caz, mandatul juridic, atunci când partea contractantă nu este partea responsabilă?

2

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare sau nefinanciare care constituie rezultatul evaluării subiectului specific al misiunii, în raport cu anumite criterii?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate utilizatorilor vizaţi, după încheierea misiunii?

Aceste rapoarte pot fi:

- Raportul de asigurare al practicianului independent, în forma lungă sau în forma scurtă, întocmit conform pct. 49 din ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor financiare istorice" (Secţiunea A14, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

- Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanţă, reieşite din misiunea de asigurare, conform pct. 54 din ISAE 3000 şi ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa"?¹ (Secţiunea A7, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

___

¹ Conform ISAE 3000 pct. 2, deşi ISA şi ISRE nu se aplică pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unele îndrumări practicienilor.

4

Există în dosarul de audit Declaraţia părţii responsabile, scrisă şi semnată de această parte, conform pct. 38 din ISAE 3000 şi ISA 580 "Declaraţii scrise"? (Secţiunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

5

Conţine dosarul de audit definirea aspectelor care necesită utilizarea activităţii unui expert? (Secţiunea B1/7 Ref. 29, adaptate, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii referiri cu privire la natura subiectului specific şi a informaţiilor specifice ale misiunii de asigurare? În conformitate cu pct. 31 din CGIA, acestea pot fi:

Subiect specific

(a) Performanţa sau condiţiile financiare (ex: poziţia financiară, performanţa financiară, fluxuri de trezorerie;

Informaţii specifice

(a) recunoaşterea, măsurarea, prezentarea şi descrierea din situaţiile financiare;

(b) Performanţa sau condiţiile nefinanciare (ex: performanţa unei entităţi);

(b) indicatori cheie ai eficienţei şi eficacităţii;

(c) Caracteristicile fizice (ex: capacitatea unei facilităţi)

(c) un document de specificaţii

(d) Sistemele şi procesele (ex: controlul intern al unei entităţi; sistemul informatic)

(d) o afirmaţie despre eficacitate

(e) Comportamentul (ex: guvernanţa corporativă, conformitatea cu reglementările, practicile de resurse umane)

(e) o declaraţie de conformitate sau o declaraţie de eficacitate

2

Sunt definite clar în scrisoarea misiunii, responsabilităţile celor trei părţi ale misiunii de asigurare? (un practician, o parte responsabilă şi utilizatorii vizaţi)

3

A inclus practicianul în scrisoarea misiunii, măsurile necesare pentru asigurarea accesului la înregistrări, documentaţie şi alte informaţii, în situaţia când partea contractantă nu este partea responsabilă?

4

Conţine scrisoarea misiunii, adaptată circumstanţelor specifice ale misiunii, principalele clauze prevăzute de pct. 11 din ISAE 3000 şi pct. 20 din CGIA? Aceste clauze se referă la:

- O relaţie între trei parţi (un practician, o parte responsabilă şi utilizatorii vizaţi);

- Un subiect specific corespunzător;

- Criterii adecvate;

- Suficiente probe adecvate;

- Responsabilităţile părţii contractante pentru întocmirea informaţiilor financiare/ nefinanciare care constituie subiectul specific;

- Responsabilităţile practicianului;

- Forma rapoartelor sau a altor comunicări cu privire la rezultatele misiunii de asigurare;

- Existenţa riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitărilor inerente ale controlului intern şi efectuării auditului prin testarea unor eşantioane statistice; (Secţiunea B1/3 ref. 5, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

5

Este documentată în dosarul misiunii existenţa condiţiilor preliminare pentru acceptarea misiunii conform pct. 17 din Cadrului General Internaţional de Asigurare (CGIA)? Aceste condiţii sunt:

a) Satisfacerea cerinţelor etice relevante (independenţa şi competenţa profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate şi disponibile pentru utilizatorii vizaţi;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care îşi bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul raţional al obiectivului;

vi. Alte cerinţe specifice ale ISA sau ISRE (ex: condiţiile preliminare prevăzute de pct. 6 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit").

În cazul neîndeplinirii criteriilor de mai sus, practicianul nu trebuie să accepte/să continue misiunea de asigurare. (Secţiunea B1/3 "Lista de verificarea planificării", Ref. 2, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

6

Este documentată îndeplinirea condiţiilor pentru acceptarea/continuarea misiunii, prevăzute la pct. 7-9 din ISAE 3000? (Secţiunea B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii", adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate). Aceste condiţii sunt:

- dacă subiectul specific este responsabilitatea unei părţi, alta decât utilizatorii vizaţi sau practicianul;

- dacă, pe baza cunoaşterii preliminare a împrejurărilor misiunii, practicianul nu sesizează nimic care să indice că cerinţele ISAE sau ale Codului IESBA nu vor fi respectate;

- dacă practicianul este satisfăcut că persoanele care urmează să efectueze misiunea împreună posedă competenţele profesionale necesare.

7

Este definită în scrisoarea misiunii forma aşteptată a concluziei practicianului, în conformitate cu pct. 2 din ISAE 3000? S-a făcut diferenţa dintre cele două tipuri de misiuni, respectiv:

- de asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei asigurări pozitivă a unei concluzii;

- de asigurare limitată, ca bază pentru o formă negativă de exprimare a concluziei practicianului?

8

Cuprinde scrisoarea misiunii definirea criteriilor pentru evaluarea/măsurarea subiectului specific conform pct. 19 din ISAE 3000 şi pct. 36 din CGIA?

9

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea de la partea responsabilă a unei confirmări scrise privind declaraţiile verbale făcute în legătură cu misiunea de asigurare, precum şi evaluarea subiectului specific în funcţie de anumite criterii identificate, conform pct. 38 din ISAE 3000, pct. A13 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" şi ISA 580 "Declaraţii scrise"? (Secţiunea B1/3 ref. 5, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

10

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la planificarea misiunii astfel încât aceasta să fie efectuată în mod eficace, conform pct. 12 din ISAE 3000 şi ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare"?

11

Conţine scrisoarea misiunii referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale misiunii, există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă misiunea este planificată şi efectuată în conformitate cu ISAE 3000? (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" pct. A23)

12

Conţine scrisoarea misiunii orice restricţie asupra răspunderii practicianului, atunci când această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" (A24)?

13

S-a inclus în scrisoarea de misiune orice aranjament legat de implicarea altor practicieni şi experţi în anumite aspecte ale misiunii? (pct. 26 din ISAE 3000)?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de asigurare în conformitate cu ISAE 3000 şi Cadrul General Internaţional de Asigurare (CGIA)

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A fost documentată planificarea misiunii, bazată pe revizuirea analitică preliminară şi evaluarea riscului, conform pct. 12 din ISAE 3000? (Secţiunea B9, adaptată, "Acordul de planificare a auditului") Planificarea implică:

- elaborarea unei strategii generale pentru aria de aplicabilitate;

- elaborarea planului misiunii pentru accentul, plasarea în timp şi administrarea misiunii.

2

S-au avut în vedere de către practician, la definirea naturii şi amploarei activităţilor de planificare, elementele principalelor aspecte relevante pentru desfăşurarea în condiţii de eficienţă a misiunii? Conform pct. 12 din ISAE 3000, aceste elemente sunt:

- Termenii misiunii;

- Caracteristicile subiectului specific şi criteriile identificate;

- Procesul misiunii şi posibilele surse de probe;

- Înţelegerea entităţii şi a mediului său, inclusiv riscurile ca informaţiile specifice să fie denaturate în mod semnificativ;

- Identificarea utilizatorilor vizaţi şi nevoile lor;

- Analizarea pragului de semnificaţie şi a riscului misiunilor de asigurare;

- Cerinţele de personal şi de experienţă. inclusiv natura şi gradul de implicare a experţilor.

3

A documentat practicianul înţelegerea subiectului specific şi a împrejurărilor misiunii, care reprezintă o parte esenţială a planificării şi efectuării unei misiuni de asigurare şi îi oferă practicianului un cadru de referinţă pentru:

- identificarea şi evaluarea riscului ca informaţiile specifice să fie denaturate semnificativ;

- proiectarea şi efectuarea altor proceduri de adunare a probelor;

- exercitarea raţionamentului profesional pe toată durata misiunii, pentru a analiza dacă înţelegerea la care a ajuns este suficientă pentru a evalua riscurile ca informaţiile specifice să fie denaturate semnificativ.

4

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu partea contractantă asupra aspectelor legate de înţelegerea subiectului specific şi a împrejurărilor misiunii, conform pct. 15 din ISAE 3000? Această înţelegere trebuie să fie în suficientă măsură, pentru a:

- identifica şi a evalua riscul ca informaţiile specifice să fie denaturate semnificativ;

- proiecta şi efectua alte proceduri de adunare a probelor? (Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării", pct. 9, şi Secţiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare")

5

Au fost documentate de către practician aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISAE 3000, pct. 14 din ISQC1 şi testelor din cadrul secţiunii B 2/1, adaptată, "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

6

A fost documentă de către practician existenţa şi aplicarea politicilor şi procedurilor generale de control al calităţii, potrivit prevederilor "Standardului Internaţional privind Controlul Calităţii pentru firmele care efectuează audituri şi revizuiri ale informaţiilor financiare istorice, precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe" (ISQC 1)?

7

Cuprinde sistemul de control al calităţii, adoptat de firma de audit, politici şi proceduri referitoare la elementele principale prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în:

responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; îndeplinirea cerinţelor relevante de etică; acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice; resursele umane; realizarea misiunii; monitorizarea.

8

A documentat practicianul faptul dacă sunt îndeplinite condiţiile pentru acceptarea/continuarea misiunii, prevăzute la pct. 7-9 din ISAE 3000? (Secţiunea B2 "Acceptarea numirii/ a renumirii").

Aceste condiţii sunt:

- dacă subiectul specific este responsabilitatea unei părţi, alta decât utilizatorii vizaţi sau practicianul;

- dacă, pe baza cunoaşterii preliminare a împrejurărilor misiunii, practicianul nu sesizează nimic care să indice că cerinţele ISAE sau ale Codului IESBA nu vor fi respectate;

- dacă practicianul este satisfăcut că persoanele care urmează să efectueze misiunea împreună posedă competenţele profesionale necesare.

9

A fost documentată de practician, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii părţii responsabile, conform cerinţelor secţiunii B 3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor"?

10

A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor şi utilitatea acesteia pentru realizarea obiectivelor misiunii conform pct. 36 din ISAE 3000? (Secţiunea B1/7 "Lista de verificare a planificării")

11

Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele adecvate cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare? (Secţiunea T "Conformitatea cu legile şi reglementările")

B

ACTIVITATEA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul gradul de adecvare a subiectului specific, potrivit pct. 18 din ISAE 3000? Un subiect specific adecvat, potrivit cerinţelor pct. 33 din CGIA este:

a) Identificabil şi capabil de a fi evaluat sau măsurat consecvent, în raport cu criteriile identificate;

b) De aşa natură încât informaţiile despre el pot fi supuse unor proceduri de strângere de suficiente probe adecvate pentru a sprijini o concluzie aferentă unei asigurări rezonabile, sau aferentă unei asigurări limitate, după caz.

2

A documentat şi întreprins practicianul măsurile legale în situaţia în care, după acceptarea misiunii

a ajuns la concluzia că subiectul specific nu este adecvat? Aceste măsuri sunt:

- Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară;

- Declară imposibilitatea exprimării unei concluzii;

- Se poate retrage din misiune.

3

A documentat practicianul evaluarea gradului de adecvare a criteriilor de evaluare/apreciere a subiectului specific, potrivit cerinţelor pct. 19 din ISAE 3000?

Aceste criterii trebuie definite adecvat, astfel încât să fie relevante pentru nevoile utilizatorilor vizaţi, îndeplinind caracteristicile prevăzute de pct. 36 din CGIA, respectiv:

- relevanţă: contribuie la concluzii care îi asistă pe utilizatori în luarea deciziilor;

- exhaustivitate: nu sunt omişi factorii relevanţi care ar putea afecta concluziile în circumstanţele date; includ după caz, etaloane de prezentare şi descriere;

- credibilitate: permit evaluarea şi măsurarea consecventă a subiectului specific;

- neutralitate: conduc la concluzii lipsite de părtinire;

- inteligibilitate: contribuie la concluzii clare, fără interpretări semnificative.

4

A documentat şi întreprins practicianul măsurile prevăzute de pct. 19 din ISAE 3000, în situaţia în care, după acceptarea misiunii a ajuns la concluzia că acele criterii nu sunt adecvate?

Aceste măsuri sunt:

- Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară;

- Declară imposibilitatea exprimării unei concluzii;

- Se poate retrage din misiune

5

A documentat şi întreprins practicianul măsurile prevăzute de pct. 20 din ISAE 3000 în cazul acceptării unui set mai detaliat de criterii, elaborate de anumiţi utilizatori?

Masurile specifice constau în consemnarea în raportul de asigurare că:

- aceste criterii nu sunt cuprinse în legi, reglementări, sau emise de organisme autorizate;

- aceste criterii sunt pentru uzul anumitor utilizatori, pentru scopurile lor.

6

A fost documentată de practician calcularea pragului de semnificaţie conform pct. 47 din CGIA şi ISA 320 "Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit"? (Secţiunea B5 "Pragul de semnificaţie")

7

A documentat practicianul, cu ocazia analizei pragului de semnificaţie, relevanţa acestui prag la:

- determinarea naturii, plasării în timp şi amplorii procedurilor de strângere a probelor;

- când practicianul apreciază dacă informaţiile specifice sunt lipsite de denaturări;

- influenţele factorilor cantitativi şi calitativi asupra evaluării interesului specific şi intereselor utilizatorilor vizaţi.

8

A fost documentată evaluarea riscului misiunii şi a componentelor sale (riscul inerent, riscul de control şi riscul de nedetectare) conform pct. 24 din ISAE 3000 şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin cunoaşterea entităţii şi a mediului său", prin utilizarea listei de verificări de la Secţiunea B 4 "Evaluarea riscului inerent"?

9

A documentat practicianul în dosarul misiunii măsurile întreprinse pentru reducerea riscului misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de scăzut, în funcţie de caracterul misiunii (asigurare rezonabilă ori asigurare limitată)? Codul etic pentru profesioniştii contabili secţiunea 291

10

A documentat practicianul, în cazul utilizării serviciilor unui expert, activităţile încredinţate acestuia, definite la pct. 31 din ISAE 3000?

Aceste activităţi sunt:

- (a) definirea obiectivelor activităţii desemnate şi modul în care această activitate se corelează cu obiectivul misiunii;

- (b) analiza caracterului rezonabil al ipotezelor, metodelor şi surselor de date utilizate de expert;

- (c) analiza caracterului rezonabil al constatărilor expertului, în raport cu circumstanţele misiunii şi concluziile practicianului.

11

Cuprinde dosarul misiunii rezultatul evaluării de către practician a caracterului suficient şi a gradului de adecvare pentru scopul misiunii de asigurare al probelor oferite de expert?

12

Cuprinde dosarul misiunii suficiente probe adecvate care să stea la baza concluziei practicianului, în funcţie de caracterul misiunii?

13

A documentat practicianul, în cazul unei misiuni de asigurare rezonabilă, strângerea de probe suficiente şi adecvate, necesare formulării unei concluzii, prin parcurgerea procesului repetitiv, sistematic al misiunii? Acest proces cuprinde etapele:

(a) Obţinerea unei înţelegeri a subiectului specific şi a altor împrejurări ale misiunii care, în funcţie de natura problematicii, includ o înţelegere a controlului intern;

(b) Pe baza acestei înţelegeri, evaluarea riscului ca informaţiile specifice să fie denaturate în mod semnificativ;

(c) Ca reacţie la riscurile evaluate, elaborarea răspunsurilor generale şi determinarea naturii, momentului şi întinderii procedurilor ulterioare;

(d) Efectuarea procedurilor ulterioare legate în mod clar de riscurile identificate, folosirea unei combinaţii între inspecţie, confirmare, observare, recalculare, reefectuare, proceduri analitice şi intervievări. Astfel de proceduri ulterioare implică proceduri de fond, inclusiv obţinerea de informaţii coroborate din surse independente de entitate şi, în funcţie de natura problematicii, testarea eficienţei operaţionale a controalelor;

(e) Evaluarea suficienţei şi gradului de adecvare a probelor.

14

A fost obţinută de către practician declaraţia scrisă a părţii responsabile care să conţină referirile minime prevăzute de pct. 38 din ISAE 3000 şi ISA 580 "Declaraţii scrise"? Aceste aspecte se referă la:

- Confirmarea în scris a declaraţiilor verbale;

- Evaluarea subiectului specific în funcţie de anumite criterii. (Secţiunea A2, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

15

A documentat practicianul rezultatele evaluării declaraţiei părţii responsabile, care se referă la aspecte semnificative pentru evaluarea subiectului specific?

Conform pct. 39 din ISAE 3000, această evaluare se referă la:

(a) Evaluarea credibilităţii şi conformităţii lor cu alte probe obţinute, inclusiv cu alte declaraţii;

(b) Analizarea dacă cei care fac declaraţiile sunt bine informaţi în legătură cu anumite aspecte;

(c) Obţinerea de probe coroborante în cazul unei misiuni de asigurare rezonabilă. Practicianul poate căuta, de asemenea, probe coroborante şi în cazul unei misiuni de asigurare limitată.

16

A documentat practicianul efectul evenimentelor ulterioare atât asupra subiectului specific, cât şi asupra raportului, până la data raportului de asigurare? Potrivit pct. 41 din ISAE 3000, măsura în care practicianul analizează evenimentele ulterioare depinde de probabilitatea ca astfel de evenimente să afecteze problematica şi gradul de adecvare a concluziilor practicianului.

17

A fost întocmită documentaţia de audit astfel încât să demonstreze:

(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor desfăşurate în vederea conformităţii cu ISAE 3000 şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor aplicate şi ale probelor obţinute; şi

(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul misiunii de asigurare şi concluziile formulate pe marginea acestora? (Secţiunea A5/2 "Finalizarea auditului" Ref. 15)

18

Include documentaţia misiunii de asigurare aspectele importante pentru furnizarea probelor în vederea susţinerii concluziei exprimate în raportul practicianului şi pentru furnizarea probelor privind executarea misiunii de asigurare în conformitate cu pct. 42 din ISAE 3000?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat auditorul în dosarul misiunii probe de audit suficiente şi adecvate, care să susţină concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISAE 3000, cu privire la asigurarea rezonabilă, sau limitată, după caz, privind măsura în care informaţiile specifice, luate în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative?

2

A documentat practicianul, în cadrul dosarului misiunii, obiectivele cuprinse în Secţiunea A "Finalizarea auditului" şi componentele sale aplicabile în cazul unei misiuni de asigurare, sub următoarele aspectele?

- documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinţelor ISA 230 "Documentaţia de audit";

- întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative (Secţiunea A6 "Aspecte semnificative");

- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere" (Secţiunea A 7 "Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa")

- cuprinderea în declaraţia conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 "Declaraţii scrise" (Secţiunea A8 "Revizuirea scrisorii de reprezentare");

- documentarea obiectivelor din Secţiunea A11, adaptată "Revizuirea analitică finală";

- documentarea obiectivelor şi procedurilor prevăzute de ISA 560 "Evenimente ulterioare" (Secţiunea A12 "Evenimente ulterioare bilanţului)

- revizuirea concluziilor ce decurg din probele, ca bază a exprimării concluziei practicianului conform ISAE 3000 (Secţiunea A14, adaptată "Raportul de audit")

3

A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 49 din ISAE 3000 "Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor financiare istorice"? (Secţiunea A14"Raportul de audit") Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul de asigurare a practicianului independent);

b)

Destinatarul: se identifică partea/părţile cărora li se adresează raportul de asigurare. Ori de câte ori este posibil, raportul de asigurare este adresat tuturor posibililor utilizatori;

c)

Identificarea şi descrierea informaţiilor analizate şi, după caz, a subiectului specific.

Aceasta include, spre exemplu:

- Momentul în timp sau perioada de timp la care se referă evaluarea sau cuantificarea subiectului specific;

- Dacă este cazul, numele entităţii sau al componentei entităţii la care se referă subiectului specific;

- Explicarea acelor caracteristici ale subiectului specific sau informaţiilor specifice pe care utilizatorii vizaţi trebuie să le cunoască, precum şi modul în care aceste caracteristici pot influenţa precizia evaluării sau măsurării subiectului specific în comparaţie cu criteriile identificate sau caracterul persuasiv al probelor obţinute.

d)

Identificarea criteriilor pe baza cărora a fost evaluat sau cuantificat subiectul specific, astfel încât utilizatorii vizaţi să înţeleagă baza pe care şi-a format concluzia practicianul.

Practicienii pot prezenta în raport, dacă este relevant pentru împrejurările date, şi:

- Sursa criteriilor (dacă criteriile sunt prestabilite în contextul subiectului specific: cuprinse în legi/ reglementări, publicate de organisme autorizate ale experţilor)

- O descriere a faptului pentru care sunt considerate adecvate criteriile care nu sunt prestabilite

- Metodele de cuantificare folosite atunci când criteriile permit alegerea între o serie de metode;

- Orice interpretări semnificative făcute în aplicarea criteriilor în împrejurările misiunii; şi

- Dacă au fost modificări ale metodelor de cuantificare folosite.

e)

O descriere a oricăror limitări semnificative, inerente asociate cu evaluarea/cuantificarea subiectului specific pe baza criteriilor;

f)

O declaraţie care restricţionează folosirea raportului de asigurare doar de către cei desemnaţi sau pentru scopul respectiv (Atunci când criteriile folosite pentru a evalua subiectul specific sunt disponibile doar pentru o serie de utilizatori desemnaţi sau sunt relevante numai pentru un scop special);

g)

O declaraţie pentru identificarea părţii responsabile şi pentru a descrie responsabilităţile părţii responsabile şi responsabilităţile practicianului;

h)

O declaraţie că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISAE 3000;

i)

Un rezumat al activităţii desfăşurate, reprezentând o descriere mai detaliată a activităţii desfăşurate, care va ajuta utilizatorii desemnaţi să înţeleagă natura asigurării transmise de raportul de asigurare.

Rezumatul activităţii în cazul unei misiuni de asigurare limitată este²:

___

² ISA 700 şi ISRE 2400 oferă îndrumări pentru un tip adecvat de rezumat.

- mai detaliat decât pentru misiunile de asigurare rezonabilă;

- identifică limitările naturii, momentului şi ariei de cuprindere a proceselor de strângere a probelor;

- prevede proceduri de strângere a probelor mai limitate decât în misiunea de asigurare rezonabilă şi, ca urmare, se obţine o asigurare mai mică decât într-o misiune de asigurare rezonabilă.

j)

Concluzia practicianului: acolo unde subiectul specific este format dintr-o serie de aspecte, pot fi oferite concluzii separate cu privire la fiecare aspect. În funcţie de tipul de proceduri de strângere a probelor, fiecare concluzie este exprimată în forma care este adecvată fie pentru o misiune de asigurare rezonabilă, fie pentru o misiune de asigurare limitată.

k)

Data raportului de asigurare, care informează utilizatorii vizaţi că practicianul a analizat efectul evenimentelor de până la acea dată asupra informaţiilor specifice şi a raportului de asigurare.

l)

Numele firmei sau al practicianului şi o locaţie specifică (oraşul în care practicianul îşi are biroul care are responsabilitatea pentru misiune);

m)

Alte informaţii şi explicaţii, prezentate separat, pentru a nu influenţa concluzia:

- detalii despre calificarea practicianului şi colaboratorilor;

- prezentarea pragurilor de semnificaţie; - rezultatele referitoare la aspectele specifice ale misiunii;

- recomandări.

4

A formulat practicianul concluzia sa, conform recomandărilor de pct. 49 "j"din ISAE 3000, în funcţie de natura misiunii? Aceste recomandări sunt următoarele:

(i) Într-o misiune de asigurare rezonabilă, concluzia trebuie exprimată în formă pozitivă: spre exemplu: "În opinia noastră, afirmaţiile părţii responsabile conform cărora controlul intern este eficient, sub toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile XYZ sunt corect declarate".

(ii) Într-o misiune de asigurare limitată, concluzia trebuie să fie exprimată în formă negativă: spre exemplu: "Bazându-ne pe activitatea descrisă în acest raport, nu am sesizat nimic care să ne facă să credem că controlul intern nu este eficace, sub toate aspectele semnificative, bazându-ne pe criteriile XYZ sau

"Bazându-ne pe activitatea noastră descrisă în acest raport, nu am sesizat nimic care să ne facă să credem că afirmaţiile părţii responsabile conform cărora controlul intern este eficace, sub toate aspectele semnificative, având la bază criteriile XYZ nu sunt corect declarate".

5

A documentat practicianul aspectele care l-au determinat să emită o altă concluzie decât o concluzie fără rezerve, conform recomandărilor de pct. 51-53 din ISAE 3000, în funcţie de natura misiunii? Aceste recomandări sunt următoarele:

a)

Dacă există o limitare a ariei de aplicabilitate a activităţii practicianului, practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve sau să declare imposibilitatea exprimării unei opinii. Exemple:

- există anumite circumstanţe care îl împiedică pe practician să obţină probele cerute pentru a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel adecvat; sau

- partea responsabilă sau partea contractantă impune o anumită restricţie;

b)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve sau contrară în cazurile în care:

(i) Concluzia practicianului este formulată în termenii afirmaţiilor părţii responsabile şi afirmaţia nu este corect declarată sub toate aspectele semnificative; sau

(ii) Concluzia practicianului este formulată direct în termenii subiectului specific şi criteriilor şi informaţiile referitoare la subiectul specific conţin denaturări semnificative.

c)

Când practicianul descoperă, după ce misiunea a fost acceptată, că nu sunt adecvate criteriile sau subiectul specific pentru o misiune de asigurare, practicianul trebuie să exprime:

(i) O concluzie cu rezerve sau o concluzie contrară atunci când alegerea unor criterii ori a unui subiect specific inadecvate ar putea induce în eroare utilizatorii vizaţi; sau

(ii) O concluzie cu rezerve sau declararea imposibilităţii exprimării unei concluzii, după caz.

d)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve atunci când efectul unui aspect nu este atât de semnificativ încât să necesite o concluzie contrară sau declararea imposibilităţii de exprimare a unei concluzii (exprimată de maniera: "cu excepţia... " efectelor aspectelor la care se referă rezervele").

e)

În acele cazuri în care concluzia fără rezerve a practicianului ar fi formulată în termenii afirmaţiilor părţii responsabile şi acea afirmaţie a identificat şi descris în mod adecvat că informaţiile referitoare la subiectul specific conţin denaturări semnificative, practicianul fie:

(a) Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară formulată direct în termenii subiectului specific şi ai criteriilor;

(b) Dacă se solicită în mod special prin termenii misiunii să formuleze concluzia în termenii afirmaţiilor părţii responsabile, exprimă o concluzie fără rezerve, dar accentuează aspectul referindu-se în mod specific la el în raportul de asigurare.

6

A documentat practicianul aspectele relevante, de interes pentru guvernanţă, care au reieşit din misiunea de asigurare şi pe care le consideră adecvat să le comunice celor însărcinaţi cu guvernanţa, în condiţiile pct. 54 din ISAE 3000?

Notă:

1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII şi VIII, prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

NR. CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR PROCEDURI

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii de asigurare şi concordanţa acestora cu ISAE 3000 şi celelalte ISA aplicabile

18

A

Obiective generale

5

B

Termenii misiunii de asigurare

13

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de asigurare în conformitate cu ISAE 3000 în contextul CGIA

35

A

Planificarea misiunii de asigurare

11

B

Activitatea misiunii de asigurare

18

C

Finalizarea misiunii de asigurare

6

TOTAL

53

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaţional Privind Misiunile de Asigurare ISAE 3400, în contextul Cadrului General International de Asigurare (CGIA)

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de examinare a informaţiilor financiare prognozate şi concordanţa acestora cu ISAE 3400 şi CGIA

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiile financiare prognozate/proiectate, semnate şi stampilate de conducerea societăţii?

(Secţiunea A1 "Copie după situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea de misiune sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, respectiv:

- Raportul asupra examinării informaţiilor financiare prognozate, întocmit potrivit cerinţelor ISAE 3400 "Examinarea informaţiilor financiare prognozate" (Secţiunea A14, adaptată);

- Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanţă, reieşită din misiunea de asigurare, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa"?^*1

^__

^*1 CGIA pct. 2: ISA-urile conţin principii fundamentale şi proceduri consecvente cu CGIA

B

TERMENII MISIUNII

1.

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar într-o misiune de examinare a informaţiilor financiare? Conform prevederilor pct. 2 din ISAE 3400, obiectivul auditorului financiar este de a obţine probe suficiente şi adecvate care să demonstreze dacă:

a) Ipotezele conducerii pentru cea mai bună estimare pe care se bazează informaţiile financiare prognozate nu sunt nerezonabile;

b) Informaţiile financiare prognozate sunt corect întocmite pe baza ipotezelor;

c) Informaţiile financiare prognozate şi ipotezele semnificative sunt corect prezentate;

d) Informaţiile financiare prognozate sunt întocmite pe o bază consecventă cu situaţiile financiare istorice, utilizând principii contabile adecvate.

2

Conţine scrisoarea de misiune referiri cu privire la natura informaţiilor financiare prognozate? Potrivit pct. 3 din ISAE 3400, informaţiile financiare prognozate pot fi:

a) Previziuni - informaţii financiare întocmite pe baza ipotezelor legate de evenimente viitoare, despre care conducerea se aşteaptă că vor avea loc şi acţiunile pe care conducerea estimează că le va întreprinde la data informaţiilor (ipoteze privind cea mai bună estimare);

b) Proiecţii - informaţii financiare prognozate întocmite pe baza:

(i) ipotezelor teoretice privind evenimente viitoare care nu se aşteaptă că vor avea loc şi măsurile luate de conducere;

(ii) unei combinaţii între ipotezele privind cea mai bună estimare şi ipoteze teoretice.

c) O combinaţie între previziuni şi proiecţii ( exemplu: un an de previziuni plus 5 ani de proiecţii)

3

Este documentată în dosarul misiunii existenţa condiţiilor preliminare pentru acceptarea misiunii conform pct. 17 din Cadrului General Internaţional de Asigurare (CGIA)?^*2 Aceste condiţii sunt:

__

^*2 CGIA pct. 17: ISA pot include cerinţe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex: ISA 210 pct. 6).

a) Satisfacerea cerinţelor etice relevante (independenţa şi competenţa profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate şi disponibile pentru utilizatorii vizaţi;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care îşi bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul raţional al obiectivului.

4

Conţine scrisoarea de misiune cu privire la informaţiile financiare prognozate/proiectate/ contractul de prestări servicii, referiri cu privire la acceptabilitatea misiunii de examinare a informaţiilor financiare? Conform cerinţelor pct. 10 din ISAE 3400 condiţiile de acceptare sunt:

a) Modul în care se intenţionează a se folosi informaţiile;

b) Dacă informaţiile vor avea o distribuţie limitată sau generală;

c) Natura ipotezelor, dacă sunt ipoteze pentru cea mai bună estimare sau ipoteze teoretice;

d) Elemente care trebuie incluse în informaţiile respective;

e) Perioada acoperită de informaţiile respective.

Auditorul nu trebuie să accepte sau trebuie să se retragă dintr-o misiune, atunci când ipotezele sunt în mod clar nerealiste sau când auditorul consideră că informaţiile financiare prognozate nu sunt adecvate în raport cu utilizarea vizată a acestora. (Secţiunea B1/3 "Lista de verificarea planificării", Ref. 2, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

5

În cazul în care auditorul concluzionează că aceste ipoteze nu sunt realiste, sau că cei însărcinaţi cu guvernanţa nu şi-au asumat responsabilităţile prevăzute la pct. 10 din ISAE 3400, a procedat auditorul conform pct. 11 din ISAE 3400, în sensul neacceptării misiunii?

6

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii, referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de examinare a informaţiilor financiare prognozate ce trebuie elaborat, conform ISAE 3400 şi ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?

7

Este definită în scrisoarea misiunii forma aşteptată a concluziei auditorului, în conformitate cu pct. 9 din ISAE 3400? S-a făcut diferenţa dintre cele două tipuri de misiuni, respectiv:

- de asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei asigurări pozitive a unei concluzii;

- de asigurare limitată, ca bază pentru o formă negativă de exprimare a concluziei?

8

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei declaraţii scrise, conform pct. 25 din ISAE 3400, pct. A13 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" şi ISA 580 "Declaraţii scrise"? (Secţiunea B1/3 ref. 5, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de examinare a informaţiilor financiare prognozate în conformitate cu ISAE 3400 şi CGIA

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, pct. 17 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent în desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi a testelor din cadrul secţiunii B.2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

2

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerinţelor ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare" şi secţiunii B9 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

3

A fost documentată de către auditor, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, pentru a fi în măsură să evalueze dacă au fost identificate toate ipotezele semnificative necesare pentru întocmirea informaţiilor financiare prognozate? (Secţiunea B 3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor").

4

A documentat auditorul financiar modul în care a analizat procesul de întocmire a informaţiilor financiare prognozate de către entitate, având în vedere aspectele enunţate la pct. 13 din ISAE 3400? Aceste aspecte se referă la:

a) controalele interne aplicate asupra sistemului folosit la întocmirea informaţiilor financiare prognozate, precum şi competenţa şi experienţa persoanelor care întocmesc informaţiile financiare prognozate;

b) natura documentaţiei întocmită de entitate, ce susţine ipotezele conducerii;

c) măsura în care sunt folosite tehnici statistice, matematice şi asistate de calculator;

d) metodele folosite la elaborarea şi aplicarea ipotezelor;

e) exactitatea informaţiilor financiare prognozate întocmite în perioadele anterioare şi motivele abaterilor semnificative.

5

A documentat auditorul rezultatele analizei informaţiilor financiare istorice ale clientului, pentru evaluarea faptului dacă informaţiile financiare prognozate sunt consecvente cu acestea?

6

A documentat auditorul efectele asupra examinării informaţiilor financiare prognozate a aspectelor care au generat exprimarea unei opinii modificate asupra informaţiilor financiare istorice aferente exerciţiului anterior?

7

A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare" conform secţiunii B 11 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

8

S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 "Lista de verificare a planificării", pct. 6 ?

B

ACTIVITATEA DE EXAMINARE A INFORMAŢIILOR FINANCIARE PROGNOZATE

1

A fundamentat auditorul financiar analiza aspectelor pe care trebuie să le evalueze, potrivit cerinţelor pct. 17 din ISAE 3400, pentru stabilirea naturii, plasării în timp şi amplorii procedurilor de examinare a informaţiilor financiare prognozate? Aceste aspecte sunt:

a)

Probabilitatea existenţei unor denaturări semnificative;

b)

Cunoştinţele obţinute în timpul misiunilor anterioare:

c)

Competenţa conducerii în ceea ce priveşte întocmirea informaţiilor financiare prognozate

d)

Măsura în care informaţiile financiare prognozate sunt afectate de raţionamentul conducerii;

e)

Măsura în care datele care stau la baza întocmirii informaţiilor financiare prognozate sunt adecvate şi credibile.

2

A documentat auditorul evaluarea sursei şi credibilităţii probelor ce susţin ipotezele conducerii pentru cea mai bună estimare, conform pct. 18 din ISAE 3400 ?

3

A avut auditorul în vedere, atunci când sunt utilizate ipoteze teoretice, ca toate implicaţiile semnificative ale acestor ipoteze să fi fost luate în calcul ? (Ex: când vânzările prognozate sunt mai mari decât capacitatea de producţie, informaţiile financiare prognozate trebuie să includă costurile unei investiţii)

4

A documentat auditorul financiar, evaluarea factorilor care influenţează perioada de timp acoperită de informaţiile financiare prognozate? Aceşti factori pot fi:

- ciclul de operare;

- gradul de credibilitate al probelor;

- nevoile utilizatorilor;

5

A documentat auditorul financiar, evaluarea modului de prezentare a informaţiilor financiare prognozate, potrivit cerinţelor specifice ale pct. 26 din ISAE 3400? Aceste cerinţe se referă la:

(a) Prezentarea informaţiilor financiare prognozate are caracter informativ şi nu induce în eroare;

(b) Politicile contabile sunt clar prezentate în notele la informaţiile financiare prognozate;

(c) Ipotezele sunt prezentate în mod adecvat în notele la informaţiile financiare prognozate;

(d) Este prezentată data la care au fost întocmite informaţiile financiare prognozate;

(e) Când rezultatele prezentate în informaţiile financiare prognozate sunt exprimate sub forma unui interval, baza de stabilire a punctelor în acel interval este indicată în mod clar;

(f) Este prezentată orice schimbare în politica contabilă de la data celor mai recente situaţii financiare istorice.

6

Sunt anexate la dosarul misiunii tabelele principale şi foile de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate şi s-a verificat conformitatea acestora cu informaţiile din situaţiile financiare auditate?

7

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţă, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

8

A fost obţinută declaraţia conducerii, privind intenţia de utilizare a informaţiilor financiare prognozate, exhaustivitatea ipotezelor semnificative ale conducerii şi pentru asumarea responsabilităţii acesteia privind informaţiile financiare prognozate?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secţiunea A "Finalizarea auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale (secţiunile A3-A14)?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14 "Raportul de audit")?

3

S-a întocmit un raport cu privire la informaţiile financiare prognozate, care să conţină elementele prevăzute la pct. 27 din ISAE 3400? Aceste elemente sunt:

a)

Titlul;

b)

Destinatarul;

c)